《企业会计准则(4)长期股权投资》.ppt
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2023年11月9日,1,企业会计准则讲解长期股权投资南京审计学院路国平,2023年11月9日,2,企业会计准则第2号长期股权投资一、准则适用范围二、长期股权投资初始投资成本的确定三、长期股权投资的成本法四、长期股权投资的权益法核算五、成本法与权益法的转换六、长期股权投资的处置七、长期股权投资的披露八、衔接,2023年11月9日,3,一、规范范围(主要规范4类投资)
(一)对子公司、联营企业和合营企业的投资。
(重大影响以上)
(二)重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。
(重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应按金融工具准则规定处理。
),2023年11月9日,4,二、长期投权投资初始投资成本的确定
(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
2023年11月9日,5,例1:
甲公司和A公司同属某企业集团内的企业,2005年1月1日,甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权,并准备长期持有。
A公司2005年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。
甲公司有关会计处理如下:
借:
长期股权投资A公司1200资本公积100贷:
银行存款1300,2023年11月9日,6,在上例中,假定2005年1月1日,甲公司以1100万元购入A公司60%的普通股权,并准备长期持有。
A公司2005年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。
甲公司有关会计处理如下:
借:
长期股权投资A公司1200贷:
银行存款1100资本公积100,2023年11月9日,7,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本。
长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
2023年11月9日,8,在例1中,假定2005年1月1日,甲公司以其发行的普通股票200万股(股票面值为每股1元,市价为每股5元),取得A公司60%的普通股权,并准备长期持有。
A公司2005年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。
甲公司有关会计处理如下:
借:
长期股权投资A公司1200贷:
股本200资本公积1000,2023年11月9日,9,
(二)除同一控制下的企业合并外的其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:
1、以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成取得长期股权投资的成本。
2023年11月9日,10,2、以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
3、投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资5、通过债务重组取得的长期股权投资,2023年11月9日,11,例2:
2005年1月1日,甲公司购入B公司10%的普通股权,买价为640万元,同时支付相关税费2万元,购入的B公司股权准备长期持有。
B公司2005年1月1日的所有者权益账面价值总额为6000万元。
甲公司有关会计处理如下:
借:
长期股权投资B公司642贷:
银行存款642,2023年11月9日,12,在例2中,假定2007年1月1日,甲公司通过增发普通股票1000万股(股票面值为每股1元,市价为每股5元),取得B公司20%的普通股权,并对B公司有重大影响。
B公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为30000万元。
甲公司有关会计处理如下:
借:
长期股权投资B公司5000贷:
股本1000资本公积股本溢价4000,2023年11月9日,13,三、长期股权投资核算的成本法成本法的适用范围1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资(对子公司的投资)。
投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用本准则规定的成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2023年11月9日,14,对子公司采用成本法核算的原因:
1、与合并财务报表准则相协调2、与国际财务报告准则相协调合并财务报表权益法单独财务报表成本法3、我国会计实务对子公司的投资采用权益法的缺陷(按子公司实现的净利润的一定比例确认投资收益会增加企业的未分配利润,但并没有现金流入,而投资者有权要求分配现金股利,企业却无法分配现金股利),2023年11月9日,15,四、长期股权投资核算的权益法
(一)权益法的适用范围新准则规定:
对被投资单位具有共同控制、重大影响时,长期股权投资应当采用权益法核算。
1、对合营企业投资共同控制2、对联营企业投资重大影响重大影响的确定应考虑潜在表决权的影响(如购买的可转换公司债券等)。
2023年11月9日,16,
(二)权益法下的会计处理1、取得投资时
(1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;
(2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
2023年11月9日,17,例3:
甲公司2005年1月1日,以860万元购入C公司40%普通股权,并对C公司有重大影响,2005年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元,款项已以银行存款支付。
甲公司会计分录如下:
借:
长期股权投资C公司(成本)860贷:
银行存款860,2023年11月9日,18,在例3中,假定甲公司2005年1月1日,以760万元购入C公司40%普通股权,并对C公司有重大影响,2005年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元,款项已以银行存款支付。
甲公司会计分录如下:
借:
长期股权投资C公司(成本)760贷:
银行存款760借:
长期股权投资C公司(成本)40贷:
营业外收入40,2023年11月9日,19,与原权益法对投资成本调整的比较:
比较基础不同:
账面价值VS公允价值投资成本大:
股权投资差额借方差VS商誉投资成本小:
股权投资差额贷方差VS当期损益,2023年11月9日,20,2、投资损益的确认
(1)会计政策和会计期间如投资方采用新会计准则,而被投资方采用原准则的则应予调整
(2)应当以投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基础,对被投资单位净利润进行调整后加以确定。
2023年11月9日,21,准则规定,企业持有的对联营企业或合营企业的投资,应享有被投资单位净利润的份额,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位净利润进行调整后加以确定,不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。
基于重要性原则,通常应考虑的调整因素为:
固定资产折旧、无形资产摊销、减值准备的提取其他项目如为重要的,也应进行调整。
2023年11月9日,22,例4:
甲股份有限公司于207年1月1日取得对联营企业B公司30的股权,取得投资时B公司的固定资产公允价值为1200万元,账面价值为600万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。
B公司207年度利润表中净利润为500万元。
2023年11月9日,23,B公司当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元,按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元,假定不考虑所得税影响。
按照B公司的账面净利润计算确定的投资收益应为150(50030)万元。
按该固定资产的公允价值计算的净利润为440(50060)万元,甲公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132(44030)万元。
2023年11月9日,24,注意:
下列情况下,可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算确认投资收益,但应在附注中说明这一事实及其原因:
(1)无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值;
(2)投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值的差额较小;(3)其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。
2023年11月9日,25,3、超额亏损的处理准则第十一条规定,投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,通常是指长期性的应收项目,如企业对被投资单位的长期应收款,该款项的清偿没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间难以收回的,实质上构成了对被投资单位的净投资。
2023年11月9日,26,在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:
首先,冲减长期股权投资的账面价值。
其次,长期股权投资的账面价值减记至零时,如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,则以长期权益的账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期应收项目的账面价值。
第三,经上述处理,按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的,应按预计承担的金额确认为投资损失,(确认预计负债)。
2023年11月9日,27,例5:
甲公司持有乙公司40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。
乙公司2007年亏损3000万元。
假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。
则:
甲公司2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元,2023年11月9日,28,上述如果乙公司当年度的亏损额为6000万元,当年度甲公司应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0,(未确认投资损失400万元)如果甲公司账上有应收乙公司长期应收款800万元,则应进一步确认损失借:
投资收益400贷:
长期应收款投资损失400,2023年11月9日,29,除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的,应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的,按上述相反顺序处理,即:
先冲减原确认的预计负债再恢复长期应收款的账面价值最后恢复长期股权投资的账面价值,2023年11月9日,30,4、被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动,应计算应享有或承担的部分,调整长期股权投资的账面价值(其他权益变动),同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。
借:
长期股权投资其他权益变动贷:
资本公积其他资本公积,2023年11月9日,31,五、成本法与权益法的转换
(一)权益法转为成本法新准则规定:
投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当改按成本法核算,并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
2023年11月9日,32,
(二)成本法转为权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的,应当改按权益法核算,并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。
2023年11月9日,33,例题6:
甲公司于2006年1月1日,以300万元购入A公司10%普通股权,甲公司采用成本法核算。
A公司2006年1月1日净资产的公允价值为3000万元。
2006年3月1日,A公司分派现金股利100万元;2006年A公司全年实现净利500万元;2007年1月1日,甲公司又以1200万元购入A公司40%的股权,并对A公司有重大影响。
甲公司将对A公司的投资由成本法改为权益法核算。
A公司2007年1月1日净资产的公允价值为3400万元。
2007年3月2日,宣告发放现金股利200万元;2007年度A公司实现净利400万元。
要求:
编制甲公司与投资相关的会计分录(金额单位以万元表示)。
2023年11月9日,34,
(1)2006年1月1日:
借:
长期股权投资A公司300贷:
银行存款300
(2)2006年3月1日,A公司分派现金股利100万元时:
借:
应收股利10贷:
长期股权投资A公司10(3)2007年1月1日,甲公司又购入A公司40%的股权时:
借:
长期股权投资A公司(成本)290贷:
长期股权投资A公司290借:
长期股权投资A公司(成本)50(3000100500)10%290贷:
利润分配未分配利润50,2023年11月9日,35,追加投资:
借:
长期股权投资A公司(成本)1360(340040%)贷:
银行存款1200营业外收入160(4)2007年3月2日,宣告发放现金股利200万元时:
借:
应收股利100(20050%)贷:
长期股权投资A公司(成本)100(5)2001年度A公司实现净利400万元时:
借:
长期股权投资A公司(损益调整)200(40050%)贷:
投资收益200,2023年11月9日,36,五、处置长期股权投资处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益。
采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
2023年11月9日,37,七、披露新准则规定:
投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息:
1、子公司、合营企业和联营企业清单,包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。
2、合营企业和联营企业当期的主要财务信息,包括资产、负债、收入、费用等合计金额。
3、被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。
4、当期及累计未确认的投资损失金额。
5、与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。
2023年11月9日,38,八、新准则与国际会计准则的差异,投资准则基本与国际会计准则(IAS28联营中的投资、IAS31合营中的权益、IAS39金融工具:
确认与计量)趋同,比较如下:
1、权益法终止新准则:
企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制、重大影响,中止采用权法,改用成本法。
国际准则:
投资者对联营企业丧失了重大影响,停止权益法,改按金融工具:
确认和计量计量成本。
2023年11月9日,39,2、合并报表新准则:
联营企业、合营企业采用权益法,子公司进行合并。
取消了比例合并法国际准则:
合营企业采用比例合并,2023年11月9日,40,3、关联交易新准则:
没有规定。
(准则解释公告中对对实现内部交易损益的处理分为逆流交易和顺流交易处理)。
国际准则:
投资者和联营企业之间“顺销”、“逆销”交易带来的损益,投资者报表中确认的部分仅限于非关联投资者在联营中的损益。
2023年11月9日,41,谢谢!
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