第七章所得税.ppt
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第四章所得税类,第一节绪论一、起源英国,18世纪英法战争,开征所得税,1802年废止。
1803年又战起,又开征。
称为战时税。
二、发展1从临时税发展为固定税(英国1874年)2从比例税发展为累进税3从分类所得税趋于综合所得税,三、所得税的分类1按纳税人分:
个人所得税;公司所得税。
2按征税对象分:
分类所得税;综合所得税;分类综合所得税。
【背景资料】世界上丰富多彩的税种国外税收种类多,课税客体也相对丰富,各有千秋,真是千奇百怪。
风景税:
美国加利福尼亚州小镇外尼密,曾创立了一个新税目“风景税”,规定凡是住在海滨,住宅面向海洋,每年须缴税66美元184美元。
开窗税:
古希腊规定,凡是朝着大街和外向打开的窗户,户主均须交纳开窗税。
无子女税:
苏联自1987年2月11日起曾对已婚未育的夫妇征收无子女税,税率为本人月工资16%,所得税的特点1.对所得额征税;2.税源较广;3税负公平且有弹性;4.高累进时会影响经济发展;5税负转嫁不容易;4.征收和管理较复杂。
四、我国所得税的种类,1企业所得税2个人所得税,第二节企业所得税,一、定义企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
二、纳税人指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织,具有法人地位。
个人独资企业、合伙企业不缴纳。
根据登记注册地和实际管理地两个标准,将纳税人区分为居民企业和非居民企业。
三、征税对象:
对所得额征税,1.销售货物收入2.提供劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益5.利息收入6.租金收入,7.特许权使用费收入8.接受捐赠收入9.其他收入其他收入,
(二)不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。
1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入,(三)免税收入免税收入是与经营活动密切相关,但政府根据经济政策目标的需要,在一定时间内免予征税的收入。
国债利息,四、计税依据:
应税所得额=年收入总额-允许扣除项目的金额
(一)允许扣除的项目:
1营业成本2费用:
财务费用、销售费用、管理费用3税金:
增值税以外的税金六税一费4营业外支出,5.损失呆账损失。
自然灾害。
事故6.无关支出,
(二)具体扣除规定:
1借款利息支出
(1)向金融机构借款的利息支出,按实际发生数扣除。
(2)向非金融机构借款、纳税人间互相拆借,利息支出按不高于金融机构同类利率准予扣除。
2.工资支出计税工资:
工资总额人均扣除限额为800元/月。
3职工福利费、职工工会经费、教育经费:
分别按计税工资总额的14%、2%、2.5%计算扣除。
4.公益、救济性的捐赠:
年度利润12%以内。
金融、保险1.5%以内。
直接捐赠不允许扣除。
具体扣除项目,5.业务招待费:
按实际发生额的60%抵扣,同时不超销售收入56.财产保险和运输保险,准予扣除。
无赔优待,计入当年应纳税所得。
7.国债利息收入:
国债利息收入不计入所得额,国家重点建设债券和金融债券应照章纳税。
8.固定资产转让费用:
纳税人转让各类固定资产发生的费用允许扣除。
9.经税务机关核准,资产盘亏、毁损净损失准予扣除。
10.支付给总机构的管理费,经审核有关证明文件后,准予扣除。
11.会员费:
向依法成立的社团组织交纳的会费,予以扣除。
12.新产品、新技术、新工艺研究开发费用,计入管理费用扣除。
比上年增长10%以上,按实际发生额的50%抵扣应纳税所得额.13.各类保险基金和统筹基金,在规定的比例内扣除。
(三)不得扣除项目,1.向投资者支出股息、红利权益性收入2.所得税3.违法经营的罚款,被没收财物的损失4.各项税收滞纳金、罚款不得扣除.(逾期还贷,银行加收的罚息,允许税前扣除。
)5.自然灾害或意外事故有赔偿部分不得扣除6.各种赞助支出7.与取得收入无关的其他各项支出8.未批准风险准备金9.超过规定捐赠支出。
五、税率,1.基本税率:
比例税率25%2.优惠税率:
20%小微企业15%高新区高新企业10%非居民企业按弥补亏损后的所得额确定适用税率,补亏期不得超过5年。
六、税收优惠,1.国务院批准开发区内高新技术企业,减按15%征收,新办高科技企业自投产年度免征所得税2年。
2.第三产业企业在一定期限内减征或免征。
3.企业遇严重自然灾害,可减征或免征1年。
4.用三废作为主要原料生产的企业5年内减免。
5.校办企业可以减免6.民政部门企业残疾人占35%,全免;10-35%,免半税7.乡镇企业减免33%的10%8.老少边穷地区的新企业三年减免9.企事业单位技术转让及其相关咨询、服务、培训所得,年收入30万以下可免税,超过部分依法缴纳。
10.安置待业人员的新企业减免3年下岗员工占60%。
(六)资产的税务处理资产的税务处理,目的是通过对资产的分类,区分资本性支出与收益性支出,核定准予扣除的项目和不准予扣除的项目,正确计算应纳税所得额。
1.固定资产2.无形资产3.长期待摊费用4.投资资产5.存货,(七)亏损企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
(八)非居民企业的应纳税所得额计算,3.税收抵免税收抵免是指居住国政府对其居民企业来自国内外的所得一律汇总征税,但允许抵扣该居民企业在国内外已缴纳的税额,从而避免国际重复征税。
七、纳税期限,按年征收,分次预缴,年终汇算清缴。
八、纳税地点由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳税款特殊规定:
1.铁道、民航和邮电部(总局)直属企业,由主管部门集中缴纳税款。
2.联营、股份制企业:
遵循就地纳税的原则,先纳税再分配。
3.中国工商银行、建行、农行、中行、投资银行、国际信托投资公司,一律由总行集中缴纳税款。
4.太平洋保险公司及其分支机构,由总公司于所在地集中缴纳。
中国人民保险公司则由总公司和独立核算的分公司分别纳税。
1某企业主要从事塑料制品加工,1999年度的生产经营状况如下:
(1)取得产品销售收入总额共580万元
(2)取得国债利息收入4万元(3)从其联营企业分回2001年税后利润36万元,联营企业适用企业所得税税率为15,当年享受定期减半征收的优惠政策。
(4)支出产品的广告费用10万元,管理费用50万元,财务费用30万元(5)产品销售成本为340万元(6)实发工资总额为102万,已按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费,职工福利费,职工的教育经费。
该企业在册职工为90人,已知该企业人均计税工资标准为800元。
(7)由于发生意外事故经税务机关核定库存原材料损失43万元,取得保险赔款24万元。
(8)发生如下营业外支出:
其中缴纳交通违章罚款共0.8万元,税收滞纳金为1.5万元,固定资产清理损失3.7万元。
(9)缴纳税金共90万元。
请计算本年度该企业应缴纳的企业所得税额。
1答案
(1)国债利息不计入应纳税所得额。
(2)从联营企业取得的利润应纳税所得额为:
36(115/2)39.918万元(3)计税工资标准800901286.4万元工资费用超标准10286.415.6万元工会经费、福利费、教育经费超标准102(2141.5)86.4(2141.5)2.73万元(4)应扣除的材料损失43(117)2426.31万元(5)交通违章罚款、税收滞纳金都属于应税所得额中不得扣除的项目。
(6)固定资产清理损失为允许税前扣除,不必作纳税调整。
(7)全年应纳税所得额5801050303403.739.91815.62.7326.319088.238万元(8)全年应纳税额88.2383329.12万元,2某企业2002年取得国内销售收入400万元,扣除各种费用和成本支出后的利润总额为250万元,经检查,涉及利润表的有关业务事项有:
(1)以经营租赁方式租入设备一台,租赁期为3年,一次性支付租金30万元,已计入其他业务支出。
(2)企业将本单位的产品用于投资,评估价格为58.5万元(含增值税),该商品的帐面价值为35万元。
(3)全年共发生业务招待费共25万元,广告费用10万元,已全部计入营业费用。
(4)无形资产支出160万元,按8年进行了摊销。
(5)为其他企业的贷款进行担保而支出5万元,已进行了扣除。
(6)其在A国设立的分支机构取得经营收入为50万元,按40的税率缴纳了所得税;在B国的分支机构取得生产经营所得为80万元,按30的税率缴纳了所得税。
试计算该企业本年度应缴纳的所得税税额。
2
(1)以经营租赁方式租入设备一台,租赁期为2年,一次性支付租金30万元,应分两年计入费用,应调增应纳税所得额10万元。
(2)企业将本单位的产品用于投资,应视同销售,财产转让所得58.5(117)3020万元,应调增应纳税所得额。
(3)广告费用扣除有误。
按税法规定,当年税前扣除的广告费用不能超过销售收入的2。
应调增应纳税所得额1040022万元业务招待费用扣除有误。
按税法规定,经营收入不超过1500万的部分,扣除额不得超,某市造酒公司本月生产白酒100吨,每吨售价100万元。
用于抵债10吨,捐赠希望工程10吨,用于广告样品10吨,用于职工福利10吨,对外投资10吨。
用于职工奖励10吨,用于在建工程10吨,用于赞助10吨,用于集资10吨,用于管理部门10吨,用于非生产机构10吨,100万元。
如果所得税税率为25%。
计算该公司应缴纳企业所得税税额?
某企业A汇算清缴企业所得税时,申报纳税收入总额为9000万元,成本、费用等各项支出8600万元。
其中,企业用于装修办公大楼100万元、向某希望小学直接捐赠40万元、全年业务招待费50万元、因乱排污水被有关部门罚款40万元等四项也已全部在成本、费用中列支。
该企业申报纳税时计算如下:
应纳企业所得税额=(9000-8600)25%=100(万元)。
税务机关在检查该企业所申报纳税资料及相关账簿后,认定该企业对其应纳税额的计算是错误的。
正是由于该企业在确定企业的应纳税所得额过程中,对准予扣除项目部分的计算出现了错误,最终导致其所申报的应纳企业所得税错误,该企业漏税。
详细分析如下:
(1)装修办公大楼的100万元属于资本性支出,不允许扣除。
(2)直接向受赠人某希望小学捐赠的40万元,不允许扣除。
(3)业务招待费允许按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5:
允许扣除的业务招待费=5060%=30(万元)不允许扣除的业务招待费=50-30=20(万元)(4)罚款支出40万元不允许扣除。
(5)该厂应纳企业所得税额=(9000-8600+100+40+20+40)25%=150(万元)。
(6)该厂应补缴50万元(150-100)的企业所得税款。
在税收实务中,要想正确地计算企业应纳所得税额,不仅需要遵守我国税收法规的有关规定,而且还需要具备相当的财务会计制度知识。
第四章所得税类,一、企业所得税二、外商投资企业和外国企业所得税三、个人所得税,过收入的5,应调增应纳税所得额2540055万元(4)无形资产的摊销不符合规定,应按不短于10年进行摊销,应调增应纳税所得额1608160104万元(5)为其他企业的贷款进行担保而支出的费用不得在税前扣除,应调增应纳税所得额5万元。
(6)该企业为我国的居民纳税人,其境外所得仍应在中国纳税。
该年度的应纳税所得额250102025455080426万元该年度应纳所得税额42633140.58万元在A国应缴纳所得税504020万元在B国应缴纳所得税803024万元在A国的扣除限额503316.5万元B国的扣除限额=803326.4万元汇算清缴所得税税额140.5816.524100.08万元,第二节外商投资企业和外国企业所得税,1981年颁布中外合资经营企业所得税法、独资企业所得税法1991年修改为外商投资企业和外国企业所得税法。
外商投资及外国企业所得税,一、纳税人1外商投资企业:
在中国注册的企业,中国法人(合资、合作、独资)2外国企业:
非中国注册企业,外国法人,在中国从事经营活动在中国设有机构和场所不设有场所而有源于中国的收入:
如利息、股息、租金、特许权使用费等,外商投资及外国企业所得税,二、征税对象1生产经营所得2其他所得:
利润、利息、租金、转让财产收益、特许权使用费、营业外收益3在中国未设机构或设立机构而取得与该机构无关所得,交纳预提税,外商投资及外国企业所得税,三、税率:
两种130%(基本税率)+3%(地方所得税)=33%2预提税20%。
(预提税不是单独的税种,如有税收协定的征收10%),外商投资及外国企业所得税,四、应纳税款的计算应税所得额=应税收入-允许扣除费用应纳企业所得税款=应税所得额适用税率应纳地方所得税税额=应税所得额适用税率,外商投资及外国企业所得税,五、税收优惠:
(一)对特定区域的优惠1.特区:
所有企业15%2.开发区:
生产性企业15%(国家级14个沿海开发城市)3.老市区生产性企业24%,外商投资及外国企业所得税,
(二)生产性企业的优惠4.新办的生产性企业,经营期在10年以上,从获利年度起,两年免税,三年减半5.沿海开放区(珠江、)能源、交通、港口、码头企业按15%征税,港口、码头5年免税,5年减半6.海南、浦东基础设施投资在5年以上5免5减7.农林牧及不发达地区两免三减后在10年内减征15%-30%.,外商投资及外国企业所得税,(三)先进技术与出口企业优惠8.先进技术企业:
两免三减后,延长三年减半征收。
9.出口型企业:
出口额占销售额70%以上,两免三减,以后年度减半,外商投资及外国企业所得税,(四)提供资金和转让技术优惠10投资者对外资企业取得利润的再投资,对原征所得税予以退税。
11国际金融组织贷给中国政府或国家银行的利息免税。
12外国的民间银行贷给中国国家银行的贷款利息免税。
13为中国科研、交通、农林牧提供重要非专利技术取得的特许权使用费按10%或全免。
14符合条件外资银行和金融机构:
获利年度起,第一年免征,二、三年减半征收。
外商投资及外国企业所得税,六、征收管理按年征收,分季预交,年度终了后五月内汇算清缴。
预提税由受益人为纳税义务人,支付人为扣缴义务人,所扣税款五日内按次缴纳。
第四章所得税类,一、企业所得税二、外商投资企业和外国企业所得税三、个人所得税,第三节个人所得税,1799年在英国创立,世界上已有140多个国家开征。
1980年颁布个人所得税法,主要对外国人。
1986年开征城乡个体工商业户所得税。
1987年开征个人收入调节税。
1994年1月1日开征现行税制。
个人所得税,一、纳税人1.居民纳税人对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人,包括非法人地位的企业。
国内外收入均应纳税。
判断标准:
在中国有住所在中国无住所但居住时间满一年修订:
居住满一年未满5年,只就中国企业和个人支付的部分纳税。
个人所得税,2.非居民纳税义务人对中国政府承担有限纳税义务的纳税人。
(只就在中国境内的收入纳税)标准:
在中国无住所,居住不满一年扣缴义务人:
个人所得的支付方(个人或企业),个人所得税,二、征税对象:
分类所得税制1工薪所得:
工资、奖金2个体工商户生产经营所得3承包承租所得4劳务报酬所得设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等5稿酬所得6特许权使用费所得专利、商标、著作、非专有技术,个人所得税,二、征税对象7利息、股息、红利所得8财产的租赁所得9财产的转让所得10偶然所得11其他:
国务院规定,个人所得税,三、税率:
1.工薪所得税率:
超额累进税率(附表),工薪所得税率表,个人所得税,2.个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率,个人所得税,个人所得税,3.劳务报酬税率:
基本税率20%;对一次收入畸高的,实行加成征收(五成、十成)。
级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000元部分200220000至50000部分3020003超过50000部分407000,个人所得税,4.稿酬税率:
名义税率20%,减征30%。
5其他所得税率:
20%。
(特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利息、股息所得),个人所得税,四、应纳税款的计算所得额=应税收入-法定费用扣除1工薪所得=月收入-(生计费+必要费用)注:
生计费800元。
地方可调整,如天津,1000元,厦门,1300元必要费用3200元。
境内无住所但取得工薪所得的外国人;在境内有住所而在境外任职的人(中国人境外工作);港澳台同胞、华侨,个人所得税,例1:
张先生为某公司职员,该月薪金收入为3000元,其应纳个人所得税为:
应税所得额=3000-800=2200元1法:
(1)5005%=25
(2)150010%=150共计205元(3)20015%=302法:
应纳税额=(3000-800)15%-125=205(元),个人所得税,2个体生产经营所得税=(年收入总额成本费用-合理损失)适用税率例2:
某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。
经当地税务部门审核有关成本、费用为11.8万元,上缴各种税费1.2万元,应纳个人所得税为:
应纳所得额=(180000-118000-12000)30%-4250=10750(元),个人所得税,3劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得税的计算:
(1)每次收入不足4000元应纳税额=(每次收入额-800)20%
(2)每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入额(1-20%)20%,个人所得税,例3:
某歌星演出,取得劳务收入5.5万元,应纳个人所得税为:
(1)应纳税所得额=55000(1-20%)=44000元
(2)应纳税额=4400030%-2000=11200(元),个人所得税,4稿酬所得税计算:
(1)每次稿酬收入在4000元以下的:
应纳税额=(每次稿酬-800)20%(1-30%)
(2)每次稿酬收入在4000元以上的:
应纳税额=每次稿酬(1-20%)20%(1-30%),个人所得税,例4:
某教授取得其著作的稿酬收入9000元,应纳个人所得税为:
应纳税额=9000(1-20%)20%(1-30%)=1008(元),个人所得税,5财产转让所得应纳税额:
应纳税额=(转让财产收入-原值-费用)20%例5:
某居民转让自有住房取得收入30万元,转让中交纳各种税费1.6万元,支付中间人费用0.4万元,税务机关核定房产原值为18万元.该居民应纳个人所得税为:
应纳税额=(30-18-1.6-0.4)20%=2万元,个人所得税,6利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得,以每次收入额为应纳税所得额,不准扣除费用。
应纳税额=每次收入额20%7特殊规定:
对公益事业捐赠,不超过所得额的30%部分可以扣除。
个人所得税,例7:
某人购奖券,一次取得奖金5000元,领奖后当即向希望工程捐款1000元,计算应纳税额及税后收入。
(1)捐赠限额=500030%=1500元,可全部扣除。
(2)应纳税额=(5000-1000)20%=800元(3)税后收入=5000-1000-800=3200元,个人所得税,六、缴纳方式
(1)代扣代缴:
支付应税所得的企业和个人。
(2)自行申报:
如果未代扣代缴或支付人不在境内或多处取得薪金等工薪所得按月缴纳,特殊行业按年计算,分月缴纳;劳务所得按次/或一段时间内同种收入计算一次;个体、承租等按年计算,按月预缴。
个人所得税,七、纳税期限1每月应纳税款应于次月7日内缴入国库,并报送所得税申报表。
2个体工商户按年计算,分月预缴,次月7日申报缴纳,年度终了后3个月汇算清缴。
3年终一次取得承租、承包所得,按年计算,在年度终了后30日内报纳税;,
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