企业会计准则第1号存货(KPMG内部培训资料).ppt
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,企业会计准则第1号存货,审计税务咨询,April2009,1,企业会计准则第1号存货,2006年准则体系(新准则)定义、范围计量披露新旧准则主要差异要点回顾注:
旧准则是指2006年颁布的企业会计准则基本准则及2006年以前颁布的具体会计准则和企业会计制度。
2,范围,本准则规范存货的确认、计量和相关信息的披露本准则不涉及:
消耗性生物资产(企业会计准则第5号生物资产)通过建造合同归集的存货成本(企业会计准则第15号建造合同),CAS1.1,2,3,定义,存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品;在生产过程中的在产品;在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货通常包括原材料在产品半成品,产成品商品周转材料,CAS1.3,4,确认,同时满足以下两个条件时,才能确认存货:
并且确认存货,CAS1.4,与存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,5,问题1:
以下哪项属于存货?
以FOB方式购买,期末在运送途中的原材料已售的产品,但是估计将发生大量退货分期收款方式售出的产品存放于第三方的寄售产品持有的尚未投入生产的原材料为建造固定资产等工程而储备的材料,6,问题1:
以下哪项属于存货?
(续),以FOB方式购买,期末在运送途中的原材料已售的产品,但是估计将发生大量退货分期收款方式售出的产品X存放于第三方的寄售产品持有的尚未投入生产的原材料为建造固定资产等工程而储备的材料X,7,企业会计准则第1号存货,2006年准则体系(新准则)定义、范围计量披露新旧准则主要差异要点回顾,8,外购或加工方式取得的存货的成本,CAS1.5,加工成本,采购成本,其他成本,存货按成本进行初始计量,存货的成本,9,采购成本,CAS1.6&IG.p19,购买价款,相关税费,其他可归属于存货采购成本的费用,采购成本,包括不能抵扣的VAT进项,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等,10,进货费用-商品流通企业,存货采购成本包括采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用。
进货费用金额较小的,发生时可直接计入当期销售费用。
CAS1AG.一,旧准则:
存货采购成本只包括采购价格、进口关税和其他税金等,不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用,此类费用计入当期损益。
11,加工成本,CAS1.7&IG.p20,采购成本,加工成本,产成品/在产品/半成品,直接人工,制造费用,直接从事产品生产的工人的职工薪酬,按照一定方法分配的为生产产品发生的间接费用,12,加工成本(续),制造费用包括:
企业生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等,不包括:
企业生产车间(部门)发生的固定资产修理费用,旧准则:
制造费用包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等,CAS.IG.p20,CAS.IG.p77,管理费用,13,加工成本(续),加工成本的确定原则:
能够直接计入有关成本核算对象的,直接计入该成本核算对象不能直接计入的,按照合理方法分配直接人工的分配:
按计时/计件工资制造费用的分配:
按生产工人工资按生产工人工时按机器工时,按耗用原材料的数量或成本按直接成本按产成品产量等,CAS.IG.p20,14,其他成本,其他成本:
指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
但不包括以下费用:
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;仓储费用(生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用除外);不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
计入当期损益,CAS1.8-9,15,其他方式取得的存货的成本,投资者投入存货的成本投资合同或协议约定的价值如价值不公允的,按公允价值盘盈存货按重置成本入账管理层批准后冲减当期管理费用收获时农产品/非货币性资产交换/债务重组/企业合并取得的存货的成本根据相关准则确定,CAS1.11-12,CAS28.11&IG.p21,16,问题2:
以下哪项应作为存货的成本?
生产车间的折旧费用购买产品所发生的运费广告费公司总经理的工资运输途中的合理损耗,17,问题2:
以下哪项应作为存货的成本?
(续),生产车间的折旧费用购买产品所发生的运费广告费X公司总经理的工资X运输途中的合理损耗,18,提供劳务的存货成本,企业提供劳务的,存货成本包括:
从事劳务提供人员的直接人工其他直接费用可归属的间接费用,CAS1.13,19,发出存货成本的确定方法,确定发出存货的实际成本,允许采用的方法有:
先进先出法加权平均法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法,CAS1.14&IG.p21,旧准则:
除以上方法外,还包括后进先出法,20,发出存货成本的确定方法(续),存货成本日常核算的简化方法计划成本法售价金额核算法,CAS.IG.p18,21,发出存货成本的确定方法一致性原则,性质和用途相似的存货,应采用相同的发出存货成本的方法,对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本,通常采用个别计价法确定发出存货的成本,发出存货成本的方法一旦确定,应当在各期保持一致,不得随意变更,如果变更,属于会计政策变更,CAS1.14,22,发出存货成本的账务处理,在存货销售收入确认的当期,结转已售存货的成本,同时结转已计提的存货跌价准备商品、产成品主营业务成本非商品存货其他业务成本周转材料的成本结转一次转销法分次摊销法,CAS1.14&IG.p22,23,期末计量,二者孰低原则,成本,可变现净值(NRV),CAS1.15,24,期末计量可变现净值
(1),CAS1.15&IG.p22,存货的估计售价,至完工时估计将要发生的成本,估计的销售费用、税费,可变现净值,减:
减:
25,期末计量可变现净值
(2),确定存货的可变现净值应考虑的因素:
应以取得确凿证据为基础持有存货的目的:
出售或用以生产资产负债表日后事项的影响,?
CAS1.16,26,期末计量可变现净值(3),确定可变现净值,关键问题是确定存货的估计售价,CAS.IG.p23-25,存货数量,合同订购数量,以市场销售价格作为估计售价,估计售价:
按市场销售价格,签有销售合同的:
没有销售合同的:
估计售价:
按合同价格,27,问题3,20X7年11月1日,甲与乙签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定,20X8年4月20日,甲以每台30万元的价格向乙提供W5型机器12台。
20X7年12月31日,甲共有W5型机器14台,每台成本为28万根据甲销售部门提供的资料表明,向乙销售的W5型机器的平均运杂费等销售费用为每台0.12万元;向其他客户销售W5型机器的平均运杂费等销售费用为每台0.1万元。
20X7年12月31日,W5型机器的市场销售价格为32万元/台假定不考虑相关税费的影响。
问题:
如何计算W5型机器的可变现净值?
28,问题3解答,分析:
能够证明W5型机器的可变现净值的确凿证据有:
甲与乙签订的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和甲销售部门提供的有关销售费用的资料等。
根据该销售合同规定,库存的W5型机器中的12台的销售价格已由销售合同约定,其余2台并没有由销售合同约定。
因此,12台应以销售合同约定的价格30万元/台作为计算基础,而对于2台以市场销售价格32万元/台作为计算基础。
可变现净值=(300.2)12+(320.1)2422.36(万元),29,期末计量跌价准备的计提和转回,计提存货跌价准备转回存货跌价准备:
CAS1.18,19,按单项计提,按类别计提,条件:
以前减记存货价值的影响因素已消失,在原已计提的跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益,与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,通常应当采用的方法,对于数量繁多、单价较低存货,可以采用的方法,合并计提,30,已售存货跌价准备的结转,新准则结转已售存货的成本时,对已售存货计提了存货跌价准备的,应结转已计提的存货跌价准备,冲减当期主营业务成本或其他业务成本,CAS.IG.p22,(旧准则指南八
(一),旧准则:
已售存货跌价准备的结转是通过调整“管理费用”科目来实现的,结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。
31,盘亏或毁损,存货盘亏或毁损的净损失:
属于计量收发差错和管理不善等原因造成,计入管理费用属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,计入营业外支出,CAS1.21&IG.p28,32,企业会计准则第1号存货,2006年准则体系(新准则)定义、范围计量披露新旧准则主要差异要点回顾,33,披露,企业应当披露下列有关信息:
各类存货的期初和期末账面价值确定发出存货成本所采用的方法存货可变现净值的确定依据,存货跌价准备的计提方法,当期计提的存货跌价准备的金额,当期转回的存货跌价准备的金额,以及计提和转回的有关情况用于担保的存货账面价值,CAS1.22,34,企业会计准则第1号存货,2006年准则体系(新准则)定义、范围计量披露新旧准则主要差异要点回顾,35,新旧准则主要差异,36,企业会计准则第1号存货,2006年准则体系(新准则)定义、范围计量披露新旧准则主要差异要点回顾,37,要点回顾,存货以成本进行初始计量发出存货的计量不允许采用后进先出法资产负债表日,存货按照成本与可变现净值孰低计量如果减值因素消失,计提的存货跌价准备应当转回,38,企业会计准则第1号存货,问答时间,
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