第九章产品成本计算的辅助方法.ppt
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1,第九章产品成本计算的辅助方法,2,产品成本计算的辅助方法,与生产类型的特点没有直接联系,它们的运用或是为了简化成本计算工作,或是为了加强成本管理,只要具备条件,各种类型的生产企业均能采用。
产品成本计算的辅助方法必须与基本方法结合起来使用,不能单独使用。
包括:
分类法、定额法和标准成本法。
3,第一节分类法,分类法的定义分类法,是指先以产品的类别作为成本计算对象,开设生产成本明细帐,归集各类产品的生产费用;然后按照规定的划分方法,将某类产品归集的生产费用在该类完工产品与在产品之间分配,算出该类产品总成本;再按一定的方法或标准在该类产品内进行分配的方法。
适用于产品品种或规格繁多,并且可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间,如鞋厂、轧钢厂、食品厂、化工厂等。
4,分类法的特点1、分类法以产品的类别作为成本计算对象,归集该类产品的生产费用。
直接费用直接计入;各类产品共同耗用的费用,采用一定的分配标准分配计入,汇总计算出该类产品总成本。
2、分类法的成本计算期要根据生产特点及管理要求来确定。
如果是大批量生产,结合品种法或分步法进行成本计算,则应定期在月末进行成本计算;如果与分批法结合运用,成本计算期可不固定,而与生产周期一致。
5,3、生产费用总额的分配。
采用分类法计算产品成本,如果月末在产品数量较多,应将该类产品生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进行分配。
4、分类法不是一种独立的基本成本计算立法。
分类法并不是一种独立的基本成本计算方法,它要根据各类产品的生产工艺特点和管理的要求,与品种法、分批法、分步法结合使用。
6,分类法的计算程序1、按产品类别设立成本计算单。
将产品按照性质结构、用途、生产工艺过程、耗用原材料的不同等标志,划分若干类别。
如轧钢厂可根据产品的结构将产品分为原钢、钢板、角钢、钢管等类别。
2、在开设的成本计算单内,按照规定的成本项目汇集生产费用,计算各类产品的总成本。
7,3、采用适当的分配方法计算类内各产品的总成本和单位成本。
同类产品内各种产品之间分配费用的标准,主要有:
定额消耗量、定额费用、售价,以及产品的体积、长度和重量等。
选择分配标准时,遵循相关性原则,即选择与耗用费用关系最密切的经济因素作为分配标准。
各成本项目根据情况可以采用同一分配标准分配,也可以按照成本项目的性质,分别采用不同的分配标准分配,以使分配结果更加合理。
8,为了简化分配工作,也可以将分配标准折算成相对固定的系数,按照固定的系数分配同类产品内各种产品的成本,即系数分配法。
系数分配法是运用系数分配计算类内各规格产品成本的一种方法。
确定分配系数的步骤是:
1、在同类产品中选择一种有代表性的产品,如产量较大、生产比较稳定、或规格折中的产品作为标准产品,确定其单位产品分配标准为系数1;,9,2、其他产品按照其单位产品分配标准有关数据与标准产品的比例确定相应的系数。
10,分类法应用举例例,假设某厂生产A、B两大类产品,采用分类法计算产品成本。
由于B类产品的核算方法与A类相同,故以A类产品成本核算为例。
A类产品有三种规格,以其中#2产品作为标准产品。
材料在生产开始时一次投入。
A类产品6月份有关产量、费用等资料如表所示。
11,A类产品月末产量及定额记录2000年6月,12,A类产品费用资料单位:
元,13,1、合理确定系数。
资料给出了各型号产品的单位定额成本,并且说明以#2产品作为标准产品,则#2产品系数为1,#1产品系数为30600.5;#3产品系数为72601.2。
2、计算投料系数、投工系数。
14,15,3、计算A类完工产品成本和月末在产品成本。
根据总系数计算表,计算完工产品和在产品应分配费用的比例。
其比例分别为:
16,完工产品应负担的材料成本及人工成本、制造费用成本分别按累计成本的50%、80%、80%结转。
A类产品生产成本明细账,如表所示。
生产成本明细账产品名称:
A类产品2000年6月,17,4、计算类内各型号产品的成本。
根据上述资料计算类内各型号产品成本,先算出各型号完工产品系数各占完工产品总系数的比例,然后以此比例分别乘以完工产品成本,即算出各型号完工产品成本。
A类产品成本计算单单位:
元,P146例1,18,第二节定额法,定额法的含义定额法,是为了及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异,把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起,以便加强成本管理,而采用的一种成本计算方法。
一般适用于企业定额管理制度较健全,而且产品生产定额、消耗定额比较准确、稳定的企业。
19,定额法的特点事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。
在实际费用发生时,将其划分为定额成本与定额差异两部分来归集,并分析产生差异的原因,及时反馈到管理部门。
月终以产品定额成本为基础,加减所归集和分配的定额成本差异、定额变动差异、材料成本差异,求得产品实际成本。
20,实际成本与定额成本的关系可用下列公式表示:
产品实际成本产品定额成本脱离定额成本差异定额变动差异材料成本差异定额成本法并非一种基本的成本计算方法,它是在品种法、分步法、分批法的基础上,运用一种特殊汇集费用的技术,计算产品成本的方法。
21,定额法计算产品成本的程序1、按照企业生产工艺特点和管理要求,确定成本计算对象及成本计算的基本方法。
2、按照定额成本标准,进行逐项分解,计算各成本项目的定额费用,编制产品定额成本表。
3、生产费用发生时,将其划分为定额成本和定额成本差异两部分,分别编制凭证予以汇总。
对其中重点差异,实行例外管理。
4、按确定的成本计算基本方法,汇集、结转各项费用的定额成本差异,并按一定标准在完工产品与在产品之间进行分配。
5、将产品定额成本加减所分配的定额成本差异、定额变动差异及材料成本差异,即可求得产品实际成本。
22,定额成本及其差异的计算采用定额成本法时,决定产品成本的因素主要有四个,即定额成本、日常脱离定额的差异、定额变动的差异、材料成本差异。
产品定额成本的计算产品的定额成本是分成本项目计算的。
1、直接材料定额成本=产品直接材料定额消耗量材料计划单价=本月投入量单位产品材料定额消耗量材料计划单价2、直接人工定额成本=产品定额工时计划工资率=产品约当产量单位产品定额工时计划工资率3、制造费用定额成本=产品定额工时计划费用率=产品约当产量单位产品定额工时计划费用率,23,采用定额成本法,首先必须制定产品的材料、动力、工时等消耗定额;然后,根据各项消耗定额、材料计划单价、计划工资率、计划费用率等资料,计算产品的各项费用定额和产品的单位定额成本。
产品定额成本表可先按零件编制,然后汇总编制部件、产品的定额成本表。
P157但在零部件较多的情况下,为了简化其编制手续,可不编制零、部件定额成本表,而直接编制产品定额成本表。
24,产品定额成本计算单产品名称:
甲产品2000年10月,25,脱离定额差异:
是指生产过程中,各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。
脱离定额差异的计算计算和分析脱离定额成本的差异是定额法的核心内容。
包括材料脱离定额差异的计算,直接人工费用脱离定额差异的计算,制造费用脱离定额差异的计算。
1、材料脱离定额差异的计算。
材料脱离定额差异的核算通常有以下三种方法:
材料凭证限额法材料凭证限额法是在材料发出时,分别编制定额凭证(限额领料单)和差异凭证,来反映材料在生产过程中使用情况的一种方法。
26,限额内领料定额凭证超额领料差异凭证代用材料,发料,限额领料单,超定额领料单,代用领料单,27,发料时在限额内的,填写限额领料单。
经批准,超定额领用,或领用替代材料的,需填写超额领料单或代用材料领料单。
对已领未用的材料,需填制退料单。
在每批生产任务完成后,限额领料单所列未领材料的余额,扣除代用领料单金额加上退料单所列金额,就是材料的节约差异。
超额领料单上所列数量则为超支差异。
28,例,某企业本月投产甲产品500件,单位产品A材料消耗定额25千克,每千克计划单位成本4元,超额领料单本月登记数量为150千克。
假设车间期初、期末均无余料。
甲产品的A材料定额差异计算如下:
甲产品A材料定额成本500254=50000(元)甲产品A材料脱离定额差异1504=600(元)P158例7,29,切割核算法对于某些经常大量使用的材料,且又需要通过下料车间切割后才能加工使用,这时可采用专设的材料切割核算凭证“材料切割核算单”来核算材料脱离定额的差异。
材料切割核算单,应按切割材料的批别设立,在单中填明切割材料的种类、数额、消耗定额和应割成的毛配数量。
切割完毕后,填写实际割成的毛配数量和实际材料消耗量;根据实际割成数量和消耗定额确定材料定额消耗量,与实际消耗量比较,确定脱离定额的差异。
30,材料切割核算单材料编号或名称:
B材料材料计划单位成本:
4元产品名称:
乙产品废料计划单位成本:
0.5元切割人工号和姓名:
526赵明材料计量单位;千克切割日期:
2000年10月2日完工日期:
2000年10月4日,*回收废料超过定额的差异可冲减材料费用,故列作负数。
31,盘存法在大量大批生产的情况下,不能分批核算材料脱离定额的差异,则可通过定期盘存的方法计算材料脱离定额的差异。
基本作法是:
定期对在产品进行盘存,确定在产品数量。
根据产量凭证所列完工产品数量及盘存在产品数量,计算产品投产数量。
产品投产数量=完工产品数量期末在产品数量期初在产品数量,32,计算材料定额消耗量。
材料定额消耗量=产品投产数量材料消耗定额计算材料实际消耗量。
根据限额领料单、超额领料单、代用领料单、退料单等凭证,以及车间余料的盘存资料,计算出材料的实际消耗量。
计算材料脱离定额的差异。
材料脱离定额的差异=(材料的实际消耗量材料的定额消耗量)材料的计划单价,33,例,甲产品期初在产品50件,本月完工产量650件,期末在产品为80件,原材料系开工时一次投入,材料消耗定额为10千克,计划单价为6元千克。
本月材料限额领料凭证登记数量为6800千克,材料超额领料凭证登记数量为400千克,期末车间盘存余料为200千克。
本月甲产品材料脱离定额差异的计算过程如下:
本月投产数量的计算。
投产数量650+80-50=680(件)材料定额消耗量的计算。
材料定额消耗量:
68010=6800(千克)材料实际消耗量的计算。
材料实际消耗量6800+400-200=7000(千克)材料脱离定额差异的计算。
材料脱离定额差异(7000-6800)6=1200(元)P160例8,34,对于直接材料的定额消耗量和脱离定额的差异,应分批或定期的按照成本计算对象进行汇总,编制直接材料定额费用和脱离定额差异汇总表。
P161表7-24,35,2、直接人工费用脱离定额差异的核算。
在计件工资形式下,工资脱离定额差异的核算与原材料类似。
按计件单价支付的工资就是定额工资。
直接人工定额费用约当产量计件单价对符合定额的生产工人工资,反映在产量记录中。
其他如废品损失、停工工资、女工哺乳期间的津贴等则属于工资定额差异。
对脱离定额的差异,通常反映在专设的补付单等差异凭证中。
36,例,设某企业生产甲产品,每工时产量定额为4件,本月约当产量1600件,计划每工时人工费为3元,实际人工费为1400元。
其直接人工费用脱离定额差异计算如下:
计件单价3/4=0.75(元件)甲产品定额工资16000.751200(元)甲产品实际工资脱离定额差异=1400-1200=200(元),37,在计时工资形式下,工资脱离定额的差异平时不能按产品直接计算,平时只以工时进行考核,在月末实际生产工人工资总额确定以后,再按下列公式计算:
某产品定额工资=该产品实际产量的定额生产工时计划单位工时工资某产品实际工资=该产品实际产量的实际生产工时实际单位工时工资该产品实际工资脱离定额差异=该产品实际工资额-该产品定额工资额,38,例,丰华厂A车间(该车间生产甲产品和其他产品)6月份计划产量的定额生产工资费用为14800元,计划产量的定额生产工时为2960小时;本月实际生产工人工资费用为16120元,实际生产工时3100小时;本月甲产品定额工时为1836小时,实际生产工时1807小时。
计划单位小时工资=14800/2960=5实际单位小时工资=16120/3100=5.2甲产品定额生产工资=51836=9180甲产品实际生产工资=5.21807=9396.4甲产品生产工资脱离定额差异=9396.4-9180=216.4,39,无论采用哪种工资形式,都应根据上述核算资料,按照成本计算对象汇总编制“定额工资及脱离定额差异汇总表”,表中汇总反映各种产品的定额工资、实际工资、工资差异,以及产生差异的原因,并据以登记有关的产品成本计算单。
40,3制造费用脱离定额差异的核算。
制造费用属于间接费用,发生时先按发生地点进行归集。
月末,才直接或分配计入产品成本。
在日常核算中,不能按照产品直接核算费用脱离定额的差异,只能根据费用计划,按照费用项目核算费用脱离计划的差异,据以控制和监督费用的发生。
各种产品应负担的定额制造费用和费用脱离定额的差异,在月末时可比照上述计时工资的计算公式计算确定。
41,
(1)计划小时制造费用率=计划制造费用总额计划产量的定额生产工时总数
(2)实际小时制造费用率=实际制造费用总额产品实际生产工时总数(3)某产品实际制造费用=该产品实际生产工时实际小时制造费用率(4)某产品定额制造费用=该产品实际产量的定额工时计划小时制造费用率(5)某产品制造费用脱离定额差异=该产品实际制造费用-该产品定额制造费用,42,例,丰华厂A车间6月份计划的制造费用总额为20720元,计划产量的定额生产工时为2960小时;实际生产工时3100小时,实际发生制造费用21545元;本月甲产品定额工时为1836小时,实际生产工时1807小时。
计划小时制造费用率=207202960=7实际小时制造费用率=215453100=6.95甲产品实际制造费用=18076.95=12558.65甲产品定额制造费用=18367=12852甲产品制造费用脱离定额差异=12558.65-12852=-293.35,43,定额变动差异的计算定额变动差异是指由于修订消耗定额而产生的新旧定额之间的差额。
定额成本一般在月初、季初或年初定期进行修订,但在定额变动的月初,月初在产品的定额成本并未修改。
为了将按旧定额计算的月初在产品定额成本和按新定额计算的本月投入产品的定额成本,在新定额的同一基础上相加起来,还应计算月初在产品的定额变动差异,用以调整月初在产品的定额成本。
44,月初在产品定额变动差异的计算月初在产品定额变动差异=月初在产品按原定额计算的定额成本-月初在产品按调整后定额计算的定额成本例,某企业甲产品月初在产品100件,直接材料成本项目的定额成本按上月旧定额每件40元计算,共计4000元。
从本月起,每件定额改为38元,本月投产400件,实际发生材料费用20800元。
产品500件本月完工。
月初在产品定额变动差异=4000-10038=200,45,在构成产品的零部件种类较多的情况下,采用该方法工作量会很大。
通常采用简化的方法,按单位产品,采用系数(按新旧定额算出的单位产品成本进行对比)折算的方法进行。
月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品成本(1定额变动系数)*定额变动系数是按单位产品综合计算的,能够简化计算工作。
P165例12,46,材料成本差异的计算在定额法下,为了加强对产品成本的考核和分析,材料日常核算都按计划成本进行。
材料定额成本和材料脱离定额差异,都按材料的计划单位成本计算。
在月末计算产品实际成本时,必须计算产品应负担的材料成本差异。
某产品应负担的材料成本差异=(该产品材料定额成本材料脱离定额差异)材料成本差异分配率某产品材料实际成本=材料定额成本材料脱离定额差异材料成本差异,47,例,甲产品所耗原材料定额成本为15000元,材料脱离定额差异为超支1000元,原材料的成本差异率为节约3%。
该产品应负担的材料成本差异为:
(15000+1000)(-3%)-480(元)甲产品耗用材料的实际成本为:
15000+1000-480=15520(元),48,产品实际成本的计算对上述计算所得的脱离定额差异、定额变动差异以及材料成本差异,月末应在完工产品和月末在产品之间按照定额成本的比例进行分配。
完工产品应负担的差异=完工产品定额成本差异分配率月末在产品应负担的差异=月末在产品定额成本差异分配率如果各种差异数额不大,或者差异虽然较大,但各月在产品数量比较均衡的情况下,月末在产品可按定额成本计价,即不负担差异,差异全部由产成品负担。
产品实际成本=产品定额成本+脱离定额差异+定额变动差异+材料成本差异,49,定额法应用例,某企业大批生产甲产品,各项消耗定额比较准确、稳定,为加强定额管理和成本控制,采用定额法计算产品成本。
2000年6月份生产情况和定额资料如下:
月初在产品20件,本月投入产品150件,本月完工160件,月末在产品10件。
在产品完工率均为50,材料系开工时一次投入。
材料消耗定额由5.4公斤降为5公斤,材料计划单价为6元,材料成本差异率为节约2,工时定额为5小时,计划小时工资率为4元,计划小时制造费用4.5元。
(5.4-5)206=48,50,51,第1栏月初在产品定额成本计算过程为:
直接材料定额成本205.46648(元)直接人工定额成本2050%54=200(元)制造费用定额2050%54.5225(元)第3栏月初在产品定额成本调整数计算为:
月初在产品定额成本调整月初在产品按调整后定额计算的定额成本-月初在产品按调整前定额计算的定额成本2056-205.46-48(元),52,第5栏定额成本计算过程为:
直接材料定额成本150564500(元)本月约当产量=160+1050%-2050%=155直接人工定额成本155543100(元)制造费用定额15554.53487.5(元)第7栏材料成本差异(4500+50)(-2)-91(元)第17、18栏计算过程为:
(17)(13)+(14)+(15)+(16)直接材料=4800*+28.8-91+48=4785.8直接人工=3200*+25.6=3225.6制造费用=3600+43.2=3643.2合计=11654.6(18)(8)(13)5100(160+10)=3030160=48003300(160+5)=203712.5(160+5)=22.520160=320022.5160=3600,53,定额法的优缺点和应用条件优点:
及时反映脱离定额的差异,有利于加强成本控制,按成本项目进行差异分析;有利于提高成本定额管理的水平;现成的定额成本资料,有利于解决完工产品与在产品之间的费用分配问题。
缺点:
工作量较大,需要单独核算脱离定额差异;有时还需计算定额变动差异。
应用条件:
定额管理基础较好,产品已经定型,消耗定额比较准确稳定。
54,第三节联产品、副产品、等级产品成本计算,联产品成本计算联产品的涵义联产品是指使用同种原料,经过同一加工过程,同时生产出来的具有同等地位的不同用途的主要产品。
这些产品都是企业生产的主要目的。
如炼油厂的催化原油,经过催化,可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和气体四种联产品。
55,联产品成本计算经过同一生产过程,投入原材料,产品成本为应负担的联合成本,产品成本为应负担的联合成本与可归属成本之和,联合成本,直接对外销售,进一步加工,可归属成本,联产品成本构成图,56,联合成本:
联产品在分离前可合并成一类产品,根据联产品的生产特点,采用适当的成本计算方法汇集计算其成本,这一成本可称为“联合成本”。
可归属成本:
联产品分离后的加工成本,这一成本因可辨明其承担主体,所以称为可归属成本。
联产品成本:
联产品应负担的联合成本与可归属成本之和即为该联产品的成本。
57,联产品成本计算的关键是联合成本的分配。
联合成本的分配方法常用的有系数分配法、实物量分配法、销售价值分配法和净实现价值分配法。
目前我国使用较多的是系数分配法。
系数分配法。
系数分配法是将各种联产品的实际产量按事先规定的系数(系数的确定与分类法中系数的确定相同)折算为标准生产量(相对生产量),然后将联合成本按联产品的标准生产量比例进行分配。
决定系数的两个主要因素是分配标准和标准产品的确定。
有些企业应用系数法可能存在一定困难,可考虑其他较简便的分配方法,如实物量分配法。
P150,58,实物量分配法。
实物量分配法是将产品的联合成本按各联产品之间的实际产量比例进行分配。
优点:
简便易行,计算出的单位成本是平均单位成本。
缺点:
并非所有的成本发生都与实物量直接相关;未考虑各联产品的特性和含量,未考虑其各自的销售价值。
有可能出现销售价值低的产品亏损的情况。
一般适用于成本的发生与产量关系密切,而且各联产品销售价值较为均衡的联合成本的分配,否则可考虑采用相对销售价值分配法。
P149,59,销售价值分配法。
销售价值分配法是将联合成本按各联产品的销售价值的比例来分摊,其结果是各联产品可取得一致的毛利率。
优点:
克服了实物量分配法的不足。
缺点:
并非所有的成本都与售价有关,价格较高的产品不一定要负担较高的成本,因为影响产品价格的因素不止其价值一项;并非所有的联产品都具有同样的获利能力。
一般适用于分离后不再加工,而且价格波动不大的联产品成本计算。
若企业的某些联产品分离后仍需进一步加工方可销售,这时联合成本的分配可考虑采用净实现价值分配法。
60,净实现价值分配法。
净实现价值分配法是将联产品的联合成本按净实现价值的比例分配。
净实现价值产品销售价格-该产品可归属成本以上几种方法各有其优缺点,企业可根据具体情况,选择最合适的方法,达到成本计算合理、准确、简便易行的目的。
61,联产品成本计算举例例,设宏达化工厂用某种原料经过同一生产过程同时生产出A、B两种联产品。
2000年6月份共生产A产品2000千克,B产品1000千克。
无期初、期末在产品。
该月生产这些联产品的联合成本分别为:
原材料30000元,直接生产工人工资及福利费10800元,制造费用19200元。
A产品每千克售价250元,B产品每千克售价300元,设全部产品均已售出。
根据所给资料,分别按前述联产品成本计算的各种方法计算A、B两产品的成本。
62,1、按实物量分配法直接材料成本分配率=30000(1000+2000)=10A产品直接材料成本=200010=20000B产品直接材料成本=100010=10000直接人工分配率=10800(1000+2000)=3.6A产品直接人工成本=20003.6=7200B产品直接人工成本=10003.6=3600制造费用分配率=19200(1000+2000)=6.4A产品制造费用=20006.4=12800B产品制造费用=10006.4=6400,63,2、按销售价值比例分配联合成本。
联产品成本计算表,64,3、按系数分配法,(A产品为标准产品,其系数为1,B产品系数为1.125)。
65,4、假定联产品分离后A、B两产品还需继续加工,其继续加工的成本分别为10000元和6000元。
按净实现价值分配法计算两种产品的成本。
联产品成本计算表P149例2,66,副产品成本计算副产品的含义副产品是指在同一生产过程中,使用同种原材料,在生产主要产品的同时,附带生产出的一些非主要产品,或利用生产中废料加工而成的产品。
副产品成本计算的特点1、主副产品一般是在同一生产过程中形成,很难划分二者的生产费用,可将主副产品作为一类产品,采用分类法及成本计算的基本方法计算成本。
2、副产品是随主要产品生产附带而来,其价值较低,计算成本可以采用简便的方法,将副产品按一定标准作价,从分离前的联合成本中扣除。
副产品成本计算的关键是副产品的计价问题。
67,副产品的计价方法1、对分离后不再加工的副产品的计价。
若价值不大(与主产品相比甚微),可不负担分离前的联合成本,其销售收入可直接作其他业务收入处理。
副产品的计价也可以按售价计算。
副产品的计价也可以按照售价减去税金、销售费用和销售利润后的金额计价,从联合成本中扣除。
扣除方法,可以从材料成本项目中一笔扣除,也可以按比例从各成本项目中扣除。
副产品也可按计
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