外国税制07.ppt
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第七章消费税制,第一节消费税概述第二节发达国家的消费税制度第三节发展中国家的消费税制度第四节中东欧国家的消费税制度第五节比较与思考,比较与思考,根据消费税的国际发展趋势,如何完善中国的消费税制度?
消费税的功能定位应如何创新,消费税的范围是否应拓宽?
如何理解环境税的重要地位?
中国能否开征环境税?
第一节消费税概述,消费税的产生和发展消费税的功能定位消费税的征税范围消费税的计税方法消费税的税收负担消费税的改革及发展趋势,一、消费税的产生和发展,消费税的界定一种解释认为,消费税(excisetax)是指对商品销售课征的税,属于间接税的范畴。
另一种解释认为,消费税就是指对消费支出课征的税,简称支出税(ExpenditureTax)。
一、消费税的产生和发展,古罗马帝国时代,农业、手工业逐渐有了发展,对商品课征的各种税,如盐税、酒税、矿产品税、皮毛税等,即消费税。
19世纪中叶以后,由于以所得税为代表的直接税制体系的发展,作为商品课税主要形式的消费税占各国税收收入中的比重已经下降,但因其具有独特的财政功能和经济调节作用,仍受到各国政府的普遍重视。
OECD成员国消费税占税收总额的平均比重为10.8%,消费税占GDP的比重为3.7%,二、消费税的功能定位,
(一)消费税的特征1、目标明确,调节灵活消费税是对某些消费品和消费行为征收的一种税。
它具有选择性、灵活性特征,导向性强。
2、税负弹性大,政策鲜明消费税是按照选定的消费品分别确定不同税率,项目之间的税负水平弹性很大,高低悬殊。
这种多税率、差距大的特点,体现了国家有关政策的需要。
3、财源集中,征收方便4、易于控制减免税,
(二)消费税的调节能力按照消费税的具体调节功能,消费税可以分为四种类型:
1、限制性消费税最大特点是通过课征消费税来抑制或限制某些特定产品的消费或相关的行为,即“寓禁于征”。
2、奢侈品消费税主要是针对增值税或销售税普遍调节的缺陷而特别设立的。
(二)消费税的调节能力,3、使用费性质的消费税汽车消费税这是世界公认的具有使用费性质消费税。
包括:
(1)汽车燃料税;
(2)购买汽车需要交纳的货物税;(3)与汽车的所有权或使用有关的税。
4、体现政府特定政策的消费税环境税环境税是以法律形式明确规定污染环境者要根据其排放污染物的种类、浓度和数量课征的一种税,这一种特别的消费税。
三、消费税的征税范围,
(一)影响消费税征税范围的因素1、体现寓禁于征的精神2、抑制消费,引导正确的消费方向3、体现政府的某些政策意图4、税源大,可提供充裕收入的项目5、历史因素,
(二)消费税的课征范围从世界上开征消费税的各国实践看,消费税的征税范围主要分有限型、中间型和延伸型三种类型:
1、有限型消费税2、中间型消费税3、延伸型消费税,1、有限型消费税,有限型消费税的征税范围仅限于传统的货物项目包括:
烟草制品、酒精饮料、石油制品,以有机动车车辆和各种形式的娱乐活动,此外,有的国家还包括糖、盐、软饮料等某些食物制品,以及钟表、水泥等。
从总体上看,有限型课征消费税的征税范围通常不会超过1015个品目。
有限型消费税一览表,2、中间型消费税,中间型消费税应税货物的品目约在1530种左右除包括传统的消费税品目外,还涉及到食物制品、如牛奶和谷物制品、有些国家还包括一些广泛消费的品目,如纺织品、鞋类、药品,以及某些奢侈品,如化妆品、香水等。
甚至有些国家还涉及到某些生产资料,如水泥、建筑材料、颜料、油漆等。
采用中间型课征范围的国家约占实行消费税国家的30%。
中间型消费税一览表,3、延伸型消费税,延伸型消费税的应税项目最广,除了中间型课征范围包括的应税项目外,还包括更多的消费品,如收音机、空调器、电视机、冰箱、音响、摄影器材、电器设备,以及一些生产性消费资料,如钢材、铝制品、塑料、树脂、橡胶制品、木材、电缆、电池等。
实行延伸型消费税的国家有日本、希腊、牙买加、尼加拉瓜、海地、巴勒斯坦、尼泊尔、韩国、印度、埃及、利比亚、孟加拉国、尼日利亚、加纳等20多个国家,其中日本、韩国和印度等国的消费科应税品目几乎包括全部的工业品。
延伸型消费税一览表,四、消费税的计税方法,
(一)消费税的价外税与价内税1、价外税在商品与劳务的价格之外,另加一笔消费税,是消费税负担的公开形态。
有些国家对毒品、赌博以及某些对环境污染的行为,规定价外税计列,以限制其消费。
2、价内税税款包含在货物价格之内价内税情况下税负转嫁较隐蔽,四、消费税的计税方法,
(二)消费税的从价税与从量税1、从价税2、从量税消费税的从价课征与从量课征各有利弊。
一般而言,在物价基本稳定的情况下,两者仅是征管手续上的区别。
从量征税与市场价格高没有直接联系,计算简单。
在物价波动的情况下,从价课征与从量课征对政府财政收入和消费者的负担会有很大不同。
第二节发达国家的消费税制度,一、美国的消费税制度二、英国的消费税制度三、法国的消费税制度,一、美国的消费税制度,
(一)美国消费税的演进美国于1789年开征消费税,它与关税是联邦政府最早开征的两个税种。
南北战争期间,联邦政府为了增加财政收入,消费税的征税范围不但扩大,使其成为当时的主体税种,在当时的美国税收法律体系中占有重要的地位。
随着个人所得税和社会保障税的兴起,消费税法的调节地位也逐渐下降。
2006年,消费税占联邦政府税收总额的比重为6.2%,占GDP的比重为1.7%。
一、美国的消费税制度,
(二)征税范围和税率美国的消费税是主要由联邦政府所征收的一种税,属于有限型消费税的类型。
目前,美国联邦政府的消费税主要分为四类:
第一类是对有害商品课税,被称为“罪恶税”(sintaxes)第二类是对交通运输和通讯设施征收的税第三类是对环境和资源征税第四类是对奢侈品征税美国联邦政府消费税情况:
一、美国的消费税制度,(三)消费税的管理与缴纳美国联邦消费税属于典型的专款专用税种。
许多税目的消费税收入分别形成特定的基金,比如,高速公路信托基金、机场和航天信托基金、矽肺残疾信托基金等,这三类基金占消费税收入的比重约60%,这些收入主要用于联邦政府对相关项目的支出。
消费税按季度申报,每一季度终了后的一个月内(比如,4月30日前申报1、2、3月的税额)申报纳税,二、英国的消费税制度,
(一)征税范围英国是采取的是限制型消费税(Exciseduty)主要税目包括:
啤酒税、酒精税、国产葡萄酒税、烃油税、烟消费税、火柴税、打火机税、赌博税、赌博业许可税、酒类制造贩卖许可税、俱乐部许可税、犬税、猎枪税、狩猎许可税等。
其中,以酒类饮料在消费税中占有重要地位英国消费税与增值税的关系是互补关系,即对购入已征消费税的物品不征增值税。
二、英国的消费税制度,英国的环境税:
1土地填埋税(landfilltax)。
这是对在填埋场地的废物处理征收的税。
目前,土地填埋税的标准税率为每吨32英镑,对于非经营性的废物处理适用低税率,每吨2.5英镑。
2气候改变税(climatechangelevy)。
该税是对在英国使用电、煤气、煤等能源征收的税,其税率根据所使用燃料的性质而不同。
3总量税(aggregatelevy)。
该税是对于在英国为进行商业开发而开采和进口沙子、砂砾和碎石等征收的税,现行税率是每吨1.95英镑。
二、英国的消费税制度,1.酒类饮料税率根据酒的种类及度数分别确定不同的定额税率。
2烟草制品税率
(1)烟草:
实行比例税率与定额税率相结合的复合税率,即零售价的22%,加上每千支112.07英镑。
(2)雪茄:
实行定额税率,即每千克163.22英镑。
(3)手卷烟:
实行定额税率,即每千克117.32英镑。
(4)其他烟草和嚼烟:
实行定额税率,即每千克71.76英镑。
三、法国的消费税,消费税在法国是指对酒精、葡萄酒、苹果酒、石油制品等征收的税。
(一)纳税人法国消费税的纳税人是上列物品的制造业和输入者。
(二)课税对象法国在普遍征收增值税后,还选对酒精、葡萄酒、苹果酒、梨酒、蜂蜜酒、碳酸葡萄汁、啤酒、矿泉水、火柴、打火机、糖、葡萄糖等物品的数量征收消费税。
四、韩国的特别消费税,
(一)纳税人与征税范围韩国特别消费税征税范围包括7类应税商品和2类应税场所。
纳税人就是为生产、进口7类应税商品者;销售第四类商品者;以及应税场所经营者。
四、韩国的特别消费税,
(二)税目与税率韩国7类商品的税目及适应税率为:
第一类商品包括:
老虎机、弹球游戏机及类似的娱乐性设备;猎枪和来复枪。
适用20%税率。
第二类商品包括:
投影电视和等离子电视,适用10%税率。
第三类商品包括:
鹿角、王浆、香水,适用7%的税率。
四、韩国的特别消费税,第四类商品包括:
首饰(不包括工业用钻石和未经加工的原矿石)、珍珠、玳瑁壳、珊瑚、琥珀、象牙及其产品;贵重金属产品,对价值超过200万韩元的部分,适用20%税率。
第五类商品包括:
高档照相机及其附件、高档手表、高档皮毛其及制品(不包括兔皮和未经加工的皮毛)、高档地毯和家具,对价值超过200万韩元(高档家具为500万韩元)的部分,适用20%税率。
四、韩国的特别消费税,第六类商品包括:
汽车,根据不同排气量,税率5-10%。
第七类商品,实行从量定额征收:
汽油、柴油、煤油、石油气、丙烷气、天然气(包括液态)、重油。
四、韩国的特别消费税,两类应税场所及适用税率为:
第一类场所,实行定额征收:
赛马场,每人500韩元;老虎机经营场所,每人1万韩元;高尔夫球场所,每人1.2万韩元;赌场,每人5万韩元(对外国人,每人2000韩元,专对外国人开放的赌场和开放型赌场税额为零);自行车赛场,每人200韩元。
第二类场所,如酒吧、客栈等,税率为10%。
四、韩国的特别消费税,(三)消费税的申报与缴纳1凡出售制造,出厂应税货物的,应在次月月底前申报生产量、金额、税额、未交税款、免税额抵免及应退税款,并在申报期内缴纳税款。
2将应税货物运出保税区并已申报进口的纳税人,应视作已履行纳税手续,但须于领取进口准许证时缴纳特别消费税。
3不属进口但须缴纳关税的货物,按海关法规定斟酌不同细节处理。
4应纳税娱乐场所的经营人须于次月底前申报并于申报期内缴纳应税税款。
一、韩国的特别消费税,(四)免税规定1、不予征税。
根据韩国税法规定,不予征税的情况包括:
(1)由个人直接制造自用或家庭成员使用的货物(不包括由企业制造的货物)。
(2)按海关法适用简化税率的货物。
(3)超过1%酒精已征纳酒税的酒类。
(4)按人参经营法、畜产品经营法、药物、化妆品、医疗器械法、食品卫生法等没收的货物。
2、免税韩国免税的范围主要包括:
(1)出口货物或供给驻韩外国军队的货物经申请可免纳特别消费税;
(2)外交人员免税;(3)专卖商店免税。
第二节发展中国家消费税制度-印度的消费税,
(一)纳税人与征税范围印度税法规定,消费税的纳税人,是在印度境内从事生产、销售、进口应税商品的自然人和法人。
印度宪法授予中央和地方政府有权征收各类税收。
因此,邦政府也有权开征消费税,法案、法规和税率每个邦都各不相同。
但只有中央政府享有对在印度生产的烟草及其他物品(酒精饮料及麻药由州政府征税)的消费税征税权。
印度列举了114种征税物品。
第四节中东欧国家的消费税制度,匈牙利的消费税保加利亚的消费税,匈牙利的消费税,1988年,匈牙利决定对国内和进口产品的销售课征消费税,它是由原来的周转税演化而来的。
消费税主要在批发环节向零售企业,以及在出口商品时征收。
基本税率为11%;对奢侈品和嗜好品则实行高税率,如对白酒征收的税率为93%,烟草制品的税率为72%;但对国家扶持和鼓励的产品,则给予免税或补贴待遇,如童装,对童袜补贴60%。
1997年1月1日,将消费税税率平均提高14%,取消对巧克力、化妆品、扑克牌、口香糖征收的消费税,从而使消费税的征收范围仅限于燃料、烟草产品和烈酒上。
保加利亚的消费税,保加利亚消费税修正案自1999年1月1日起生效。
该制度与增值税法相辅相成。
消费税不对出口货物和劳务征税,新税法对一大批其他项目包括奢侈物品和某些娱乐媒体与设施等免征消费税。
保加利亚消费税的主要项目包括:
咖啡和茶、汽车、汽油和柴油、啤酒、葡萄酒和硬饮料、烟制品、赌博。
消费税税额按生产者销售价格比例或单位平均数量计算。
后者主要用于啤酒、葡萄酒和其他酒精饮料、烟制品和燃料。
比较与借鉴,消费税改革的国际趋势:
(一)世界各国消费税收入在总体上有下降趋势
(二)消费税税目设计的导向性更明确(三)环境保护理念得到广泛运用,与环境相关的税收的比重稳步提高,环境税相关问题,环境税的界定税收理论界关于环境税定义,应当包括狭义和广义上的环境税。
狭义的环境税只是针对污染行为或单纯为了环境目的而征收的特别税种。
广义的环境税是指一国税制中,包括特种环境税,以及其它税种中与环境有关的税收法规。
环境税主要内容,污染税,是针对导致的污染,即排放到大气、水、土壤中或产生的噪声水平的实际数值或估计数值直接相关的税收支付。
排污税一般一次只针对一种类型的排放征收。
对排放废气课征的污染税,主要税种有硫税、碳税、氮税等。
对排放废水征收的污染税。
对固体垃圾征收垃圾税。
产品收费或产品税,当无法对污染排放进行直接测度时,产品收费或产品税可以作为排污税的替代。
差别税收,它同现有间接税的变化形式相关,比如出于环境目的征收的货物税、销售税或增值税。
税收减免,它包括了所得税中用于鼓励消费者或企业的某些行为的不同条款。
税款减免的一般形式是加速折旧,对投资、设备、科研与开发的减免等。
环境税与若干环境政策手段的比较,环境税与环境规制环境规制手段就是指政府根据相关的法律、规章条例和标准等,直接规定活动者产生负外部性的允许数量及其方式。
在环境管理政策中,环境规制手段是传统的、占主导地位的环境管理手段。
包括:
如禁令、行政许可证制等。
环境规制手段具有政府直接干预的特点,在实施中容易产生低效率,环境税与若干环境政策手段的比较,环境税与法律手段法律手段又叫损失赔偿法,它是通过普通法或不成文法补救和校正负的外部性的一种法院仲裁方法,它来源于西方发达国家,目前已被大多数国家广泛用于解决负的环境外部性和污染损失赔偿纠纷。
法律手段具有诉讼费较高、容易搭便车、以及事后补救等问题。
环境税与若干环境政策手段的比较,环境税与污染权交易手段污染权交易是指政府可以设置一个可接受到污染排放水平,出售给相关企业以排放一定的污染物,并且允许企业之间进行这种权利的交易。
那些削减排放成本较低的排放者可以将其权利卖给那些缺乏削减能力的企业。
污染权交易手段的概念来自于科斯定理。
即:
只要市场交易的费用为零,无论产权属于何方,通过协商交易的途径都可以达到同样的最佳效果。
环境税的发展趋势,环境税的公平问题环境税与就业关系问题环境税对企业竞争力影响问题环境税的收入问题环境税的“双重收益”(doubledividends)问题,中国是否应通过提高烟草税来控烟?
是否影响国家税收?
中国税收被认为“油烟味过重”。
是否降低烟草消费量?
一些学者:
烟草消费价格弹性小,提价对消费影响不大。
世界银行:
香烟价格每提高10%就会相应降低发达国家4%的消费量,在发展中国家,降低率更高达8%。
是否对低收入者不公?
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