生产费用要素的汇集和分配培训教材.pptx
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第五章,生产费用要素的汇集和分配,第五章结构框图,第一节生产费用要素概述,一、生产费用按经济内容的分类二、生产费用要素分配的一般原则三、费用要素的分配程序,一、生产费用按经济内容的分类生产费用要素的定义生产费用要素的分类生产费用按经济内容分类的作用按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之间的联系和区别,第一节生产费用要素概述,费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。
在这一过程中发生于生产中的各种耗费,称为生产费用。
生产费用不外乎是劳动对象、劳动手段和活劳动中必要劳动消耗等三方面的费用。
这种从费用的经济内容(或性质)不同所作的分类,在会计上称为生产费用要素。
生产费用要素的定义,工业企业生产费用要素一般有:
(1)外购材料外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。
(2)外购燃料外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的各种燃料,包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。
外购燃料与外购材料从性质上看是相同的,可归为一类。
但由于在许多企业燃料是重要的能源,在成本中所占的比重较大,故将其单独列为一类进行核算。
生产费用要素的分类,接下页,(3)外购动力外购动力是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的动力,如电力等。
(4)工资工资是指企业应计入生产费用的职工工资。
接上页,接下页,(5)折旧费折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。
(6)其他支出其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出,如差旅费、租赁费、设计制图费、试验检验费以及计入本期生产费用的待摊费用和预提费用等。
接上页,按经济内容分类的生产费用,说明企业在生产过程中消耗了那些性质的费用,消耗了多少,可以了解生产费用的构成,有利于加强生产费用的核算和管理。
同时,又为企业核定流动资金定额和编制采购资金计划提供必要的核算资料。
生产费用按经济内容分类的作用,二、生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的方式,第一节生产费用要素概述,费用要素分配的一般原则可概括为:
凡是属于直接费用应直接计入产品成本;属于间接费用经汇集与分配后,分配计入产品成本。
在只生产一种产品的企业,应计入产品成本的全部费用,都是直接费用,应直接计入产品成本。
在生产多种产品的企业,应计入产品成本的费用要素,有的是为某种产品所耗用,有的为几种产品共同耗用。
这就要根据实际情况,按照上述费用要素分配的一般原则区别对待。
对于能确定为某种产品所耗用的直接费用要直接计入;为几种产品共同耗用的间接费用,要采用一定的方法分配计入。
生产费用要素分配的一般原则,费用要素的汇集与分配,是通过编制费用要素分配表来进行的。
费用要素分配表的编制,应根据成本核算的体制、凭证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。
企业实行一级成本核算体制时,应由财会部门来编制;企业实行两级成本核算体制时,则是由各车间的成本会计人员来编制。
费用要素分配表不论由谁来编制,其编制的要求和基本方法是一样的。
财会部门和各车间或部门要合理分工互相配合,认真做好各项费用要素的汇集和分配工作,以便正确计算产品成本。
生产费用要素分配的方式,三、费用要素的分配程序()根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表,编制费用分配表或费用汇总分配表,并编制记账凭证;
(2)根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账;(3)根据记账凭证登记成本类总账。
第一节生产费用要素概述,一、要素费用分配的基本原理二、材料费用的汇集三、材料费的分配四、材料费用分配的账务处理五、燃料费用的分配,第二节材料费用的汇集和分配,一、要素费用分配的基本原理,分配时账务处理的基本原理,费用分配的基本原理,分配对象分配标准分配公式,第二节材料费用的汇集和分配,
(一)基本生产车间用于产品生产发生的,专设成本项目的直接生产费用:
计入“基本生产成本”总帐及所属明细账户;直接计入费用直接计入某产品成本明细帐的相应成本项目中;间接计入费用分配计入各种产品成本明细帐的相应成本项目中;,计入方式,举例:
工人工资,分配时帐务处理的基本原理,
(二)辅助生产车间用于产品生产/劳务供应发生的,专设成本项目的直接生产费用:
计入“辅助生产成本”总帐及所属明细账户;直接计入费用直接计入某产品/劳务成本明细帐相应成本项目中;间接计入费用分配计入各产品/劳务成本明细帐相应成本项目中;,计入方式,(三)直接或间接用于基本生产/辅助生产,但没有专设成本项目的各项费用:
先计入“制造费用”总帐科目及所属明细帐;再通过一定的分配程序,转入“基本生产成本”/“辅助生产成本”总帐及所属明细帐“制造费用”成本项目;制造费用X车间基本生产成本X产品(制造费用),如折旧费用,(四)期间费用发生时先计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及所属明细帐;会计期末转入“本年利润”帐户;,20,
(一)明确分配对象1、作用明确费用分配的去向发生的费用分配给谁,由谁来承担;2、原则,费用分配的基本原理,受益原则;产出原则;,举例:
管理部门,专设销售机构,基本生产车间,产品生产,A产品,B产品,一般耗用,费用分配对象受益对象,费用发生,耗用电费10万元,10万元在各受益对象各分配多少?
。
分配标准,
(二)明确分配标准1、作用按照什么标准,将发生的费用在各个分配对象之间进行分配;分配标准决定每个分配对象负担多少费用;2、原则,按各个分配对象的实际受益金额,即使用了多少费用:
使用了多少材料、水、电等;,现实中:
“实际受益金额”不易确定如基本生产车间耗电动力用电A产品耗电B产品耗电。
照明用电,分装电表按电表数额分配,没有分装电表采用一定标准分配,如:
甲生产工人同时生产A、B两种产品,其工资费用如何在A、B两种产品间分配?
3、采用的分配标准种类如产量、产值;如材料消耗量、机器工时、产品工时;如定额消耗量、定额费用;,成果类指标,消耗类指标,定额类指标,注意:
分配标准的选用原则1、适当性,使分配结果比较合理;所选择的分配标准应与所耗用的费用多少有比较密切的联系;各分配对象分配标准的大小应与分配对象受益程度的大小成正比例或近似正比例的关系;2、易操作性分配标准的资料比较容易取得,计算简单;,举例:
计时工资采用产品工时分配工资费用,(三)费用分配基本公式分配金额的确定通用计算公式:
反映了基本计算原理,必须理解、熟记1、,待分配费用总额,分配标准总额,费用分配率,2、某分配对象应分配的费用,该对象的分配标准额费用分配率,单位分配标准应分摊的费用额,动力费用分配率17100/(5550+3000)2甲产品动力费用5550*211100元乙产品动力费用3000*26000元,举例3-1:
分子:
待分配费用总额,分母:
分配标准总额,分配时会计记录程序,编制各种费用分配表原始凭证,编制会计分录,填制记账凭证;,登记各种成本、费用总账和明细账,根据计算出的各种费用要素分配金额,据此,据此,填制记账凭证:
借:
基本生产成本甲产品11100乙产品6000贷:
银行存款17100,举例3-1:
登记各种成本、费用总账和明细账该例涉及的需要登记的账簿,1、基本生产成本总账2、基本生产成本明细账甲产品3、基本生产成本明细账乙产品4、银行存款总账及所属明细账,逐笔登记或定期汇总登记,二、材料费用的汇集材料费用汇集的基础工作消耗材料的计量发出材料成本的确定,第二节材料费用的汇集和分配,收入材料成本的确定按实际成本计价,正确地确定收入材料的成本。
领用材料的原始凭证和材料费用的汇集企业生产过程领用的材料品种、数量很多,为明确各单位的经济责任,便于分配材料费用,以及不断降低材料的消耗,在领用材料时,应办理必要的手续。
在领料时,应由专人负责,并经有关人员签字审核后,才能办理领料手续。
领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领料单和领料登记表等。
应根据领用材料的情况,选择采用某一种领料凭证。
到了月末,将各种领料凭证按车间、部门进行汇总,即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额,通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费分配的核算。
材料费用汇集的基础工作,根据发出材料的有关凭证,可将材料费列入到有关的成本计算对象中。
但对于库存材料的计量,则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。
消耗材料的计量,采用实际成本进行材料日常核算的企业,发出材料的实际成本,可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定,对于不同的材料,可以采用不同的计价方法,材料计价方法一经确定,一般不应经常变动。
发出材料成本的确定,三、材料费的分配
(一)材料费的分配原则
(二)材料费的分配方法,第二节材料费用的汇集和分配,生产产品使用材料的分配生产中一般消耗材料的分配其他材料费用的分配,材料费的分配原则,在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象,材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。
对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料,其分配原则是直接材料费用直接记入,间接材料费用分配记入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。
直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料,并能直接确定其归属对象。
而间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料,不能直接确定其归属对象,需采用简便合理的方法在几种产品中进行分配。
生产产品使用材料费用的分配,对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料,应分别记入“制造费用”和“管理费用”中的相关项目中。
生产中一般消耗材料费用的分配,除了生产过程中使用的材料外,对于发出的其他用途的材料,应根据其发生的具体用途,分别记入到“其他业务支出”、“在建工程”等相关的会计科目中。
其他材料费用的分配,定额耗用量比例分配法产品重量比例分配法产品产量比例分配法产品材料定额成本比例分配法,材料费的分配方法,概念及适用范围计算公式举例简化分配可按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用,定额耗用量比例分配法,定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法,它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。
概念及适用范围,计算公式,某产品材料该产品该产品单位产品定额耗用量=实际产量材料定额消耗量材料定额耗材料实际总耗用量用量分配率=各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的该产品材料材料定额耗用实际材料数量=定额耗用量量分配率某产品应分配该产品应分配的材料的材料费用=实际材料数量单价,某企业生产甲、乙、丙三种产品,共耗用某种原材料1530千克,每千克3.50元,甲产品实际产量为150件,单位产品材料定额耗用量为3千克;乙产品实际产量为100件,单位产品材料定额耗用量为1.5千克;丙产品实际产量为300件,单位产品材料定额耗用量为4千克,采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果如下:
举例,甲产品材料定额耗用量=1503=450(千克)乙产品材料定额耗用量=1001.5=150(千克)丙产品材料定额耗用量=3004=1200(千克)1530材料定额耗用量分配=0.85450+150+1200甲产品应分配的材料实际数量=4500.85=382.50(千克)乙产品应分配的材料实际数量=1500.85=127.50(千克)丙产品应分配材料实际数量=12000.85=1020(千克)甲产品应分配的材料费用=382.503.5=1338.75(元)乙产品应分配的材料费用=127.503.5=446.25(元)丙产品应分配的材料费用=10203.50=3570(元),适用范围为了简化材料费用的分配工作,可采用计算公式材料费用材料实际总耗用量材料单价分配率=各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配该产品材料材料费用的材料费用=定额耗用量分配率举例,按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用,15303.50材料费用分配率=2.975450+150+1200甲产品应分配的材料费=4502.975=1338.75(元)乙产品应分配的材料费用=1502.975=446.25(元)丙产品应分配的材料费用=12002.975=3570(元)上述两种计算方法结果相同,企业可根据本企业的具体情况选择使用。
举例,现仍以上例资料为基础,计算结果如下:
定义及适用范围产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法,这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用,计算公式材料费用材料实际总耗用量材料单价分配率=各种产品重量之和某产品应分配的材料费用=该产品的重量材料费用分配率举例,产品重量比例分配法,某企业生产甲、乙两种产品,共同耗用材料30400千克,每千克4.50元。
甲产品的重量为12000千克,乙产品的重量为26000千克,采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下:
举例,304004.5材料费用分配率=3.6012000+26000甲产品应分配的材料费用=120003.6=43200(元)乙产品应分配的材料费用=260003.6=93600(元),定义及适用范围产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法,当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下,可采用这种方法分配材料费用计算公式材料费用材料实际总耗用量材料单价分配率=各种产品实际产量之和某产品应分配该产品材料费用的材料费用=实际产量分配率举例,产品产量比例分配法,例如,某企业生产甲、乙两种产品,共耗用材料4032千克,每千克6元,甲产品实际产量为1800件,乙产品实际产量为2400件,采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果如下:
举例,40326材料费用分配率=5.761800+2400甲产品应分配的材料费用=18005.76=10368(元)乙产品应分配的材料费用=24005.76=13824(元),定义及适用范围产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法,它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用计算公式某产品材料该产品单位产品材料定额成本=实际产量定额成本材料定额各种产品实际材料费用总额成本分配率=各种产品材料定额成本之和某产品应分配该产品材材料定额材料费用=料定额成本成本分配率举例,产品材料定额成本比例分配法,某企业生产甲、乙两种产品,共耗用A、B两种材料,耗用A材料591.50千克,每千克5元;耗用B材料4500千克,每千克3.60元。
甲产品实际产量200件,单位产品材料定额成本为20元,乙产品实际产量450件,单位产品材料定额成本为35元,采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费的结果如下:
举例,甲产品材料定额成本=20020=4000(元)乙产品材料定额成本=45035=15750(元)591.505+45003.60材料定额成本分配率=0.974000+15750甲产品应分配的材料费用=40000.97=3880(元)乙产品应分配的材料费用=157500.97=15277.50(元),四、材料费用分配的账务处理账务处理的依据在实际工作中,材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的,根据材料费用分配表进行材料费用的分配。
“材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制,然后,全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。
举例账务处理,第二节材料费用的汇集和分配,在实际工作中,材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的,根据材料费用分配表进行材料费用的分配。
“材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制,然后,全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。
账务处理的依据,某企业有两个生产车间,一个基本生产车间,一个辅助生产车间,基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见表5-1;辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。
编制的材料费用分配汇总表见表5-2。
举例,表5-1基本生产车间材料费用分配表200X年8月,表5-2材料费用分配汇总表200X年8月,根据发出材料的实际成本,应作如下的会计分录:
借:
生产成本-基本生产成本106000-辅助生产成本24240制造费用-基本生产车间7000-辅助生产车间1010管理费用3535贷:
原材料141785,账务处理,五、燃料费用的分配生产过程中使用的燃料,实际上也属于材料。
因此,其费用汇集与分配的方法与材料费用的汇集与分配方法大致相同。
对于生产产品使用的燃料:
在燃料使用不多时,可不设置专门的成本项目,而将其列入“制造费用”成本项目中;若燃料耗用的数量较大,则应专门设置“燃料及动力”成本项目,汇集生产中使用的燃料费用,以便于对其使用情况进行分析和考核。
第二节材料费用的汇集和分配,辅助生产车间使用的燃料,列入到“辅助生产成本明细账”;基本生产车间一般耗用的燃料,应列入“制造费用明细账”中;管理部门使用的燃料,应列到“管理费用明细账”中。
一、外购动力费的汇集二、外购动力费的分配举例,第三节外购动力费的汇集和分配,一、外购动力费的汇集外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。
外购动力应根据其使用的数量,向供应单位支付款项。
一般情况下,使用的外购动力都有仪器仪表计量。
在支付外购动力费用时,应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。
以支付款项的凭证编制记账凭证,作为外购动力费用分配的依据。
第三节外购动力费的汇集和分配,二、外购动力费的分配基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配辅助生产车间耗用外购动力费用的分配管理部门耗用外购动力费用的分配,第三节外购动力费的汇集和分配,分配原则分配方法,基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配,基本生产车间生产产品用的动力,如电解用电力,烘干用蒸汽,炼钢用氧气等,应以燃料和动力成本项目记入基本生产成本明细账和产品成本计算单中。
对于几种产品共同耗用的动力费用,一般按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。
分配原则,对于各车间、部门耗用的电力,都有电表加以计量。
因此,各车间、部门应分配的电费应按下式计算:
每度电费支付的外购电费总额分配率各车间、部门耗用的外购电力度数总和某车间、部门该车间、部每度电费应分配的电费门用电度数分配率对于生产车间用于产品生产的外购电力,由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量,因此,一般采用工时的比例(实际工时或定额工时)进行分配,其计算公式如下;某车间产品用生产产品用电度数每度电费分配率电力费用分配率该车间产品的生产工时之和某产品应分该产品的该车间产品用配的电费生产工时电力费用分配率,分配方法(以外购电力为例),基本生产车间照明、取暖等耗用的动力,应根据其耗用的数量和动力费用分配率,计算出应分配的动力费用数额,记入“制造费用明细账”中有关的成本项目。
基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配,辅助生产车间耗用的动力费用,应根据其耗用的数量和动力费用分配率,计算出应分配的动力费用数额应计入“辅助生产成本明细账”中有关的项目中。
辅助生产车间耗用外购动力费用的分配,管理部门耗用的外购动力费用,应根据其耗用的数量和动力费用分配率,计算出应分配的动力费用数额应计入“管理费用明细账”中的有关项目。
管理部门耗用外购动力费用的分配,外购动力费用分配的举例某企业本月份共支付外购电力费用360000元,根据各车间、部门的电表所计量的用电度数为900000度。
根据各车间、部门用电的数量及有关产品的工时资料,编制的“外购动力费用分配表”见表5-3。
表5-3外购动力费用分配表200X年8月,接下页,接上页,根据“动力费用分配表”中的数字,应作如下会计分录:
借:
生产成本基本生产成本300000辅助生产成本32000制造费用20000管理费用8000贷:
银行存款360000,一、固定资产折旧费的汇集和分配二、固定资产的后续支出,第四节固定资产折旧费与修理费的汇集和分配,一、固定资产折旧费的汇集和分配1.固定资产折旧费的汇集2.固定资产折旧费的分配,第四节固定资产折旧费与修理费的汇集和分配,折旧费的汇集是通过编制各车间、部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。
各车间、部门折旧计算明细表应根据月初计提折旧固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法编制。
根据规定,月份内开始使用的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;月份内减少或者停用的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧举例,固定资产折旧费的汇集,固定资产折旧费核算举例某企业各车间、各部门根据确定的固定资产折旧方法和计算折旧的有关规定,计算并编制“固定资产折旧计算明细表”,其格式如下(见表5-4):
根据各车间、部门编制的“固定资产折旧计算明细表”,可汇总编制全厂的“固定资产折旧计算汇总表”,其格式如下(见表5-5),表5-4固定资产折旧计算明细表200X年8月,表5-5全厂固定资产折旧汇总计算表200X年8月,对于按规定计提的折旧费,应根据固定资产的使用地点和用途进行分配,分别列入不同的科目中。
对于生产车间应提的折旧,应记入“制造费用”科目中;行政管理部门应提的折旧费,应记入“管理费用“科目中;租出固定资产应提的折旧费,应列入到“其他业务支出”科目中。
销售部门应提取的折旧费,应列入“销售费用”科目。
根据上述原则,按“全厂固定资产折旧汇总计算表”上的数字,应作如下会计分录:
借:
制造费用-基本生产车间26000-辅助生产车间8800管理费用1200销售费用500贷:
累计折旧36500,固定资产折旧费的分配,一、工资费用核算的意义和任务二、工资费用的分类和基础工作三、工资费用的计算四、工资费用的分配,第五节工资费用的汇集和分配,一、工资费用核算的意义和任务,第五节工资费用的汇集和分配,
(一)工资费用的构成1、工资总额
(1)计时工资
(2)计件工资(3)奖金(4)津贴和补贴(5)加班加点工资(6)特殊情况下支付的工资,2、其他相关支出
(1)职工福利费
(2)社会保险费(3)住房公积金(4)工会经费和职工教育经费(5)非货币性福利(6)辞退福利(7)股份支付,接上页,
(二)工资费用核算的意义工资是企业对职工个人消费品分配的基本形式,加强工资费用的核算,可以正确衡量职工的劳动数量和质量,调动职工生产的积极性,执行按劳分配的原则;同时,工资又是产品成本和期间费用的重要组成部分,加强对工资费用的核算,对于不断降低产品成本,提高企业的经济效益,也有着十分重要的意义。
(三)工资费用核算的任务1做好工资费用核算的基础工作2正确地计算职工工资3正确地归集工资费用4正确地分配工资费用,二、工资费用的分类和基础工作
(一)工资费用的分类
(二)工资费用核算的基础工作,第五节工资费用的汇集和分配,生产工人的工资在企业里,大部分职工是直接从事产品生产的人员。
这些职工的工资费用,由于是同产品生产直接发生关系的,因而可以直接计入或分配入产品成本中。
在产品成本项目中,专设“直接工资”成本项目,来汇集生产工人的工资费用。
其他人员的工资支付给其他人员的工资费用由于不直接同产品生产相联系,因而,不是直接计入“直接工资”项目中。
对于生产车间发生的为生产产品和提供劳务而发生的各项间接工资费用用,如车间管理人员的工资,应列入“制造费用”中的“工资和福利费”明细项目中;而企业行政管理部门人员的工资费用,则应计入“管理费用”中的“工资和福利费”明细项目中;销售机构人员的工资,应计入“销售费用”科目中。
对于计入管理费用和销售费用中的工资不计入产品成本中,而是直接计入当期损益。
工资费用的分类,工资费用核算的基础工作,为了正确地计算和分配工资费用,应做好工资费用核算的各项基础工作。
企业应根据自身的特点和管理的要求,确定工资核算所需原始凭证的种类、格式、登记方法
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