汇总纳税政策规定.ppt
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总分机构所得税管理及政策解析,新企业所得税法下的法人企业所得税制税源跨省市转移问题,政策依据:
关于印发的通知(国税发【2008】28号)关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知(国税函【2008】747号)关于跨地区经营外商独资银行汇总纳税问题的通知(国税函【2008】958号)关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知(国税函【2009】221号)国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知(国税函【2010】39号)国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知(国税函【2010】156号)国家税务总局关于中国工商银行股份有限公司等企业企业所得税有关征管问题的通知(国税函2010184号),一、适用范围
(一)适用对象居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市,下同)设立不具有法人资格的营业机构、场所(以下称分支机构)的,该居民企业为汇总纳税企业(以下称企业),除另有规定外,适用28号文。
(二)不适用对象铁路运输企业(包括广铁集团和大秦铁路公司)、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业(包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业)等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业,不适用28号文。
国税函2010184号:
一、上述企业下属二级分支机构均应按照企业所得税的有关规定向当地主管税务机关报送企业所得税预缴申报表或其他相关资料,但其税款由总机构统一汇总计算后向总机构所在地主管税务机关缴纳。
二、上述企业下属二级(含二级以下)分支机构发生的需要税务机关审批的财产损失,由其二级分支机构将财产损失的有关资料上报其所在地主管税务机关,由二级分支机构所在省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关按照国税发200988号文件印发的企业资产损失税前扣除管理办法规定的权限审批。
三、上述企业下属二级分支机构名单总局将另行发文明确。
企业二级以下(不含二级)分支机构名单,由二级分支机构向所在地主管税务机关提供,经省级税务机关审核后发文明确并报总局备案。
对不在总局及省级税务机关文件中明确的名单内的分支机构,不得作为所属企业的分支机构管理。
国家税务总局公告2010年第21号:
根据国家税务总局关于中国工商银行股份有限公司等企业企业所得税有关征管问题的通知(国税函2010184号)规定,现将中国工商银行股份有限公司等企业所得税收入全额归属中央的企业所属二级分支机构名单予以公布。
经公布的二级分支机构从2010年第四季度起严格按国税函2010184号规定办理相关涉税事宜。
国家税务总局公告2011年第35号:
根据国家税务总局关于中国工商银行股份有限公司等企业企业所得税有关征管问题的通知(国税函2010184号)规定,现将国家开发银行股份有限公司所属二级分支机构名单予以公布。
国家税务总局关于印发中国工商银行股份有限公司等企业所属二级分支机构名单的公告(2010年第21号)公布的国家开发银行股份有限公司二级分支机构名单作废。
(三)参照适用的授权居民企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地、市(区、县)设立不具有法人资格营业机构、场所的,其企业所得税征收管理办法,由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照28号文联合制定。
二、基本原则实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。
(一)统一计算企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。
其中:
总机构和分支机构处于不用税率地区的,先由总机构统一计算全部应纳所得额,然后依照本办法第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重,计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后,再分别按所在地的适用税率计算应纳税额。
例:
某总机构无生产经营职能,适用税率25%,下属分支机构A适用税率15%,分支机构B适用税率25%,假设A、B的三因素完全相同。
08年一季度,总机构统一计算的应纳税所得额为8万元。
按A、B三要素的权重及分享比例进行分摊后:
总机构分摊应纳税所得额=800x50%=4万元A分摊应纳税所得额=400x50%=200万元B分摊应纳税所得额=400x50%=200万元则总机构预缴的应纳税额为4x100万元A预缴的应纳税额为x万元B预缴的应纳税额为2x50万元。
(二)分级管理是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。
(三)就地预缴是指总机构、分支机构应按本办法的规定,分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。
(四)汇总清算是指在年度终了后,总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴,统一计算企业的年度应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补税款。
(五)财政调库是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入,按照核定的系数调整至地方金库。
三、就地预缴对象,
(一)就地预缴对象总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构具有独立生产经营职能的部门即:
总机构设立具有独立生产经营职能部门,且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的,可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构,就地预缴企业所得税。
(二)不就地预缴企业所得税的分支机构可分为以下六类:
三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构三因素不能分开核算的具有独立生产经营职能部门不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构,不就地预缴企业所得税上年度认定为小型微利企业的,其分支机构不就地预缴企业所得税新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴企业所得税,(三)撤销的分支机构应分摊企业所得税款的缴纳撤销的分支机构,撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。
四、弥补亏损问题总机构和分支机构年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损,允许在法定剩余年限内继续弥补。
填报提示:
根据国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知(国税发200828号)规定:
总机构弥补分支机构2007年及以前年度尚未弥补完的亏损时,填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”第三列“合并分立企业转入可弥补亏损额”对应行次。
五、税款预缴和汇算清缴,
(一)税款预缴1、预缴方式企业应根据当期实际利润额,按照规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额,分别由总机构、分支机构按月或按季就地预缴。
在规定期限内按实际利润额预缴由困难的,经总机构主管税务机关认可,可按上以年度应纳税额的或,由总、分机构就地预缴。
预缴方式一经确定,当年度不得变更。
2、就地预缴总机构统一计算,总机构、分支机构分期预缴。
(1)总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税,在各分支机构间分摊预缴,总机构预缴的50%部分,其中就地入库,预缴入中央国库。
(2)按实际利润额预缴的分摊方法。
分支机构应分摊的预缴数总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额,在每月或季度终了后10日内,按照各分支机构应分摊的比例,将本期企业全部应纳所得税额的50%在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构;各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内,就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。
总机构应分摊的预缴数总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%,在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴。
总机构缴入中央国库分配税款的预缴数总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%,在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴。
(二)汇算清缴总机构在年度终了后个月内,应依照有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。
分支机构不进行汇算清缴。
当年应补缴的所得税款,由总机构缴入中央国库。
当年多缴的所得税款,由总机构所在地主管税务机关开具“税收收入退还书”等凭证,按规定从中央国库办理退库。
六、分支机构分摊税款比例
(一)计算公式总机构应按照以前年度(1-6月份按上上年度,7-12月份按上年度)分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例,三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30.计算公式如下:
某分支机构分摊比例0.35(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)0.35(该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和)0.30(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构,该税款分摊比例按上述方法一经确定后,当年不作调整。
(二)三因素界定经营收入,是指分支机构在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的全部营业收入。
其中,生产经营企业的经营收入是指销售商品、提供劳务等取得的全部收入;金融企业的经营收入是指利息和手续费等全部收入;保险企业的经营收入是指保费等全部收入。
职工工资,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬。
资产总额,是指企业拥有或者控制的除无形资产外能以货币计量的经济资源总额。
各分支机构的营业收入、职工工资和资产总额的数据以企业财务会计决算报告数据为准。
(三)分摊所得税款比例异议处理,分支机构所在地主管税务机关对总机构计算确定的分摊所得税款比例有异议的,应于收到中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表后30日内向企业总机构所在地主管税务机关提出书面复核建议,并附送相关数据资料。
总机构所在地主管税务机关必须于收到复核建议后30日内,对分摊税款的比例进行复核,并作出调整或维持原比例的决定。
分支机构所在地主管税务机关应执行总机构所在地主管税务机关的复核决定。
分摊所得税款比例复核期间,分支机构应先按总机构确定的分摊比例申报预缴税款。
举例:
甲公司是乙省丙市的一个企业,其具有主体生产经营职能的二级分支机构A设在丙市,B、C设在丁省。
(总、分机构适用税率一致)2009年第一季度利润额如下:
甲公司总部3500万元,A分公司400万元,B分公司300万元,C分公司200万元。
2007年各分公司经营收入、职工工资和资产总额指标如附表所示,计算甲公司2009年总机构和各分支机构第一季度预缴所得税额。
甲公司各分公司2007年三项指标明细表,甲公司2009年第一季度应预缴所得税额甲公司2008年第一季度利润总额35004003002004000万元甲公司2008年第一季度应预缴所得税额400025%1000万元总机构应分摊的预缴数甲公司总机构应分摊的预缴数100025%250万元总机构缴入中央国库分配税款的预缴数甲公司总机构缴入中央国库分配税款的预缴数100025%250万元,各分支机构分摊比例A分公司分摊比例0.3550%0.3545%0.355%17.5%15.75%16.5%49.75%B分公司分摊比例0.3545%0.3540%0.325%15.75%14%7.5%37.25%C分公司分摊比例0.355%0.3515%0.320%1.75%5.25%6%13%,各分支机构分配的所得税额各分支机构预缴所得税总额100050%500万元A分公司分配的所得税额50049.75%248.75万元B分公司分配的所得税额50037.25%186.25万元C分公司分配的所得税额50013%65万元,七、征收管理,总机构和分支机构均应依法办理税务登记,接受所在地税务机关的监督和管理。
总机构应在每年6月20日前,将依照本办法第二十三条规定方法计算确定的各分支机构当年应分摊税款的比例,填入中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表,报送总机构所在地主管税务机关,同时下发各分支机构。
总机构所在地主管税务机关收到总机构报送的中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表后10日内,应通过国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台或邮寄等方式,及时传送给各分支机构所在地主管税务机关。
总机构应当将其所有二级分支机构(包括不参与就地预缴分支机构)的信息及二级分支机构主管税务机关的邮编、地址报主管税务机关备案。
分支机构应将总机构信息、上级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备案。
分支机构注销后15日内,总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案。
总机构及其分支机构除按纳税申报规定向主管税务机关报送相关资料外,还应报送中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表、财务会计决算报告和职工工资总额情况表。
分支机构的各项财产损失,应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后,再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。
各分支机构主管税务机关应根据总机构主管税务机关反馈的中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表,对其主管分支机构应分摊入库的所得税税款和计算分摊税款比例的3项指标进行查验核对。
发现计算分摊税款比例的3项指标有问题的,应及时将相关情况通报总机构主管税务机关。
分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的,主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定对其处罚,并将处罚结果通知总机构主管税务机关。
八、政策执行中注意问题,
(一)关于二级分支机构的判定问题是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。
总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关,并向其所属二级分支机构及时出具有效证明(支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等)。
二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照(复印件)和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。
其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定,督促其及时预缴企业所得税。
(二)关于挂靠性质不实行统一核算的非法人问题以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构,无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的,应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税,不执行国税发200828号文件的相关规定。
(三)关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题预缴时,总机构和分支机构处于不同税率地区的先由总机构统一计算全部应纳税所得额然后按照国税发200828号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重,计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。
再按照国税发200828号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重,向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。
汇缴时,企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。
除国发200739号、财税20081号和财税200821号有关规定外,跨地区经营汇总纳税企业不得按照上述总分支机构处于不同税率地区的计算方法计算并缴纳企业所得税,应按照企业适用统一的税率计算并缴纳企业所得税。
举例:
甲公司,总机构在北京,有两个分公司,A公司在上海,B公司在深圳,2008年6月份公司实现应纳税所得额1000万,总机构和上海公司适用税率25,深圳公司适用税率为18%。
甲公司各分公司2006年三项指标明细表,则2008年7月:
甲公司分配应纳税所得额100050500万分支机构应分配应纳税所得额=500万A公司分配应纳税所得额=500(0.350.40.350.50.300.20)5000.375=187.5万B公司分配应纳税所得额5000.625312.5万甲公司应纳税额(500+187.5)25%+312.518%=171.875+56.25=228.125万甲公司应在北京预缴税额228.12550%114.06万甲公司应在上海预缴税额114.060.375=42.77万甲公司应在深圳预缴税款=114.060.625=71.29万,(四)关于预缴和汇缴时分支机构报送资料问题跨地区经营汇总纳税企业在进行企业所得税预缴和年度汇算清缴时,二级分支机构应向其所在地主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产经营情况,主管税务机关应对报送资料加强审核,并作为对二级分支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分摊入库所得税税款进行查验核对的依据。
(五)关于应执行未执行或未准确执行国税发200828号文件企业的处理问题(纠错机制)对应执行国税发200828号文件规定而未执行或未正确执行上述文件规定的跨地区经营汇总纳税企业,在预缴企业所得税时造成总机构与分支机构之间同时存在一方(或几方)多预缴另一方(或几方)少预缴税款的,其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税低于按上述文件规定计算分配的数额的,应在随后的预缴期间内,由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额分配到总机构或分支机构补缴;其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税高于按上述文件规定计算分配的数额的,应在随后的预缴期间内,由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从总机构或分支机构的预缴数中扣减。
(六)关于总机构不向分支机构提供企业所得税分配表,导致分支机构无法正常就地申报预缴企业所得税的处理问题首先,分支机构主管税务机关要对二级分支机构进行审核鉴定,如该二级分支机构具有主体生产经营职能,可以确定为应就地申报预缴所得税的二级分支机构;,其次,对确定为就地申报预缴所得税的二级分支机构,主管税务机关应责成该分支机构督促总机构限期提供税款分配表,同时函请总机构主管税务机关责成总机构限期提供税款分配表,并由总机构主管税务机关对总机构按照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定予以处罚;总机构主管税务机关未尽责的,由上级税务机关对总机构主管税务机关依照税收执法责任制的规定严肃处理。
(七)关于实行跨地区汇总纳税的企业能否核定征收所得税的问题跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及到跨区利益,跨区法人应健全财务核算制度并准确计算经营成果,不适用国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法(试行)的通知(国税发200830号)。
(八)关于分支机构隐匿收入补税问题(国税发【2009】114号)分支机构所在地税务机关要配合总机构所在地税务机关加强对分支机构的检查,查实的分支机构隐匿收入,就地补缴税款入库。
九、跨地区经营建筑企业所得税征管问题,
(一)实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发200828号文件规定,按照“统一计算,分级管理,就地预缴,汇总清算,财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。
(二)建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等,下同)不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算,由二级分支机构按照国税发【2008】28号文件规定的办法预缴企业所得税。
(三)建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部,应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴。
例如:
某建筑企业总公司设在北京,并在上海、杭州设有分公司(假设符合二级分支机构的条件)。
总机构派出项目部在成都施工,上海分公司派出项目部在宁波施工,杭州分公司派出项目部在广州施工。
(假设成都、宁波、和广州的项目部都不属于二级分支机构)成都项目部属于总机构直接管理的跨地区设立的,应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴。
(四)建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税,按照以下方法进行预缴:
1、总机构只设跨地区项目部的,扣除已由项目部预缴的企业所得税后,按照其余额就地缴纳;2、总机构只设二级分支机构的,按照国税发【2008】28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款;3、总机构既有直接管理的跨地区项目部,又有跨地区二级分支机构的,先扣除已由项目部预缴的企业所得税后,再按照国税发200828号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。
(五)建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴,各分支机构和项目部不进行汇算清缴。
总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时,由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。
(六)跨地区经营的项目部(包括二级以下分支机构管理的项目部)应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明,未提供上述证明的,项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办;不能提供上述证明的,应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。
同时,项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。
本通知自2010年1月1日起施行。
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