管理会计(周航)半变动成本的分解.ppt
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管理会计(周航)半变动成本的分解.ppt
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1,第二节混合成本的分解,一、基本原理按费用内容判断是固定费用还是变动费用?
计件工资500600700800计件产量100120140160厂房租金5000500050005000产品产量100120140160按费用水平判断是固定费用还是变动费用?
费用1500610695802产量100120140160费用25010505051005080产量100120140160,2,1、电话费(y)支出包括两部分:
基本月租(a):
18.00元/月(a)通话费用:
0.30元/分钟(b)分钟(x)问题a:
总费用与通话时间的关系?
ya+bx18.00+0.30x问题b:
通话时间200分钟时,总成本?
2、某电话费套餐资费与时间如下:
时间(分钟):
102025283036费用(元):
354042.5444548问题1:
通话时间与总费用是什么关系?
问题2:
通话时间200分钟时,总成本?
3,3、某设备维修费用与设备工作时间如下:
工作时间:
684795维修费用:
1001158510512095问题1:
工作时间与维修费用是什么关系?
问题2:
工作时间200分钟时,维修费用?
工作时间:
684795维修费用:
1001158510512095按公式计99.9113.686106.712093,4,二、混合成本的分解方法,
(一)历史资料分析法在以前若干期相关的成本(y)和业务量(x)历史资料的基础上,运用一定的数学方法,确定出a和b的数值。
1、高低点法总成本模型:
y=a+b*x业务量最高点(x1):
y1=a+b*x1业务量最低点(x2):
y2=a+b*x2构成方程组,解出a和b。
5,1、高低点法,月份123456业务量684795(千小时)维修费1001158510512095总成本模型:
y=a+b*x业务量最高点(x1):
120=a+b*9业务量最低点(x2):
85=a+b*4如7月份业务量为10(千小时),维修费?
6,表2-3:
业务量最高为5月份:
x1=9,y1=120;业务量最低为4月份:
x2=4,y2=85;组成方程组:
120=a+b*985=a+b*4解得:
a=57,b=7总成本模型为:
y=57+7*b预测下年1月,业务量为10千机器小时,则总成本是:
y=57+7*10=127(元),7,2、散布图法,目测画线法,每期的业务量和总成本(xn,yn)在坐标图上构成一个点,画出一条尽可能接近所有各点的直线。
按直线确定a、b,并以此直线预测以后。
8,3、直线回归法,y=a+b*x-x1:
y1=a+b*x1x2:
y2=a+b*x2x3:
y3=a+b*x3xn:
yn=a+b*xn-y=n*a+b*x,x*y=x*a+x*b*x-x1:
x1*y1=x1a+x1*b*x1x2:
x2*y2=x2a+x2*b*x2x3:
x3*y3=x3a+x3*b*x3xn:
xn*yn=xna+xn*b*xn-xy=a*x+b*x2,9,上面两个合计数中,y、n、x、xy、x2容易计算出来,可建立方程组,解出a、b。
再按预测以后某期的总成本,10,方程组:
y=n*a+b*x;xy=a*x+b*x2,月份:
123456合计x68479539y1001158510512095620计算各月的xy和X2,并计算合计数:
xy60092034073510804754150X2366416498125271代入方程组4150=39*a+b*271620=6*a+b*39解方程组得出a、b。
11,
(二)账户分析法,分析成本费用明细账的内容,确定哪些是固定费用,哪些是变动费用,确定a、b。
生产成本明细账材料、燃料、动力、工资、福利费制造费用明细账燃料、修理费、工资、折旧费、办公费计算:
固定费用总额=a变动费用总额/产量=b,12,账户分析法(产量5000)P68表3-7,13,(三)合同确认法,按照供应合同关于费用支付的规定来确认一项费用是固定费用还是变动费用。
例:
中华公司与供电局订立用电合同:
公司每月支付供电局变压器维持费600元,每月用电额度50000度。
额度内每度电单价1.20元,如超额用电,超额部分按正常电价的2倍计算。
公司每月照明用电1000度,另生产甲产品时,平均每件耗电7度。
计算确定用电额度内用电和超额用电的固定成本和变动成本。
(1)变压器维持费:
(2)按用电量计算的电费:
公司照明电费:
动力电费:
额度内/外,14,
(二)合同确认法,按照供应合同关于费用支付的规定来确认一项费用是固定费用还是变动费用。
(1)不管产量多少,每月都必须支付(固定):
变压器维持费:
600元公司照明电费:
1000*1.2=1200元
(2)按照产量支付的动力电费(变动):
额度内可用于生产产品的电度:
50000-1000=49000(度)1.2元电价的相关范围:
49000/7=7000(件)产量7000时,电费=1.2*x产量7000时,电费=1.2*7000+1.2*2*(x-7000),15,中华公司每月支付的总电费模型为y=800+1.2*7*x(x7000)y=800+1.2*7*7000+1.2*7*2*(x-7000)(x7000)产量为5000时,y=800+1.2*7*5000=42800(元)产量为8000时,y=800+1.2*7*7000+1.2*2*7*(8000-7000)=76400(元),16,(三)技术测定法,测定步骤:
1、选择需要研究的成本项目:
燃料、人工等;2、对整个过程进行测定,确定最佳操作方法,并定为标准操作方法;3、测定标准操作方法的每步骤、每项投入,将与业务量有关的部分汇集为变动成本,与业务量无关的部分汇集为固定成本。
17,P45:
例2.4某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔炉,可分为点炉和熔化铁水这两项操作。
按照最佳操作方法,每次点炉要用木柴0.1吨,焦炭1.5吨;熔化一吨铁水要使用焦炭0.15吨。
每个工作日点炉一次,全月工作26天。
木柴每吨100元,焦炭每吨180元。
1、计算分析该企业每月的固定成本和变动成本。
2、如果3月份产量为500吨铁水,估计燃料成本。
分析两道工序:
点炉熔化,18,1、将整个生产过程分为点炉熔化两个步骤;2、测定点炉和熔化两个步骤的成本,确定固定成本与变动成本。
分析:
点炉与产量无关,是固定成本熔化与产量成正比,是变动成本每月固定成本:
a=(0.1*100+1.5*180)*26=280*267280(元)每月变动成本(1吨产品耗0.15吨材料):
b*x=0.15*180*x=27*x总成本模型:
y=7280+27*x预测生产500吨产品的燃料成本:
7280+27*500=36000(元),
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