财务会计.ppt
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第六章固定资产,国际会计准则16号,“不动产、厂场和设备,指具有下列特征的有形资产:
企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的;预计使用寿命超过一个会计期间”,我国的企业会计准则第4号固定资产,“固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:
(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
(二)使用寿命超过一个会计年度”,3,第一节固定资产的分类与计价一、分类1、按经济用途分类
(1)生产经营用固定资产
(2)非生产经营用固定资产2、按使用情况分类
(1)使用中固定资产
(2)未使用固定资产(3)不需用固定资产3、按所有权分类
(1)自有固定资产
(2)融资租入固定资产,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,4,二、固定资产的计价1、原始价值
(1)外购固定资产的价值买价、增值税、运杂费、安装费等
(2)企业自建固定资产的价值建造过程的全部费用(3)股东投入固定资产的价值(4)接受捐赠的固定资产2、重置价值3、折余价值:
原值累计折旧=折余价值4、现值。
2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,原始价值(实际成本/历史成本)原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。
一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。
固定资产的基本计价标准,重置价值重置价值是指在现时的生产技术和市场条件下,重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。
由于重置完全价值本身是经常变化的,在会计实务中不具有可操作性。
通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明,以弥补原始价值计价的不足。
此外,在取得无法确定原始价值的固定资产时,应以重置完全价值为计价标准,对固定资产进行计价。
反映的是固定资产的现时价值,净值固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额,也称折余价值。
将其与原始价值或重置完全价值相比较,还可以大致了解固定资产的新旧程度。
根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划,适时进行固定资产的更新等。
计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据。
8,第二节固定资产的取得一、固定资产的购置1、会计科目“固定资产”“累计折旧”(抵减账户)增加的减少的减少的固定资计提折旧原值原值产已计提的期末固定累计折旧转出资产原值累计折旧“在建工程”“工程物资”自建工程的已完工程入库的领用的实际成本实际成本工程物资工程物资未完工的库存物资自建工程,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,9,2、购入不需要安装的固定资产借:
固定资产应交税费应交增值税(进行税额)贷:
银行存款3、购入需要安装的固定资产
(1)支付买价等借:
在建工程贷:
银行存款等
(2)支付安装费等借:
在建工程贷:
银行存款等(3)工程完工交付使用借:
固定资产贷:
在建工程,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,外购的固定资产成本包括实际支付的买价进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用(场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费),采用一揽子购买方式购买的固定资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配,以确定各项资产的入账价值。
需要安装的固定资产先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后,再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目,华联公司购入一台不需要安装的设备,发票上注明设备价款30000元,应交增值税5100元,支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1200元。
上述款项企业已用银行存款支付。
借:
固定资产31200应交税费应交增值税(进项税额)5100贷:
银行存款36300,例1,华联限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房,共计支付现金390000元。
经评估,上述三项资产的公允价值分别为150000元、120000元和130000元。
支付成本分配比例=390000(150000+120000+130000)=0.975(假定不考虑增值税问题):
汽车的购买成本:
1500000.975=146250(元)设备的购买成本:
1200000.975=117000(元)厂房的购买成本:
1300000.975=126750(元)借:
固定资产汽车146250设备117000厂房126750贷:
银行存款390000,例2,华联公司购入一台需要安装的专用设备,发票上注明设备价款50000元,应交增值税8500元,支付运输费、装卸费等合计2100元,支付安装成本800元。
以上款项均通过银行支付。
其账务处理如下:
(1)设备运抵企业,等待安装。
借:
工程物资52100应交税费应交增值税(进项税额)8500贷:
银行存款60600
(2)设备投入安装,并支付安装成本。
借:
在建工程52900贷:
工程物资52100银行存款800(3)设备安装完毕,达到预定可使用状态。
借:
固定资产52900贷:
在建工程52900,例3,15,二、固定资产的自行建造1、自营建造的固定资产
(1)购入工程物资借:
工程物资贷:
银行存款
(2)领用工程物资借:
在建工程贷:
工程物资(3)本企业提供产品等借:
在建工程贷:
库存商品(或生产成本)应交税费增值税(销项税额).,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,16,(4)负担的人工费用借:
在建工程贷:
应付职工薪酬(5)建造过程中承担的利息费用借:
在建工程贷:
长期借款应付利息(6)工程物资残料回收等借:
原材料等贷:
在建工程(7)工程完工验收借:
固定资产贷:
在建工程,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,17,2、出包建造的固定资产
(1)预付工程款借:
在建工程贷:
银行存款
(2)建造过程中承担的利息费用借:
在建工程贷:
长期借款应付利息(3)补付工程款借:
在建工程贷:
银行存款(4)工程完工验收借:
固定资产贷:
在建工程.,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,华联公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。
在建造过程中主要发生下列支出:
209年1月6日用银行存款购入工程物资93600元,其中价款80000元,应交增值税13600元,已验收入库。
209年1月20日工程开始,当日实际领用工程物资80000元;领用库存材料一批,实际成本6000元;领用库存产成品若干件,实际成本8100元,计税价格11000元,计算应交的增值税销项税额1870元;辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元,工程应负担直接人工费10260元。
209年4月30日工程完工,并达到预定可使用状态。
例4,
(1)209年1月6日,购入工程物资、验收入库借:
工程物资80000应交税费应交增值税(进项税额)13600贷:
银行存款93600
(2)209年1月20日,领用工程物资,投入自营工程。
借:
在建工程80000贷:
工程物资80000(3)209年1月20日,领用库存材料。
借:
在建工程6000贷:
原材料6000(4)209年1月20日,领用库存产成品。
借:
在建工程9970贷:
库存商品8100应交税费应交增值税(销项税额)1870,(5)结转应由工程负担的水电费。
借:
在建工程5000贷:
生产成本5000(6)结转应由工程负担的直接人工费。
借:
在建工程10260贷:
应付职工薪酬10260(7)209年4月30日,工程完工,并达到预定可使用状态时,计算并结转工程成本。
设备制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230(元)借:
固定资产111230贷:
在建工程111230,21,三、接受投资的固定资产成本按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费作为固定资产的入账价值计价入账合同或协议约定的价值不公允的除外。
借:
固定资产贷:
实收资本(或股本)资本公积四、接受捐赠的固定资产借:
固定资产贷:
营业外收入.,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,华联公司接受一台全新设备的捐赠,捐赠者提供的有关凭证上标明的价格为117000元,应交增值税19890元,办理产权过户手续时支付相关税费2900元。
借:
固定资产119900应交税费应交增值税(进项税额)19890贷:
营业外收入捐赠利得136890银行存款2900,例5,第三节固定资产折旧一、定义:
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
(我国企业会计准则第4号固定资产)(折旧的过程,是一个持续的成本分配过程,并不只是为了计算固定资产的净值)二、折旧的性质1、有形损耗2、无形损耗,24,三、影响折旧的因素1、固定资产原值2、净残值应计提折旧总额=原值-净残值(我国企业所得税法规定:
固定资产净残值比例应在其原价的5%以内,具体比例由企业自行确定。
)3、固定资产使用年限4、固定资产的总工作量.,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,四、折旧的计提方法固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。
折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果,从而影响各年的净收益和所得税。
固定资产折旧方法一经确定,不得随意变更,如需变更,应按规定的程序报经批准后备案,并在会计报表附注中予以说明。
固定资产折旧方法的变更应在年终通过对影响折旧计算因素进行的复核的基础上进行。
26,1、直线法:
(1)平均年限法实际工作中,采用折旧率进行计算:
年折旧额,固定资产预计残值预计清理原值收入费用预计使用年限,=,=,固定资产应计提折旧总额预计使用年限,月折旧额=年折旧额/12,.,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,27,华联公司一台设备原始价值为92000元,预计净残值率为4,预计使用5年,采用平均年限法计提折旧。
年折旧率=(1-4%)5100%=19.2%月折旧率=19.2%12=1.6%年折旧额=9200019.2%=17664(元)月折旧额=1766412=1472(元)(或者:
920001.6%)采用年限平均法计算的各年折旧额见表61。
使用年限法各年折旧计算表,例6,平均年限法的优缺点:
30,
(2)工作量法,.,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,华联公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。
原始价值150000元,预计净残值率3%,预计可工作20000个台班时数。
各年的实际工作台班时数假定为:
第1年7200小时,第2年6800小时,第3年4500小时,第4年1500小时。
单位台班小时折旧额=150000(1-3%)20000=7.275(元)各年折旧计算表,例7,2、加速折旧法加速折旧法有如下特点:
可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同可以使收入和费用合理配比能使固定资产账面净值比较接近于市价可降低无形损耗的风险,
(1)双倍余额递减法:
是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率,乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。
折旧额的计算用公式表示如下:
采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值,但在固定资产最后处置时,其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值,要做到这一点,就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整。
现行会计准则规定:
为简化折旧的计算,在固定资产预计使用年限到期前两年,就要进行方法的转换,将未提足的折旧平均提取。
华联公司一台A设备采用双倍余额递减法计提折旧。
该设备原始价值为100000元,预计使用5年,预计净残值3100元。
年折旧率=1/52100%=40%各年折旧计算表,例8,
(2)年数总和法:
以当年年初固定资产尚可使用年数作分子,以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母,分别确定各年折旧率,用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额。
固定资产的使用年限为n年,计提折旧那一年以t表示,可用公式表示如下:
年数总和,从计提折旧那一年开始尚可使用的年限,应计折旧总额=原始价值-预计净残值,37,五、折旧的账务处理,借:
制造费用管理费用销售费用其他业务成本在建工程贷:
累计折旧,.,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,六、计提折旧的规定1、按月提取:
月内增加的固定资产,当月不提折旧月内减少的固定资产,当月照提折旧2、固定资产折旧范围:
除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧
(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产
(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地,39,例题:
甲企业2006年3月份全部固定资产应提折旧额为100000元,又知该企业3月份增加一项固定资产,价值为200000元,同时报废一项固定资产,账面原值为100000元,该企业上列两项固定资产统一使用1%的月折旧率。
要求:
假设没有其他固定资产变动情况,请计算该企业2006年4月份应提固定资产折旧总额。
2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,40,固定资产某月应提折旧总额=上月应提折旧总额+上月增加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产应提折旧额100000+20000010%-10000010%110000(元),2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,41,第四节固定资产的后续支出,一、固定资产修理1、修理种类
(1)大修理
(2)日常修理,2、核算方法
(1)直接摊销法
(2)分期摊销法借:
(长期)待摊费用应交税费应交增值税贷:
银行存款(3)短(长)期预提法借:
制造费用等贷:
(长期)预提费用,.,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,42,二、固定资产的改扩建1、改扩建可能出现的结果:
(1)价值变化
(2)使用年限变化,2、账务处理
(1)原固定资产价值结转借:
在建工程累计折旧贷:
固定资产
(2)工程支出借:
在建工程贷:
银行存款等(3)残值等收入借:
原材料等贷:
在建工程(4)完工结转借:
固定资产贷:
在建工程,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,扩建固定资产的会计处理:
44,固定资产的的装修1、购入借:
在建工程贷:
银行存款2、支付装修费借:
在建工程贷:
银行存款等3、交付使用借:
固定资产贷:
在建工程,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,45,第五节固定资产的期末计价,一、发生减值计提准备金借:
资产减值损失贷:
固定资产减值准备二、调整未来会计期间的折旧计算基础,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,46,“固定资产清理”(资产类)
(1)固定资产净值
(1)收到清理收入
(2)支付清理费用
(2)结转的清理净损失(3)结转的清理净收益余额:
尚未结转的清理余额:
尚未结转的清理净损失净收益,第六节固定资产的清理,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,47,一、固定资产的出售1、结转净值:
借:
固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷:
固定资产2、支付清理费用、税金等:
借:
固定资产清理贷:
银行存款应交税费3、出售收入:
借:
银行存款贷:
固定资产清理4、结转出售净额:
借:
营业外支出贷:
固定资产清理借:
固定资产清理贷:
营业外收入,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,48,二、固定资产的报废1、结转剩余价值借:
固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷:
固定资产2、支付清理费用等借:
固定资产清理贷:
银行存款3、残值收入、赔偿等借:
原材料其他应收款贷:
固定资产清理4、结转清理净损益借:
营业外支出贷:
固定资产清理.,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,49,第七节固定资产的盘盈与盘亏一、盘盈借:
固定资产贷:
待处理财产损益借:
待处理财产损益贷:
营业外收入二、盘亏借:
待处理财产损益累计折旧贷:
固定资产借:
营业外支出贷:
待处理财产损益.,2023/11/1,中国农业大学经济管理学院,
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