财政负债、净资产的核算[].ppt
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第十八章财政负债的核算,负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。
包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。
第一节应付及暂收款项第二节借入款项,第一节应付及暂收款项,应付及暂收款项是在预算执行期间,上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务,包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。
一、暂存款的核算二、与上级往来的核算,第一节应付及暂收款项,一、暂存款的核算财政与其他部门结算中形成的债务,其中结算中发生的暂存款,设置“暂存款”。
1本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。
2本科目贷方余额,反映尚未结清的暂存款数额。
3本科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。
第一节应付及暂收款项,4.暂存款的账务处理如下:
(1)收到暂存款时借:
国库存款、其他财政存款贷:
暂存款
(2)冲转退还或转作收入时借:
暂存款贷:
国库存款、其他财政存款或有关收入科目例:
P76例6例7,第一节应付及暂收款项,二、与上级往来的核算在预算执行期间,上下级财政结算中形成的债务。
可设置“与上级往来”科目进行核算。
1.本科目核算与上级财政的往来待结算款项。
2.本科目贷方余额,为本级财政欠上级财政的款项;借方余额,为上级财政欠本级财政的款项。
3.本科目应及时清理结算,年终未能结清的余额,结转下年。
4.本科目是往来性质的科目,如发生借方余额,在编制“资产负债表”时,应以负数反映。
5.有基金预算往来的地区,可按资金性质分设明细账。
第一节应付及暂收款项,6.与上级往来的账务处理如下:
(1)从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时借:
国库存款、上解支出等科目贷:
与上级往来
(2)归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由上级补给款项时借:
与上级往来贷:
国库存款、补助收入等科目。
第一节应付及暂收款项,例1某市财政局向省财政厅临时借入150,000元已入库。
借:
国库存款150,000贷:
与上级往来150,000例2经省财政厅批准,将上例借入款项转做对该市的补助款。
借:
与上级往来150,000贷:
补助收入150,000例:
P75-76例3-5,第二节借入款项,财政部门的借入款项主要包括借入款和借入的财政周转金。
一、借入款的核算二、借入财政周转金,第二节借入款项,一、借入款的核算借入款是按法定程序及核定的预算举借的债务,包括中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务,以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。
第二节借入款项,一、借入款的核算设置“借入款”科目.本科目核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。
上下级财政之间临时性借垫款,不通过本科目核算。
第二节借入款项,2.本科目贷方登记发行债券款或举借款;借方登记到期偿还的款项。
.本科目贷方余额,反映尚未偿还的债务。
.本科目应按债券种类或债权人设明细账。
第二节借入款项,5.借入款的账务处理
(1)发行债券或举借债务时借:
国库存款贷:
借入款
(2)到期偿还本金时借:
借入款贷:
国库存款(3)支付利息时借:
一般预算支出贷:
国库存款,第二节借入款项,例财政部根据国家法律和有关规定,向社会公开发行一年期专项债2,000,000元,年利率5%。
发行时:
借:
国库存款2,000,000贷:
借入款2,000,000还款时:
作相反分录付利息:
借:
一般预算支出100,000贷:
国库存款100,000,第二节借入款项,二、借入财政周转金借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。
设置“借入财政周转金”.本科目核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金。
第二节借入款项,.借入财政周转金的账务处理如下:
(1)借入时借:
其他财政存款财政周转金存款贷:
借入财政周转金
(2)还款时,作相反会计分录借:
借入财政周转金贷:
其他财政存款财政周转金存款.本科目贷方余额,反映尚未归还的借入财政周转金数。
例:
P76例8、例9,第十九章财政净资产的核算,净资产是一级政府所掌握的资产净值,也就是指资产减去负债的净值。
包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。
第一节结余第二节预算周转金第三节财政周转基金,第一节结余,结余是财政收支的执行结果,是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金,包括一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余。
各项结余必须分别核算,不得混淆。
各项结余应每年结算一次。
年终将各项收入与相应的支出冲销后,即成为该项资金的当年结余。
当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。
第一节结余,一、一般预算结余的核算二、基金预算结余的核算三、专用基金结余的核算,第一节结余,一、一般预算结余的核算科目“预算结余”.本科目核算各级财政预算收支的年终执行结果。
2.本科目年终贷方余额,反映本年的预算滚存结余(含有价证券),转入下年度。
第一节结余,3年终转账时,财政总预算会计应将“一般预算收入”、“补助收入一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等科目贷方余额转入本科目贷方;将“一般预算支出”、“补助支出一般预算补助”、“上解支出”等科目借方余额转入本科目借方。
根据本年预算结余增设周转金时,按增设数借记本科目,贷记“预算周转金”。
例:
P78-79,第一节结余,二、基金预算结余的核算科目“基金预算结余”本科目核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。
年终转账时,应将“基金预算收入”、“补助收入基金预算补助”科目余额转入本科目贷方;将“基金预算支出”、“补助支出基金预算补助”、“调出资金”等科目余额转入本科目借方。
第一节结余,.本科目年终贷方余额,反映本年基金预算滚存结余,转入下年度。
4.本科目应根据基金预算科目所列的基金项目逐一反映各项基金的结余。
例:
P78-79,第一节结余,三、专用基金结余的核算设置“专用基金结余”科目1.本科目用于核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。
2.本科目年终贷方余额,反映本年专用基金的滚存结余,转入下年度。
第一节结余,3.年终转账时,将“专用基金收入”科目余额转入本科目借:
专用基金收入贷:
专用基金结余4.将“专用基金支出”科目余额转入本科目借:
专用基金结余贷:
专用基金支出例:
P78-80,第二节预算周转金,一、预算周转金的含义二、预算周转金设置和动用的原则三、预算周转金的账务处理,第二节预算周转金,一、预算周转金的含义预算周转金是指各级财政为平衡预算年度内季节性收支差异,保证按支出预算及时用款而设置的周转资金。
预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。
二、预算周转金设置和动用的原则预算周转金应根据中华人民共和国预算法要求设置,并不得随意减少。
根据预算法实施条例,预算周转金按本级财政总支出的4%设置。
第二节预算周转金,三、预算周转金的账务处理设置“预算周转金”科目.本科目核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。
.设置和补充预算周转金时,借记“预算结余”科目,贷记本科目。
借方记核减数或上级抽回数(一般很少发生)。
3.本科目贷方余额反映预算周转金的实有数,预算周转金不需要进行明细核算。
例、P80,第三节财政周转基金,一、财政周转基金及其来源二、财政周转基金的账务处理,第三节财政周转基金,一、财政周转基金及其来源1、财政周转基金是指地方各级财政部门按规定设置的用作有偿使用的资金。
2、地方财政周转金的来源
(1)按国家制度规定,由本级财政预算安排的有偿使用资金,在列预算支出的同时转入财政周转基金。
(2)年终结算后将财政周转金收入(利息收入或占用费收入)减财政周转金支出(占用费支出或业务费支出)后的净收入转入,形成财政周转基金。
第三节财政周转基金,二、财政周转基金的账务处理设置“财政周转基金”科目.本科目核算各级财政部门设置的有偿使用资金。
2.本科目贷方余额,反映财政部门财政周转基金总额,年终余额结转下年。
3.本科目可根据实际需要设置相应的明细账。
第三节财政周转基金,4.财政周转基金的账务处理如下
(1)用预算资金增补有偿使用周转基金时借:
有关预算支出科目贷:
国库存款同时,借:
其他财政存款贷:
财政周转基金,第三节财政周转基金,
(2)收回财政周转基金时借:
财政周转基金贷:
有关预算支出科目(3)用财政周转金收入补充财政周转基金时借:
财政周转金收入贷:
财政周转基金(4)按规定程序报批核销财政周转基金时借:
财政周转基金贷:
待处理财政周转金,第三节财政周转基金,例:
某市财政发生如下有关财政周转基金业务:
1、经批准用一般预算资金增补财政周转基金1000000元。
借:
一般预算支出1000000贷:
国库存款1000000同时,借:
其他财政存款1000000贷:
财政周转基金1000000,第三节财政周转基金,2、年终将财政周转金占用费净收入300000元补充财政周转基金。
借:
财政周转金收入300000贷:
财政周转基金3000003、将某企业逾期未归还的周转金100000元,按规定程序报批核销。
借:
财政周转基金100000贷:
待处理财政周转金100000,小结,第十八章财政负债的核算第一节应付及暂收款项第二节借入款项第十九章财政净资产的核算第一节结余第二节预算周转金第三节财政周转基金,本讲结束谢谢大家!
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- 财政 负债 净资产 核算