会计C3存货.ppt
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会计C3存货.ppt
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第三章存货本章应关注的主要内容有:
(1)掌握存货的确认条件;
(2)掌握存货初始计量的核算;(3)掌握存货可变现净值的确认方法;(4)掌握存货期末计量的核算。
一、存货的概念与特征存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
第一节存货及其分类,存货具有如下特征:
1.存货是一种具有物质实体的有形资产。
同固定资产;不同于无实物形态的应收账款,不包括货币资金2.存货属于流动资产,具有较大的流动性。
不同于固定资产、在建工程等长期资产;流动性低于应收帐款3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。
不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备4.存货属于非货币性资产,存在价值减损的可能性。
受各种因素变动的影响,可能需确认减值损失,同应收账款,存货按经济用途的分类原材料在产品自制半成品产成品商品周转材料,存货按存放地点的分类在库存货在途存货在制存货在售存货,存货按取得方式的分类外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货通过债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘盈的存货,
(二)存货的确认条件存货同时满足下列条件的,才能予以确认:
(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括:
采购成本、加工成本和其他成本。
(一)外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本,是指存货从采购到入库前所发生的全部支出,一般包括:
购买价款相关税费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用,不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额,直接计入存货采购成本先归集,后分摊对于已售商品的进货费用,计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本,商品流通企业购入商品在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本。
也可先行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用计入当期损益(主营业务成本)。
对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。
【例题1】下列各项与存货相关的费用中,应计入存货成本的有()。
(2007年)A材料采购过程中发生的保险费B材料入库前发生的挑选整理费C材料入库后发生的储存费用D材料采购过程中发生的装卸费用E材料采购过程中发生的运输费用,【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用【例题2】某工业企业为增值税一般纳税企业,2004年4月购入A材料1000公斤,增值税专用发票上注明的买价为30000元,增值税额为5100元,该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗,实际验收入库990公斤,在入库前发生挑选整理费用300元。
该批入库A材料的实际总成本为()元。
A29700B29997C30300D35400,【答案】C【解析】该批入库A材料的实际总成本=30000+300=30300元【例题3】某商品流通企业购买甲商品100件,每件进价2万元,取得的增值税发票上取得的增值税为34万元,另支付采购费用10万,该企业采购该商品的单位成本是多少?
【答案】(2*100+10)/100=2.1万元二、自制存货的成本企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成,某些存货还包括其他成本。
采购成本,是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。
加工成本,是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。
加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。
自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。
其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益,不应当计入存货成本:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
(2)仓储费用这里所说的仓储费用,是指存货在采购入库之后发生的仓储费用,包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。
(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
(二)自制存货的会计处理,华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品,已验收入库。
经计算,该批产成品的实际成本为60000元。
借:
库存商品60000贷:
生产成本基本生产成本60000,(三)委托加工存货,发出物资,支付加工费用,交增值税,回收物资,受托加工方代收代交的消费税,根据不同情况处理,见下页,需要交纳消费税的委托加工存货,由受托加工方代收代交,根据不同情况处理,有如下相关会计处理:
待销售委托加工存货时,不需要再缴纳消费税,待连续生产的应税消费品生产完成并销售时,从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣,收回后直接用于销售,收回后用于连续生产应税消费品,华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料(属于应税消费品)。
发出A材料的实际成本为25000元,支付加工费和往返运杂费15000元。
支付由受托加工方代收代交的增值税1870元、消费税4000元。
委托加工的B材料收回后用于连续生产。
(1)发出待加工的A材料。
借:
委托加工物资25000贷:
原材料A材料25000
(2)支付加工费和往返运杂费。
借:
委托加工物资15000贷:
银行存款15000(3)支付增值税和消费税。
借:
应交税费应交增值税(进项税额)1870应交消费税4000贷:
银行存款5870(4)收回加工完成的B材料。
B材料实际成本=25000+15000=40000(元)借:
原材料B材料40000贷:
委托加工物资40000,其他:
投资者投入的存货投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货盘盈存货的成本:
重置成本入账待处理财产损溢-冲减管理费用通过提供劳务取得的存货其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
在确定存货成本过程中,应当注意,下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
(超定额的废品损失或自然灾害引起的损失)
(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
【例题】下列项目中,应计入存货成本的有()。
A委托加工材料发生的增值税B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出E正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,【答案】CE第二节存货发出的计量一、确定发出存货的成本企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
结转已售商品或材料成本时:
借:
主营业务成本(其他业务成本/在建工程)存货跌价准备贷:
库存商品(原材料),小帖士,包装物指在生产流通过程中,为包装本企业的产品或商品,并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种包装容器。
如桶、箱、瓶、坛、筐、罐、袋等。
用来容纳、保护、搬运、交付和提供商品,其范围从原材料到加工成的商品,从生产者到使用者或消费者.但不包括企业的各种包装材料,如纸、绳、铁丝、铁皮等,其价值比较小应列入材料进行核算。
低值易耗品是企业中那些价值比较低或使用年限比较短,不能作为固定资产核算的各种用具物品,如:
工具器具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
在性质上低值易耗品与固定资产一样属于劳动资料,可以多次使用,而不改变其实物形态。
但在实际工作中,由于其价值比较低,易于损坏,为便于核算和管理,在会计上把它归入存货类,视同存货进行管理。
二、确定发出包装物和低值易耗品的成本周转材料,是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料,如包装物和低值易耗品,应当采用一次转销法或者分次摊销法进行摊销。
(新制度)甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
甲公司208年度发生的部分交易或事项如下:
(1)10月5日,购入A原材料一批,支付价款702万元(含增值税),另支付运输费、保险费20万元。
A原材料专门用于为乙公司制造B产品,无法以其他原材料替代。
(2)12月1日,开始为乙公司专门制造一台B产品,至12月31日,B产品尚未制造完成,共计发生直接人工82万元;领用所购A原材料的60%和其他材料60万元;发生制造费用120万元。
在B产品制造过程中,发生其他材料非正常损耗20万元。
甲公司采用品种法计算B产品的实际成本,并于发出B产品时确认产品销售收入。
(3)12月12日,接受丙公司的来料加工业务,来料加工原材料的公允价值为400万元。
至12月31日,来料加工业务尚未完成,共计领用来料加工原材料的40%,实际发生加工成本340万元。
假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。
(4)12月15日,采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批,销售价格(不含增值税,下同)为200万元,成本为160万元。
同日,甲公司开具增值税专用发票,并向丁公司收取货款。
至12月31日,丁公司尚未提货。
(5)12月20日,发出D产品一批,委托戊公司以收取手续费方式代销,该批产品的成本为600万元。
戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费,并在应付甲公司的款项中扣除。
12月31日,收到戊公司的代销清单,代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%,销售价格为250万元。
甲公司尚未收到上述款项。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第4题至第6题。
4.下列各项中,作为甲公司208年12月31日资产负债表存货项目列示的有()。
A.尚未领用的A原材料B.尚未制造完成的B在产品C.尚未提货的已销售C产品D.尚未领用的来料加工原材料E.已发出但尚未销售的委托代销D产品,正确答案ABE答案解析C选项,与所有权有关的风险与报酬已转移,C产品不再属于甲公司的资产;D选项,不是甲公司的资产,甲公司只需备查登记。
5.下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中,正确的有()。
A.A原材料取得时按照实际成本计算B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本,正确答案ABDE答案解析选项B正确,A材料是不可替代使用的存货,应该用个别计价法;C选项不正确,生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,应计入当期损益,不得计入存货成本。
6.下列各项关于甲公司208年12月31日资产账面价值的表述中,正确的有()。
A.B在产品的账面价值为634万元B.A原材料的账面价值为240万元C.委托代销D产品的账面价值为480万元D.应收戊公司账款的账面价值为280万元E.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元,正确答案CD答案解析B在产品的账面价值62060%826012020614(万元),A选项不正确;A材料的账面价值62040%=248万元,B选项不正确;选项C,委托代销D产品的账面价值60080%480万元,正确;选项D,应收戊公司账款的账面价值2501.172505%280万元,正确。
E选项,领用的来料加工原材料160万元(40040%)不计入甲公司的存货成本,来料加工形成存货的账面价值应为340万元。
第三节期末存货的计量一、存货期末计量原则我国企业会计准则规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。
二、可变现净值的含义所谓成本,是指期末存货的实际成本,即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法,对发出存货(或期末存货)进行计价所确定的期末存货账面成本。
可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
(重点掌握),
(一)可变现净值的基本特征1确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动;2可变现净值为存货的预计未来现金流量,而不单纯是存货的售价或合同价;3不同存货可变现净值的构成不同。
(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,可变现净值存货的估计售价估计的销售费用以及相关税费。
(2)需要经过加工的材料存货,用该材料生产的产成品的可变现净值成本该材料应当按照成本计量用该材料生产的产成品的可变现净值成本则该材料应当按可变现净值计量材料的可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费,三、存货期末计量的具体方法
(一)存货估计售价的确定1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量,超出部分的存货可变现净值,应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
3.没有销售合同约定的存货,但不包括用于出售的材料,其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。
4.用于出售的材料等,应以材料的市场价格作为其可变现净值的计量基础。
(合同价优先),可变现净值中估计售价的确定方法,有合同,合同数量内合同价,超过合同数量市场价,无合同,市场价,
(二)材料存货的期末计量1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等),如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应按照成本计量。
其中,“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。
2.如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应按可变现净值计量,其差额计提存货跌价准备。
小结:
材料存货的期末计量,材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金,若材料用于生产产品,产品没有发生减值:
材料按成本计量,产品发生减值:
材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金,若材料直接出售,材料账面价值的确定,【例题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元,数量为10吨。
该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。
该合同约定:
甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价10万元(不含增值税,本题下同)。
将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。
估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税,本题下同)。
本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。
期末该原材料的账面价值为()万元。
A.85B.89C.100D.105,【答案】A【解析】产成品的成本10095195万元,产成品的可变现净值2010201180万元。
期末该原材料的可变现净值20109520185万元,成本为100万元,账面价值为85万元。
(三)计提存货跌价准备的方法1.存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
2.对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备。
3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备。
存货跌价准备转回计提结转期末已计提的准备资产减值损失计提结转(到本年利润)借:
资产减值损失贷:
存货跌价准备,期末对存货进行计量时,如果同一类存货,其中一部分是有合同价格约定的,另一部分则不存在合同价格,在这种情况下,企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货,分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【例题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同:
由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台,每台1.5万元。
2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台,单位成本1.4万元,账面成本为18200万元。
2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元,预计销售税费均为每台0.05万元。
则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为()万元。
A.18250B.18700C.18200D.17750,【答案】D【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。
因此,销售合同约定数量10000台,其可变现净值=100001.5-100000.05=14500万元,成本为14000万元,账面价值为14000万元;超过部分的可变现净值=30001.3-30000.05=3750万元,其成本为4200万元,账面价值为3750万元。
该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750万元。
(四)存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备,再与已提数进行比较,若应提数大于已提数,应予补提。
企业计提的存货跌价准备,应计入当期损益(资产减值损失)。
借:
资产减值损失贷:
存货跌价准备,当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。
借:
存货跌价准备贷:
资产减值损失,企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
借:
主营业务成本存货跌价准备贷:
库存商品,【例题】2007年3月1日取得的某种存货:
成本为100万元
(1)2007年3月31日可变现净值为90万元借:
资产减值损失10贷:
存货跌价准备10
(2)2007年6月30日可变现净值为85万元借:
资产减值损失5贷:
存货跌价准备5,(3)2007年9月30日可变现净值为98万元借:
存货跌价准备13贷:
资产减值损失13(4)2007年12月31日可变现净值为102万元借:
存货跌价准备2贷:
资产减值损失2,“存货跌价准备”科目贷方余额反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额。
(五)存货盘亏或毁损的处理属于非正常原因造成的净损失计入营业外支出,属于计量收发差错和管理不善等原因造成-扣除残值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿,净损失计入管理费用。
【例题】下列处理不正确的是()。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本【答案】C,【例题】长江股份有限公司(以下称为“长江公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业。
(1)2006年12月31日,长江公司期末存货有关资料如下:
2006年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2006年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。
长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。
B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2006年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2006年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。
现有D配件可用于生产400台C产品,用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。
2005年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备;2006年销售C产品结转存货跌价准备100万元。
长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。
要求:
计算长江公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
【答案】A产品的可变现净值=280(13-0.5)=3500万元,大于成本2800万元,则A产品不用计提存货跌价准备。
B产品有合同部分的可变现净值=300(3.2-0.2)=900万元,其成本=3003=900万元,则有合同部分不用计提存货跌价准备;无合同部分的可变现净值=200(3-0.2)=560万元,其成本=2003=600万元,应计提准备=600-560=40万元。
借:
资产减值损失40贷:
存货跌价准备B产品40,C产品的可变现净值=1000(2-0.15)=1850万元,其成本是1700万元,则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。
借:
存货跌价准备C产品50贷:
资产减值损失50因为C产品未减值,所以D配件不用计提存货跌价准备。
作业:
青松股份有限公司系上市公司,2007年年末库存乙材料、丁产品的账面余额分别为1000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙材料、丁产品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。
库存乙材料将全部用于生产丙产品,预计丙产品的市场价格总额为1100万元,预计生产丙产品还需发生除乙材料以外的总成本为300万元,预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。
丙产品销售中有固定销售合同的占80%,合同价格总额为900万元。
丁产品的市场价格总额为350万元,预计销售丁产品发生的相关税费总额为18万元。
假定不考虑其他因素。
【要求】计算青松股份有限公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备,并进行账务处理。
(单位:
万元),
(1)计算丁产品应提的跌价准备丁产品可变现净值=350-18=332(万元),丁产品的账面余额为500万元,需保留跌价准备168万元,计提前跌价准备余额为100万元,故需补提68万元。
借:
资产减值损失丁产品68贷:
存货跌价准备丁产品68,
(2)计算乙材料应提的跌价准备乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-5580%=856万元;丙产品有固定合同部分的成本=(1000+300)80%=1040(万元),乙材料需计提跌价准备。
乙材料此部分的可变现净值=900-30080%-5580%=616(万元),乙材料此部分的成本=100080%=800(万元),需计提存货跌价准备184万元;,借:
资产减值损失乙材料184贷:
存货跌价准备乙材料184丙产品无合同部分的可变现净值=110020%-5520%=209(万元);丙产品无固定合同部分的成本=(1000+300)20%=260(万元),乙材料需计提跌价准备,乙材料此部分的可变现净值=110020%-30020%-5520%=149(万元),乙材料此部分的成本=100020%=200(万元),需计提存货跌价准备51万元;,借:
资产减值损失乙材料51贷:
存货跌价准备乙材料51,2.前方股份有限公司存货在年末按成本与可变现净值孰低计量,对于可变现净值低于成本的差额,按单项存货计提跌价准备。
2007年12月31日,经检查有关存货情况如下:
(1)甲商品的账面成本为2000万元,估计售价为2300万元,估计的销售费用及相关税金为60万元。
年末计提跌价准备前,甲商品的跌价准备余额为110万元。
(2)乙材料的账面成本为60万元,因用该材料生产的产品陈旧过时,决定停产;公司拟将乙材料出售。
年末估计乙材料的售价为50万元,估计材料的销售费用及相关税金为2万元。
年末计提跌价准备前,乙材料的跌价准备余额为零。
(3)丙材料的账面成本为400万元,丙材料的估计售价为390万元;丙材料用于生产A商品,年末已签订供货合同,该A商品市场紧缺,全部被客户包销,合同价格750万元。
据估计,将丙材料生产成A商品还应发生其他成本100万元,生产完成后总成本为500万元。
估计的A商品销售费用及相关税金为15万元。
年末计提跌价准备前,丙材料的跌价准备余额为零。
(4)
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