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第五章投资核算,本章重点1、积累核算概述;2、资本形成核算“资本帐户”;3、金融交易核算“金融帐户”;4、投资核算的应用分析。
本章难点1、固定资本形成核算;2、金融帐户与非金融帐户的关系;3、积累帐户与经常帐户、存量帐户之间的关系。
SNA,第五章投资核算,第一节资本形成与金融交易核算在SNA中的地位一、资本形成与金融交易1、资本形成:
增加非金融资产的各种经济交易。
2、金融交易:
使债权债务关系得以发生或消失的经济交易。
二、两种核算在SNA中的地位(P141)
(一)与积累核算的关系1、积累(核算):
增加(变动)资产存量的各种行为。
2、积累的方式(存量变动的原因)
(1)正常的经济交易“有协议”例资产买卖、接受贷款、自制设备等资本帐户、金融帐户
(2)其他流量“无协议”A、资产的发现与毁损、灾害损失资产数量其他变化帐户,SNA,第五章投资核算,(3)资产价格变化“无协议”例股价涨跌、土地升值、计算机贬值等重估价帐户P205。
SNA,3、几点结论
(1)期末存量=期初存量+本期积累;
(2)经济交易是积累的主要方式;(3)资本帐户与金融帐户是积累帐户的一部分,而且是最主要的一部分。
积累方式:
(1)经济交易
(2)其他流量(3)资产价格变化,积累帐户:
(1)资本帐户
(2)金融帐户(3)资产数量其他变化帐户(4)重估价帐户,第五章投资核算,
(二)与经常帐户核算的关系,SNA,生产帐户金融帐户:
核算经济交易流量;相邻帐户之间保持着平衡项结转的核算关系。
第五章投资核算,第二节资本形成核算及资本帐户一、资本帐户的结构及有关内容(P146),SNA,总储蓄890固定资本消耗()589净储蓄301应收资本转移91应付资本转移()94,资本形成总额889固定资本形成总额905库存变化16贵重物品净获得固定资本消耗()589土地及其他非生产资产净购买0净贷出(+)/净借入()2,第五章投资核算,SNA,1、总储蓄C1+净储蓄=589+301购买固资以弥补有形磨损+新增资产2、资本转移净额=应收资本转移应付资本转移;3、资本筹集额=净储蓄+资本转移净额右方(资金来源),第五章投资核算,SNA,4、固定资本形成总额905固资消耗589+新增固资3165、非金融投资额=资本形成总额C1+土地等净购买;6、平衡:
资本筹集额=非金融投资额+净贷出(+)/净借入()298(资金来源)=300(资金占用)+
(2)(资金余缺),第五章投资核算,二、经济资产及非金融资产
(一)经济资产1、定义:
能行使所有权并为其所有者带来经济利益的资源。
2、经济资产:
非金融资产、金融资产。
(二)非金融资产(P143)1、按形态区分(非金融)有形资产、非金融无形资产。
2、按产生方式区分
(1)生产资产:
以往产出转化的资产可以复制。
固定资产、存货、贵重物品。
(2)非生产资产:
人类生产过程之外的原因形成的资产不可复制。
A、自然资产(非生产的有形资产):
土地、地下资产、非培育的生物资源和水资源等;,SNA,第五章投资核算,B、非生产的无形资产:
专利权、契约、商誉等。
3、固定资产:
可反复连续使用一年以上的生产资产(P144)
(1)住房:
完全或基本用于居住的房屋,包括住房附设的永久性装置(车库、取暖设施等);
(2)其他建筑物:
非居住的房屋或建筑物;例厂房、办公楼、餐饮服务建筑、桥梁、隧道、铁路、历史纪纪念物、公路、水塔、水坝、教室、健身房、矿井、隧道等。
(3)机器设备:
各种生产与运输用机器设备、办公设备和办公家具等。
A、军事装备:
摧毁生命与财产的手段。
核算处理:
军民两用固定资产。
(4)培育资产:
在一年以上的时间里反复或连续用于生产其他货物或服务的牲畜或树木。
SNA,第五章投资核算,(5)无形固定资产A、矿藏勘探:
石油、天燃气和非石油矿藏上的勘探;B、计算机软件:
计算机程序、程序描述、系统应用软件等;C、娱乐、文学或艺术品原件:
记录或体现有戏剧表演、广播电视节目、音乐表演、体育比赛、文学和艺术作品等的影片、录音、手稿、图纸、模型等。
(6)现有资产的重大改善A、房屋的大翻新、改建与扩建;B、机器设备的重大改善;C、有形非生产资产的改善。
4、库存:
生产者与政府所持有的各种存货P145。
5、贵重物品例非生产投入的钻石、非货币金属(金、银)等;,SNA,第五章投资核算,三、非金融投资与资本形成
(一)概念,SNA,1、资本形成总额=固定资本形成总额+库存变化+贵重物品净获得=通过经济交易所获得的生产资产数额2、非金融投资额=资本形成总额C1+土地等净购买=通过经济交易所获取的非金融资产数额,生产资产,非生产资产,固定资产库存贵重物品,固定资本形成总额库存变化贵重物品净购买,自然资产无形资产,土地及其他非生产资产净购买,资本形成总额,非金融投资额,第五章投资核算,(三)核算原则与核算方法(P151)1、核算原则
(1)记录时间原则:
以资产所有权的获得时间作为核算的记录时间。
A、购入交易时以购进时间为准;B、自产留用时以生产完成时间为准;C、接受馈赠时以交接时间为准。
(2)估价原则:
交易双方采用相互配合的价格估价,并考虑资产交易时所涉及的有关费用包含运费、安装费、所有权转移费、税等。
2、核算方法:
取净值原则。
SNA,第五章投资核算,(四)资本帐户各项目的核算1、固定资本形成总额
(1)固定资本形成总额=固定资产获得价值固定资产处置价值+现有资产的重大改善,SNA,A、新资产:
当期产出转化的资产;B、旧资产:
处置方的原有资产。
C、获得的资产:
新资产、旧资产;处置的资产:
必定是旧资产。
购入自制易货贸易中的获得接受赠予,出售报废易货贸易中的出让赠予,第五章投资核算,2、库存变化的核算
(1)库存变化=期末库存价值期初库存价值
(2)会计资料的调整按期末价格水平重新估价的期初库存价值=按期初实际价格水平计算的库存价值期末比期初的价格指数,SNA,例110万元=100万元110%3、贵重物品净获得=获得处置;4、土地及其他非生产资产净购买=购买出售。
第五章投资核算,四、资本筹集项目及其核算(P146)
(一)储蓄各单位进行投资活动的自有资金。
(二)资本转移1、定义:
资产所有权的转让。
2、种类
(1)资本税A、资本税:
对机构单位所拥有的资产或净值的价值不定期和间隔相当长时间而征收的税;B、资本转移税:
对机构单位之间转移的资产的价值所征收的税。
主要指遗产继承税或遗产税以及包括同一个家庭的成员之间为避免缴纳或尽量少缴纳遗产继承税而进行的生者之间的赠与在内的赠与税。
(2)投资补助,SNA,第五章投资核算,A、政府以现金或实物形式向常住或非常住机构单位提供的全部或部分用以获得固定资产的补助。
B、现金形式:
接收者必须将所收到的补助用于固定资本形成;C、实物形式:
运输设备、机器和其他设备,房屋和其他建筑物。
(3)其他资本转移A、债权人与债务人经共同协议对债务的取消;注:
注销债务、拒绝偿还债务其他流量。
B、由中央政府向下级政府机构的转移,目的是作为固定资本形成总额的部分或全部费用,或弥补在两年或更长的时间里累积的巨额支出赤字;C、住户或企业对非营利机构的特大捐赠,以提供固定资本形成总额的资金。
如对大学的赠与以用于修建新的供寄宿的学院、图书馆、实验室等的费用。
SNA,第五章投资核算,3、资本转移的形式
(1)现金资本转移例政府向企业提供一笔现金投资补助1000万元。
政府企业应付资本转移:
1000应收资本转移:
1000
(2)实物资本转移例政府向某建筑企业提供一笔运输设备,价值1000万元。
第一步:
虚拟一笔现金资本转移;第二步:
作购物处理。
政府企业应付资本转移:
1000应收资本转移:
1000固定资本形成:
1000固定资本形成:
1000,SNA,第五章投资核算,五、帐户及平衡关系P147
(一)单个帐户1、非金融企业部门,SNA,资金不足的部门,第五章投资核算,
(1)资本筹集额=净储蓄+资本转移净额=25+2718=16;
(2)非金融投资额=(总形成C1)+土地等净购买=(390334)+17=73净借入:
89,SNA,第五章投资核算,2、住户部门资金有余的部门
(1)资本筹集额=314+1215=311资金来源
(2)非金融投资额=32416020=144资金占用,SNA,第五章投资核算,
(二)综合帐户(经济总体)
(1)资本筹集额=301+9194=298资金来源
(2)非金融投资额=889589+0=300资金占用,SNA,第五章投资核算,帐户平衡关系资产变化方=负债与净值变化方(资本形成总额C1)+土地等非生产资产净购买+净贷出(+)/净借入()=净储蓄+应收资本转移应付资本转移非金融投资额+净贷出(+)/净借入()=资本筹集额平衡项的经济意义净贷出资本筹集额非金融投资。
本部门(非金融投资)资金有余增加金融资产、减少负债解决多余资金的出路;净借入资本筹集额非金融投资。
本部门(非金融投资)资金不足减少金融资产、发生负债筹措不足资金。
成为金融帐户的起始项。
SNA,第五章投资核算,第三节金融交易核算一、金融交易概述
(一)金融交易的两种理解1、严格的金融交易:
金融工具与金融工具之间的交易。
2、其他货币性交易:
金融工具与非金融工具之间的交易。
SNA,第五章投资核算,
(二)金融帐户1、金融资产、负债的类型及二者间的关系?
2、资产负债变化与资金流动方向(流出或流入)?
3、金融帐户为何没有平衡项?
与非金融帐户的关系?
SNA,第五章投资核算,三、金融资产的内容及与负债的对称性
(一)金融资产及负债的对称性1、定义:
以金融债权(如通货、存款、贷款等)、货币黄金、特别提款权、公司股票等形式存在的资产(P157)。
93SNA文本:
金融资产是指机构单位单独或共同对其执行所有权或处置权,并通过在核算期内持有或使用它们可从中获得经济利益的非金融资产以外的各种债权。
北大闵庆全:
金融资产是对于未来收入的一种债权。
2、对称性
(1)金融工具:
金融资产负债;
(2)货币黄金、特别提款权:
中央银行的金融资产,但不体现为任何一方的负债;(3)公司股票:
持有者的资产、发行者的负债。
SNA,第五章投资核算,
(二)具体形式(P157158)按资产的可流通性、可转让性、可兑换性等特点区分为金融工具资产方负债方1、货币黄金持有者2、特别提款权持有者3、通货(本币、外币)持有者发行者、国外4、存款存款者金融机构、国外5、股票以外的证券持有者发行者6、贷款贷出者借入者7、股票及其他产权持有者发行者8、保险专门准备金投保者保险机构9、应收应付款应收者应付者,SNA,第五章投资核算,四、金融帐户各项目的具体核算
(一)核算原则1、鉴别并剔除非交易活动引发的金融资产负债的价值变动。
(1)其他流量“资产数量其他变化”;价格变动“重估价”。
(2)鉴别标准:
是否通过协议产生。
例甲住户1月1日以每股5元的价格购入乙公司股票100股,至1月31日每股涨至6元。
甲住户乙公司1/1股票(资产):
500股票(负债):
50031/1持有收益(资产):
100持有收益(负债):
1002、估价原则:
按获得或转让资产时实际交换价值记录,且交易双方应按同一价格记录。
SNA,第五章投资核算,注:
交易手续费、服务费和佣金作产出处理;金融交易税作生产税中的服务从价税处理P13。
例A住户购入B公司的某种股票5000元,支付证券公司服务费100元,支付政府金融交易税20元。
住户非金融企业股票(资产):
5000股票(负债):
5000住户金融机构最终消费支出:
100总产出:
100住户政府应付生产税净额:
20应收生产税净额:
203、记录时间原则:
同一金融流量,交易双方应在同一时点记录。
(1)严格的金融交易,应在资产负债产生、变动、消失时记录;,SNA,第五章投资核算,例A企业5月20日以现金购买国库券1000万元;非金融企业政府20/5国库券(资产):
1000国库券(负债):
1000
(2)其他货币性交易中的金融流量,其记录时间与非金融流量的记录时间保持一致。
例12月1日A住户以现金从B厂购入一台电视机,价值3900元。
住户非金融企业1/12消费支出:
3900总产出:
39001/12现金:
3900现金:
39004、取净值与合并原则
(1)取净值原则:
计算两个总额相减之净额。
SNA,第五章投资核算,金融资产:
获得总额处置总额=净获得;负债:
发生总额清偿总额=净发生。
例债券交易债券获得者:
本期获得本期出售=债券资产净获得;债券发行者:
本期发行本期清偿=债券负债净发生。
(2)合并原则:
剔除内部金融交易流量P160。
例A住户贷出1万元给B住户;B住户将这笔款项存入C银行。
A住户B住户C银行存款资产:
1存款负债:
1部门层次的合并:
剔除部门内部各单位之间的金融交易流量,记录部门之间的交易流量。
SNA,第五章投资核算,
(二)金融帐户的登录原理1、严格的金融交易:
金融工具对金融工具之间的交易。
交易双方均在自己的金融帐户上登录两次。
(1)以金融资产清偿负债。
例企业以存款偿付到期贷款100万元;企业:
存款资产减少、贷款负债减少;银行:
贷款资产减少、存款资产增加。
SNA,第五章投资核算,
(2)以一种金融资产交换另一种金融资产:
A向B出售持有债券100万元以增加存款;,SNA,(3)以发生负债而创造新的金融资产:
某公司发行短期债券以增加存款100万元;,存款100债券100,存款100债券100,存款100,债券100,存款100债券100,第五章投资核算,2、其他货币性交易:
金融工具与非金融工具之间的交易。
交易双方均在自己的金融帐户上登录一次,在非金融帐户(生产帐户资本帐户)中记录一次。
例企业以现金向住户发放工资100万元;SNA:
交易收支流量存量变动。
第一步:
在非金融帐户上登录;,SNA,第五章投资核算,第二步:
在金融帐户上登录金融性流量。
SNA,例住户以现金100万元购买服务消费品。
第五章投资核算,金融帐户的登录:
SNA,3、注意的问题:
货币黄金与特别提款权的核算处理(P164)。
例从国外购入货币黄金10亿元,美元支付;,对外金融帐户:
P224,第五章投资核算,例外币流入本国5亿元。
SNA,(三)变动额的记录与资金流动方向1、资产的净获得=获得处置=资金流出资金流入=资金净流出2、负债的净发生=发生清偿=资金流入资金流出=资金净流入3、流入的后果:
资产减少或负债增加资金筹集;流出的后果:
资产增加或负债减少资金运用。
4、净获得净发生=资金净流出资金净流入=净贷出(+)/净借入()=资本筹集额非金融投资额。
第五章投资核算,(四)帐户上的平衡关系1、综合帐户:
对每一流量(货币黄金与特别提款权除外)资产的净获得=负债的净发生行平衡例通货和存款P160资产的净获得负债的净发生国外住户政府金机非金非金金机政府住户国外25167483542619505425425+595=620=566+54资金的净流出资金的净流入25(541+54)(541+25)54国外:
流出流入=2554=29=净借入()负金融投资;国内:
流出流入=5425=29=净贷出(+)净金融投资。
SNA,第五章投资核算,2、单个帐户:
对每一部门均存在着资产变化方=负债变化方列平衡例非金融企业部门金融资产净获得=负债净发生+净贷出(+)/净借入()188=277+(89)非金融投资额+净贷出(+)/净借入()=资本筹集额P14773+(89)=16资金来源:
277通过负债筹集;16通过储蓄与资本转移筹集共筹集261。
资金占用:
188增加金融资产占用;73增加非金融资产占用;共占用261。
SNA,第五章投资核算,(五)金融帐户为何没有平衡项问题的提出:
为什么非金融帐户(生产资本帐户)的最终平衡项净贷出(+)/净借入(),既能使非金融帐户左右保持平衡,又能使金融帐户左右保持平衡?
平衡项:
总(净)增加值总(净)营业盈余/混合总(净)收入原始总(净)收入可支配总(净)收入总(净)储蓄净贷出(+)/净借入()。
理解的关键:
1、复式记帐方法有借必有贷、借贷必相等。
可能是同一方向的一增一减,亦可能是不同方向的同增同减。
2、交易发生形式区分为实物交易、其他货币性交易和严格的金融交易。
SNA,第五章投资核算,
(1)实物交易:
交易的两条流量均为非金融性的(实际资源的流动)“非金融帐户”,使非金融帐户左右保持平衡。
例假定经济生活中只有企业和住户两个部门,当期只发生以下三笔交易:
A、住户以实物(消费品)方式获取工资100万元;,SNA,将以上帐户拼装为一体得,第五章投资核算,A、住户以实物(消费品)方式获取工资100万元;,SNA,结论:
实物交易必定会使非金融帐户左右保持平衡。
第五章投资核算,
(2)严格的金融交易:
两条流量均为金融性的均计入金融帐户,使金融帐户左右保持平衡。
B、住户以现金存款1000万元;,SNA,(3)货币交易:
一条流量是非金融性的非金融帐户;另一流量是金融性金融帐户导致非金融帐户与金融帐户均不平衡,但不平衡的差额是相同的。
C、住户以存款买房900万元。
900,900,第五章投资核算,A、住户以实物(消费品)方式获取工资100万元;B、住户以现金存款1000万元;C、住户以存款买房900万元。
SNA,非金融帐户:
住户部门当期收入100万元,各类支出需1000万元,资金缺口900万元;金融帐户:
减少存款筹集资金900万元。
第五章投资核算,(六)资本帐户、金融帐户与存量帐户的关系1、设置以上帐户的目的:
存量帐户:
记录期初期末时点的资产负债价值量P206207;资本帐户:
记录当期通过经济交易导致的非金融资产增加量;金融帐户:
记录当期通过经济交易导致的金融资产及负债的变动量。
2、关系期初存量+当期的积累量(通过经济交易与非经济交易)=期末存量例金融资产(P206、207表610、611)。
21400+2601(1630+971)=240013、结论:
资本帐户、金融帐户的流量变化是导致期初存量变化的原因,但只是部分原因(1630)。
SNA,第五章投资核算,第四节投资核算的应用分析一、投资规模分析1、投资规模的绝对水平分析资本形成总额;2、投资规模的相对水平分析资本形成率:
资本形成占最终使用的比重。
SNA,第五章投资核算,SNA,第五章投资核算,二、固定资本形成与库存增加的构成分析1、固定资本形成过多,库存增加较少原材料短缺、设备闲置2、存货增加过多,固定资本形成较少库存积压。
SNA,第五章投资核算,三、投资的经济类型分析目的:
分析各种经济类型的投资比重及增长速率。
SNA,注:
其他经济包括联营经济、股份制经济、外商投资经济、港澳台投资经济等。
第五章投资核算,四、投资的资金来源构成分析1、投资的资金来源:
储蓄、资本转移、负债筹集;2、自国(部门)内筹集、自国(部门)外筹集;3、我国:
国家投资、国内贷款、利用外资、自筹投资及其他投资。
SNA,第五章投资核算,五、资本形成或固定资产投资的三次产业构成,SNA,第五章投资核算,六、投资率的计算分析1、可支配收入=最终消费支出+储蓄;2、消费率=最终消费支出/可支配收入,储蓄率=储蓄/可支配收入;3、投资率=非金融投资总额(净额)/可支配总收入(净收入)。
净储蓄+资本转移收入净额=非金融投资净额+净贷出/净借入总储蓄+资本转移收入净额=非金融投资总额+净贷出/净借入若:
无对外资金流动,则一国的净贷出/净借入=0,资本转移收入净额=0储蓄=非金融投资,投资率=储蓄率。
若:
有对外资金流动,则视(净贷出/净借入资本转移收入净额)的具体数值而定,为正,则储蓄率投资率;为负,则储蓄率投资率。
SNA,第五章投资核算,七、消费、投资、经济增长之间的关系分析
(一)消费与投资之间的比例关系及变化趋势分析GDP使用:
最终消费、资本形成、净出口。
SNA,
(二)消费、投资与GDP增长之间的弹性分析弹性系数=某一变量的增长速度/另一有联系变量的增长速度,第五章投资核算,
(二)消费、投资与GDP增长之间的弹性分析弹性系数=某一变量的增长速度/另一有联系变量的增长速度,SNA,第五章投资核算,课堂作业1、下列各项资产中属于非生产资产的是()A、宝石B、奶牛C、土地D、道路2、非金融资产的增长主要依赖于()的增长A、生产资产B、非生产资产C、金融资产D、借入资金3、固定资本形成总额与固定资本形成净额之间相差()A、资本转移B、实物转移C、固定资本消耗D、库存变化4、按非金融资产的产生情况不同,非金融资产可分为()A、有形资产和无形资产B、固定资产和流动资产C、生产资产和非生产资产D、金融资产和非金融资产,SNA,第五章投资核算,5、资本转移主要特征是()A、有偿性B、无偿性C、非生产性D、消费性6、投资率一般是非金融投资额与()之比A、国内生产总值B、国民生产总值C、总投资D、国民可支配收入7、企业期望在生产中使用一年以上的计算机软件应作为()A、无形固定资产B、有形固定资产C、非生产资产D、流动资产8、根据可以获得的证据很难确定一项现金转移是经常转移还是资本转移时,应将这笔转移作为()处理A、资本转移B、经常转移C、储蓄D、消费,SNA,第五章投资核算,9、已知甲部门有关资产变化以及负债和净值变化资料如下:
固定资本形成总额350亿元,库存变化20亿元;固定资本消耗100亿元;总储蓄780亿元;应收资本转移15亿元;应付资本转移17亿元;贵重物品净获得和土地及其他非生产资产净购买均为0;资本帐户左(右)方合计为678亿元。
要求:
计算该部门的
(1)净储蓄;
(2)资本形成总额;(3)净贷出或净借入;并判断该部门是居民部门还是企业部门。
解:
(1)净储蓄780100680亿元;
(2)资本形成总额350+20+0370亿元;(3)净贷出(+)/净借入()资本筹集额非金融投资额678(370100+0)408亿元属于居民部门。
SNA,第五章投资核算,10、某期发生的各项金融交易数量如下(单位:
亿元)
(1)货币黄金和特别提款权20
(2)通货和存款68000(3)股票以外的证券1300其中:
在国外发行250(4)货款73000另对国外净贷款800(5)股票和其他权益9500(6)保险专门准备金5980(7)其他应收应付帐款990,SNA,根据以上资料计算某期的国内金融资产和负债。
解:
金融资产20+68000+(1300250)+73000+(800)+9500+5980+990157740(亿元),解:
负债68000+1300+73000+9500+5980+990158770(亿元),第五章投资核算,11、报告期居民总收入4800亿元,当期消费性支出2950亿元,实物投资支出1000亿元,银行存款660亿元,购买股票和债券300亿元,向保险机构缴80亿元。
计算:
(1)居民的净金融投资额;
(2)居民的负债额。
解:
(1)可支配总收入最终消费支出+总储蓄总储蓄480029501850亿元非金融投资额+净贷出/净借入资本筹集额净贷出/净借入18501000850亿元净金融投资额
(2)金融资产净获得负债净发生+净贷出/净借入负债的净发生660+300+80850190亿元,SNA,第五章投资核算,12、企业部门的金融帐户如下(单位:
亿元),SNA,要求:
(1)计算该企业部门的资金余缺额。
(2)若该企业部门的实物投资为10000亿元,那么它的负债比率为多少?
解:
(1)净贷出/净借入2500+90+120+28+12(7100+630+500+39)275082695519亿元
(2)负债率5519/(10000+2750)64.85负债率(7100+630+39)/1275060.93,
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