第十四章生产循环审计.ppt
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第十四章生产循环审计.ppt
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生产循环审计,第一节生产循环的主要业务活动第二节生产循环的内部控制与测试第三节存货审计第四节工薪审计,第一节生产循环的主要业务活动,计划和安排生产生产通知单申请和发出原材料领料单(三联)生产产品工时统计验收产成品入库单核算产品成本工资汇总表、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、成本计算表存货明细账储存产成品(收发、保管制度)仓库登记簿、发出产成品依据销售单出库单报废核销-存货盘点表,第二节内部控制,授权生产指令、领料、工资、发料、存货报废、会计核算方法变更职责分离储存与生产、使用生产计划的制定与审批产品生产与检验存货盘点与保管存货保管与记录成本控制成本计划、费用预算实物控制限制无关人员接近、移交制度定期盘点、检查存货管理情况保管与记录严格分工,凭证与记录永续盘存记录生产通知单、收发料单、出库入库单、工时统计、各种分配表-连续编号、一式多联工时统计、成本计算表独立审核月末未用材料办理假退料,练习1,
(1)公司内部控制设计和运行的部分内容如下:
在发出原材料过程中,仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。
领料单必须列明所需原材料的数量和种类,以及领料部门的名称。
领料单可以一料一单,也可以多料一单,通常需一式两联,仓库部门发出原材料后其中一联连同原材料交还领料部门,一联留仓库部门据以登记原材料明细账。
(2)会计部门的成本会计人员根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料,在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表,以及完工产品与在产品成本分配表,经本部门的复核人员复核后,据以核算成本和登记相关账簿。
要求:
假定公司的其他内部控制不存在缺陷,请指出公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷,并简要说明理由。
资料二:
1、注册会计师检查了验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单,注意到其起讫号为10023至10034,但注册会计师在验收部门留存的验收单里未发现10026号验收单。
验收部门解释,该验收单因填写错误而作废,未予留存。
注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。
会计部门解释,因经常有费票导致缺号,因此,在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
【答案】无效:
验收单虽有连续编号,但未保留填错的凭单,导致缺号,会计处理时也不检查验收单的序号,使编号形同虚设,可能导致账簿记录不完整;,根据公司成本核算办法,人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。
2004年8月的人工费用和制造费用分配表中,用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数,会计部门的复核人员未对此提出异议。
【答案】无效:
计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数,没有按规定使用实用工时,会计部门的复核人员视而不见,均属于执行无效;,第三节存货审计,一、总体合理性与机械准确性审查二、存货的分析性复核三、存货实存情况的审计三、存货计价的审计四、存货所有权的审计五、截止测试六、存货减值准备,存货盘点的基本问题,盘点范围:
所有有所有权的存货盘点时间:
期末为优,否则在评价内控基础上抽查或另盘点,倒轧。
关注的问题:
组织工作、整理排列情况、停止流动情况、所有权、毁损情况、期末截止、外地存货等。
存货监盘,最佳程序:
亲自盘点(直接证据、外部证据)、替代程序:
1、请当地注册会计师代为盘点(间接证据、外部证据)2、函证(不适合于分支机构)3、审阅交易记录。
(由于不是自然产生的证据,所以盘点表不是有效的证据),2004年9月末,仓库和会计部门明细账反映的产品结存数均为350件,公司自10月起未生产产品。
注册会计师在仓库观察到400件产品。
据仓库人员解释,9月销售给公司的100件产品因该公司运输车辆调配原因只拉走了50件,剩余的50件存于公司仓库的独立区域,并作简单标明。
注册会计师检查后未见异常。
【答案】有效:
因为注册会计师注意到的产品的数量差异是由于顾客没有及时提货造成的,相关收入确认的所有条件已经满足,不属于提前或虚假确认收入。
剩下的50件产品属于顾客寄存的存货,所有权属于顾客,并且公司已经将其存放在库房内独立区域并加以标明。
2004年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符,但与仓库的账簿所列的产成品数量不符。
原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运,于7月初开具销售发票,会计部门于7月确认相应的主营业务收入和成本。
在编制盘点表时,仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。
注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。
【答案】无效:
6月末发货,7月初开票、记账,说明公司对销售业务的会计记录不及时;将已发货的产品确认为当月的结存数,说明仓库部门的记录不真实;注册会计师抽查了2004年7月至10月入账的30笔主营业务收入,其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单,但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽为入账当月,发运日期却为上月最后几天。
【答案】无效:
当月发货后不及时开票、入账,导致各月均存在跨期入账的现象,说明相关内部控制执行无效。
存货截止练习,接近资产负债表日,审计人员发现以下错误:
年终存货盘点时将其他单位代销物品计入了其中;实际有1000个单位,年终盘点时误计为100个单位;某项购货票到料未到,年末已依据发票入账,但未计入期末存货;某项购货料到票未到,年末未予入账但已计入期末存货中;某物品销售时,未作销售记录。
因其实物尚存在仓库,已将其列入期末存货内;某物品销售时未作销售,亦未包括在期末存货内(成本已转)。
逐一分析其对财务报表的影响。
1、由于将代销存货计入盘点存货中,使存货高估、利润虚增;2、存货低估、利润虚减;3、存货高估4、应付低估、利润高估;5、应收低估、存货高估、销售收入、销售成本、利润虚减;6、由于仅结转了销售成本而未记收入,使应收低估、收入和本期利润虚减。
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- 第十四 生产 循环 审计