项目九长期股权投资的核算.ppt
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,项目九长期股权投资核算,任务二长期股权投资的初始计量,任务一初步认识长期股权投资,任务三长期股权投资的后续计量,任务四长期股权投资核算方法的转换,任务五长期股权投资的处置,具体内容安排,一、长期股权投资的概念,任务一初步认识长期股权投资,二、长期股权投资的内容,
(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;
(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资;,相关概念,1、控制(子公司),是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
控制一般存在于以下情况:
(1)投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本
(2)投资企业直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本,但具有实质控制权,2、共同控制(合营企业),按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
是指有两个或两个以上的企业共同缔造的实体,任何一个投资企业都无法单独决定该实体的财务经营决策,即该实体的财务和经营决策需要有投资各方共同决定。
3、重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定投资企业直接拥有被投资单位20%-50%的表决权资本投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本,但在董事会或类似权力机构中派有代表;依赖投资企业的技术资料;向被投资单位派出管理人员;参与政策制定过程等,【例题1多选题】,下列投资中,应作为长期股权投资核算的有()。
A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资,AB,任务二长期股权投资的初始计量,长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账长期股权投资的初始投资成本应分别形成控股合并的长期股权投资和不形成控股合并的长期股权投资两种情况确定。
企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
一、形成控股合并的长期股权投资初始计量,
(一)同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资同一控制下的企业控股合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。
1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
借:
长期股权投资应收股利或资本公积资本溢价或股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷:
有关资产科目或资本公积资本溢价或股本溢价注意:
以转让非现金资产方式作为合并对价的,资产虽然以账面价值进行合并处理,但是应该视同销售计算增值税的销项税额。
2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行权益性证券的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积不足冲减的,调整留存收益。
借:
长期股权投资应收股利或资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷:
股本或资本公积股本溢价,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等相关的费用,在有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。
但合并方为合并而发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用、评估费用,应作为当期损益处理,应于发生时记入“管理费用”科目。
(二)非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资,非同一控制下的企业控股合并,是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。
非同一控制下的企业控股合并中,购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。
非同一控制下企业控股合并,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益(管理费用),公允价值与账面价值的差额,分别不同情况处理:
(1)合并对价为固定资产、无形资产的,公允价值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
借:
长期股权投资成本(按公允价)或营业外支出贷:
相关资产类科目(账面价)或营业外收入应交税费就交增值税(销项税额),
(2)合并对价为长期股权投资或金融资产的,公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益。
(3)合并对价为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。
(4)合并对价为投资性房地产的,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本。
二、不形成控股合并的长期股权投资,1、以支付现金取得的长期股权投资按照实际支付的购买价款加相关税费作为长期股权投资的初始投资成本所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算。
借:
长期股权投资成本(购买价款加相关税费)应收股利贷:
银行存款,2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资成本为所发行权益性证券的公允价值,不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用,不构成取得长期股权投资的成本。
应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,权益性证券的溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。
借:
长期股权投资成本(权益性资本公允价)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)贷;股本(面值)资本公积股本溢价(差额)手续费、佣金等借:
资本公积股本溢价贷;银行存款,3、投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定的价值不公允的除外。
投资者投入的长期股权投资,是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业借:
长期股权投资成本(合同或协议约定的价值)贷:
实收资本(按占份额)资本公积资本溢价(差额),4、以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资,其初始投资成本应按照债务重组和非货币性资产交换的规定确定。
任务三长期股权投资的后续计量,主要解决投资企业在持有期间的投资收益的确认以及期末长期股权投资的计价问题。
根据投资企业对被投资单位的影响程度进行划分,分别采用成本法及权益法进行核算。
一、长期股权投资的成本法,
(一)成本法的含义及适用范围成本法,是指长期股权投资以取得时的初始投资成本计价,除追加或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般不进行调整的一种会计处理方法。
无论被投资企业实现净利润还是发生亏损,所有者权益是增加还是减少,投资企业都不改变其长期股权投资的账面价值。
长期股权投资的成本法适用于企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
期末长期股权投资按投资成本计价,收到现金股利或利润确认为投资收益。
(二)成本法的核算步骤,1、初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。
借:
长期股权投资应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷:
其他货币资金,2、当被投资单位宣告发放现金股利时(不论有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后实现净利润的分配)投资方按投资持股比例计算的份额,应作如下会计分录:
借:
应收股利贷:
投资收益,投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑有关长期股权投资是否发生减值。
在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等情况。
出现类似情况时,企业应当对长期股权投资进行减值测试,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。
成本法核算注意事项:
1、采用成本法核算,“长期股权投资”账面余额一般不变,除非追加投资或者收回投资(出售)。
2、投资企业确认的该项应收股利不影响长期股权投资的账面价值(关键点)。
3、采用成本法核算,被投资单位实现净利润、或发生净亏损投资企业不做账务处理(关键点)。
4、长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额-长期股权投资的减值准备,二、长期股权投资的权益法,
(一)权益法的含义及适用范围权益法是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间,投资企业按应享有(或应分担)被投资单位所有者权益的份额对投资的账面价值进行调整的方法。
适用于投资企业对被投资单位具有共同控制或具有重大影响的长期股权投资,即对合营企业投资和联营企业投资。
权益法认为,股权代表股东应享有或承担被投资企业的利益或损失,当被投资企业实现利润而增加所有者权益时,投资企业也应按投资比例确认投资收益,同时增加长期股权投资的价值,相反被投资企业发生亏损等减少所有者权益时,投资企业也应按投资比例确认投资损失,同时减少投资的账面价值。
权益法上述观点体现了实质重于形式的要求。
(二)权益法的核算步骤,1、初始投资或追加投资时,按照初始投资成本或追加投资的投资成本,增加长期股权投资的账面价值。
借:
长期股权投资投资成本贷:
其他货币资金(实际支付的价款),2、初始投资成本的调整
(1)初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时,两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。
该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值,
(2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时,两者之间的差额计入取得投资的当期损益(营业外收入),同时调整增加长期股权投资的账面价值。
成本小于公允价值借:
长期股权投资投资成本(被投资单位净资产的公允价值持股比例-实际支付的价款)贷:
营业外收入,19:
07:
24,37,A公司以2000万元取得B公司30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。
如A公司能够对B公司施加重大影响,则A公司计入长期股权投资的金额为(),借:
长期股权投资B公司(投资成本)2000贷:
其他货币资金2000,如上例购买价格改为1500万?
借:
长期股权投资B公司(投资成本)1500贷:
其他货币资金1500借:
长期股权投资B公司(投资成本)300贷:
营业外收入300,3、持有投资期间,
(1)被投资单位实现净收益投资企业按照持股比例计算被投资单位实现的净利润中享有的份额借:
长期股权投资损益调整贷:
投资收益,
(2)被投资单位实现净亏损投资企业按照持股比例计算被投资单位实现的净亏损中享有的份额借:
投资收益贷:
长期股权投资损益调整,(3)被投资单位其他综合收益发生变动,投资企业应当按照持股比例计算归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值。
如属于“其他综合收益”增加的借:
长期股权投资其他综合收益贷:
其他综合收益如属于“其他综合收益”减少的借:
其他综合收益贷:
长期股权投资其他综合收益,(4)被投资单位除净损益和其他综合收益以外所有者权益的其他变动,投资企业按持股比例计算应享有的份额其他变动增加时借:
长期股权投资其他权益变动贷:
资本公积其他资本公积其他变动减少时借:
资本公积其他资本公积贷:
长期股权投资其他权益变动,(5)被投资单位宣告发放现金股利或利润时,投资企业应当按照持股比例计算应分得的部分,借:
应收股利贷:
长期股权投资损益调整(6)收到被投资单位宣告发放的现金股利借:
银行存款贷:
应收股利收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行财务处理,但应在备查薄中登记。
4、超额亏损的处理超额亏损指被投资企业发生的净亏损,投资企业按照持股比例计算应分担的部分超过了长期股权投资的账面价值。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:
首先,减记长期股权投资的账面价值。
其次,账面价值减记至零的情况下,再以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期权益的账面价值。
第三,在进行上述处理后,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。
除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失,应在账外备查簿登记。
在发生超额亏损投资损失时,应先按长期股权投资的账面价值借:
投资收益贷:
长期股权投资损益调整长期股权投资的账面价值减记至零以后,考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,继续确认的投资损失借:
投资收益贷:
长期应收款等,因投资合同或协议约定导致投资企业需要承担额外义务的,按照或有事项准则的规定,对于符合确认条件的义务,应确认为当期损失,同时确认预计负债借:
投资收益贷:
预计负债经以上确认后仍又余额的,应在备查簿登记。
如果被投资单位以后期间实现盈利的,先扣除在备查簿中登记的未确认亏损分担额后,恢复顺序即应当按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”等科目,贷记“投资收益”科目。
任务四长期股权投资核算方法的转换,一、成本法转换为权益法由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下,企业的账务处理如下:
1、应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
2、比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额:
(1)属于投资作价中体现的商誉部分(投资成本大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额),不调整长期股权投资的账面价值;
(2)属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
(这种情况一般不会发生)。
3、对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益和其他所有者权益变动中按应享有的份额进行调整:
(1)应当调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益(对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额,调整当期损益);
(2)其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积其他资本公积”或“其他综合收益”。
二、权益法转换为成本法因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的(控制),达到企业控股合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的,长期股权投资在购买日的初始投资成本为权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和。
任务五长期股权投资的处置,一、长期股权投资处置的含义企业由于被投资企业投资环境的改变,投资企业投资战略的变化以及出于自身现金流量的考虑等,可能处置其长期股权投资。
企业处置长期股权投资时,应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为处置损益采用权益法核算的长期股权投资,原计入其他综合收益和资本公积中的金额,在处置时亦应进行结转,将与所出售股权相对应的部分在处置时转入当期损益。
二、长期股权投资处置的会计处理成本法核算借:
银行存款(实际收到的金额)长期股权投资减值准备(按照已计提的减值准备余额)或投资收益(按照差额)贷:
长期股权投资(按照该长期股权投资的账面余额)应收股利(尚未领取的现金股利或利润)或投资收益(按照差额),权益法核算借:
银行存款长期股权投资减值准备或长期股权投资损益调整或投资收益贷:
长期股权投资成本应收股利或长期股权投资损益调整或投资收益同时,还应结转原记入“其他综合收益”和“资本公积”中的相关金额借记或贷记“其他综合收益”、“资本公积其他资本公积”科目,按照差额,贷记或借记“投资收益”科目。
【例1】甲公司215年1月20日在上海证券交易所购买东方股份有限公司发行的股票50000000股准备长期持有,占东方股份有限公司股份的30%。
每股买入价为6元,另外,购买该股票时发生相关税费500000元,款项已由银行存款支付。
214年12月31日,东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)1000000000元。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
长期股权投资东方股份有限公司投资成本300500000贷:
其他货币资金存出投资款300500000,【例2】承上【例1】,215年东方股份有限公司实现净利润10000000元。
甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。
216年5月15日,东方股份有限公司宣告发放现金股利,每10股派0.3元,甲公司可分派到1500000元。
216年6月15日,甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。
假定不考虑其他因素。
甲公司应编制如下会计分录:
(1)确认从东方股份有限公司实现的投资收益时:
借:
长期股权投资东方股份有限公司(损益调整)3000000贷:
投资收益3000000
(2)东方股份有限公司宣告分派现金股利时:
借:
应收股利东方股份有限公司1500000贷:
长期股权投资东方股份有限公司(损益调整)1500000(3)收到东方股份有限公司发放的现金股利时:
借:
其他货币资金存出投资款1500000贷:
应收股利东方股份有限公司1500000,3被投资单位其他综合收益借(或贷):
长期股权投资其他综合收益贷(或借):
其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动额投资方持股比例)4被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的部分,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积。
会计分录如下:
借(或贷):
长期股权投资其他权益变动贷(或借):
资本公积其他资本公积,【例3】承上【例1】,215年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。
甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益1200000元。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
长期股权投资东方股份有限公司其他权益变动1200000贷:
其他综合收益东方股份有限公司1200000,5.长期股权投资的处置借:
其他货币资金长期股权投资减值准备贷:
长期股权投资投资成本损益调整(或借方)其他权益变动(或借方)其他综合收益(或借方)投资收益(倒挤)同时:
借(或贷):
其他综合收益贷(或借):
投资收益借(或贷):
资本公积其他资本公积贷(或借):
投资收益,【例4】承【例1】、【例2】和【例3】,216年7月20日,甲公司在上海证券交易所出售所持东方股份有限公司的股票50000000股,每股出售价为10元,款项已收到。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
其他货币资金存出投资款500000000贷:
长期股权投资东方股份有限公司(投资成本300500000东方股份有限公司(损益调整)1500000东方股份有限公司(其他综合收益)1200000投资收益196800000同时:
借:
其他综合收益东方股份有限公司1200000贷:
投资收益1200000,长期股权投资减值的账务处理借:
资产减值损失贷:
长期股权投资减值准备【提示】长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
【例判断题】长期股权投资如果发生减值,则应将其减值损失确认为当期的投资损失。
()【答案】【解析】长期股权投资如果发生减值,则应将其减值损失确认为当期的资产减值损失。
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