经济法基础第四章个人所得税初级会计职称考试.ppt
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第四章个人所得税法律制度,一、本章考情:
近三年的考试中分值在12分左右。
二、2012年教材调整
(1)工资薪金所得每月减除费用由2000元提高到3500元;
(2)工资薪金所得税率由原来的九级超额累进税率调整为七级超额累进税率,个体工商户、个人独资企业和合伙企业的税率也进行了调整;(3)个人所得税纳税期限调整,本章章节结构及要点提示,第一节个人所得税概述(),第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人(),第三节个人所得税征税对象和税目(),第四节个人所得税税率(),第五节个人所得计税依据(),第六节个人所得税应纳税额的计算(),第七节个人所得税税收减免(),第八节个人所得税纳税申报、期限、地点(),第一节个人所得税概述,一、个人所得税的概述个人所得税是对个人(即自然人)的劳务和非劳务所得征收的一种税。
二、个人所得税的特点()实行分类征收累进税率和比例税率并用费用扣除额较宽计算简便采用课源制和申报制两种征税办法,第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人,一、个人所得税的纳税人个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所,或者虽无住所但在中国境内居住满1年,以及无住所又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所得的个人。
【注】个人独资企业和合伙企业的经营所得缴纳个人所得税不征收企业所得税。
居民纳税人与非居民纳税人的标准与纳税义务,要点提示,1,“在中国境内有住所”是指:
因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住地在中国境内。
2,“居住满1年”是指:
在一个完整的纳税年度内居住满1年。
其中:
完整的一个纳税年度是指从公历1月1日至12月31日。
临时离境:
一次离境不超过30天或多次离境不超过90天不扣减天数。
【例题单选题】根据个人所得税法律制度的规定,在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中,属于居民纳税人的是()。
(2010年)A.M国甲,在华工作6个月B.N国乙,2009年1月10日入境,2009年10月10日离境C.X国丙,2008年10月1日入境,2009年12月31日离境,其间临时离境28天D.Y国丁,2009年3月1日入境,2010年3月1日离境,其间临时离境100天【答案】C,【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列在中国境内无住所的人员中,属于中国居民纳税人的有()。
A.外籍个人甲2009年9月1日入境,2010年10月1日离境,其间一次临时离境20天B.外籍个人乙2009年9月1日入境,2010年10月1日离境,其间两次临时离境各25天C.外籍个人丙2010年1月1日入境,2011年1月2日离境,其间一次临时离境20天D.外籍个人丁2010年1月1日入境,2011年1月2日离境,其间两次临时离境各25天【答案】CD,关于在中国境内无住所人员的纳税说明(了解即可),二、扣缴义务人支付个人应税所得的单位或者个人。
扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得(个体工商户的生产、经营所得除外)时,必须履行代扣代缴税款的义务。
第三节个人所得税征税对象,一、个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。
【解释】应税所得=应税收入-税法允许扣除的费用,二、所的来源的确定(教材121-1227项)【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列关于个人所得来源地的判断中,正确的有()。
(2010年)A.特许权使用费所得,以特许权的使用地作为所得来源地B.生产、经营所得、以生产、经营活动实现地作为所得来源地C.财产租赁所得,以被租赁财产的使用地作为所得来源地D.工资、薪金所得,以纳税人居住地作为所得来源地【答案】ABC,三、个人所得税的税目现行个人所得税的应税项目,共11项。
工资薪金所得1.一般规定:
工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
2.不属于工资、薪金性质的补贴、津贴,不征收个人所得税:
独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。
托儿补助费差旅费津贴、误餐补助。
3.特殊规定(了解即可)
(1)企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养的人员,在办理内部退养手续后从原任单位取得的一次性收入
(2)个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”;,(3)退休人员再任职取得的收入;(4)公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
出租车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营、出租车驾驶员从事客货营运取得的收入,按“工资、薪金所得”项目征税。
【知识链接】出租车属于个人所有,但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位,驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的,运营收入比照“个体工商户的生产、经营所得”项目征税,出租车营运收入的示意图,出租车公司,出租车司机,出租、承包出租车,承包、租赁费,【处理原则】按照“工资、薪金所得”税目征税,出租车营运收入的示意图,出租车公司,出租车司机,管理费,【处理原则】按照“个体工商户经营所得”税目征税,挂靠,个体工商户的生产、经营所得个人独资企业”、“合伙企业”比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。
【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税,而不缴纳企业所得税。
【解析2】个人独资企业以投资者为纳税人,合伙企业以每一个合伙人为纳税人。
(三)对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得1.个人对企事业单位承包、承租经营后,工商登记改变为个体工商户按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税,不再征收企业所得税。
2.个人对企事业单位承包、承租经营后,工商登记仍为企业的,不论其分配方式如何先缴纳企业所得税然后承包人缴纳个人所得税。
具体包括以下两种情况:
(1)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅按合同(协议)规定取得一定所得的,应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。
(2)承包、承租人对企业经营成果拥有所有权,按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。
企事业单位承包承租经营所得举例,情况一:
XX学校附属商店(xx公司),某个人,附近居民,承包,商品,工商变更:
个体工商户,【处理原则】按照“个体工商户经营所得”税目征税,企事业单位承包承租经营所得举例,情况二:
XX学校附属商店(xx公司),某个人,附近居民,承包,商品,上缴经营所得,【处理原则】按照“工资、薪金所得”税目征税,企事业单位承包承租经营所得举例,情况三:
XX学校附属商店(xx公司),某个人,附近居民,承包,商品,上缴承包费用,【处理原则】按照“企业、事业单位承包承租经营所得”税目征税,劳务报酬所得劳动报酬所得,是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。
(共29项)1.个人担任董事职务所取得的董事费收入。
(不在公司任职、受雇)2.在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目。
3.个人兼职取得的收入。
董事(监事)费收入图示,董事(监事)费收入,独立董事(监事),兼职董事(监事),劳务报酬所得,工资、薪金所得,稿酬所得稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
1.作者去世后、财产继承人取得的遗作稿酬,也应征收个人所得税。
2.任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员,因在本单位报纸,杂志上发表作品取得的所得,应与其当月工资收入合并,按“工资、薪金所得”征收个人所得税。
(本职工作)上述人员以外的其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品按照“稿酬所得”征收个人所得税。
稿酬所得说明图示,报社、杂志社,本报社、杂志社记者,本报社、杂志社的其他人员,发表作品,发表作品,工资薪金所得,劳务报酬所得,3.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品,由本社以图书形式出版而取得的稿费收入,按照“稿酬所得”征收个人所得税。
【例题单选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列从事非雇佣劳动取得的收入中,应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是()。
(2011年)A.审稿收入B.翻译收入C.题字收入D.出版作品收入【答案】D,特许权使用费所得特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。
特殊规定:
1.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得,属于提供著作权的使用所得,故应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。
2.个人取得特许权的经济赔偿收入,应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。
3.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费,统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。
【例题单选题】作家马某2010年12月从某电视剧制作中心取得剧本使用费50000元。
关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中,正确的是()。
(2011年)A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税C.应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税D.应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税【答案】D,利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
1.免税利息收入:
(1)国债和国家发行的金融债券利息免税;
(2)个人储蓄存款利息,自2008年10月9日(含)起暂免征收个人所得税。
2.职工个人取得的量化资产
(1)对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据,不拥有所有权的企业量化资产,不征收个人所得税。
(2)对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利,应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
职工个人取得量化资产的示例,职工个人,情况一:
企业股权分置改革的量化资产(股份化),按照工龄,量化资产(股份),取得:
免税,年底分红:
工薪所得,职工个人取得量化资产的示例,职工个人,情况二:
企业股权分置改革的量化资产(股份化),量化资产(股份),年底:
股息红利,转让:
财产转让,出资购买,财产租赁所得财产租赁所得,是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
1.个人取得的财产转租收入,属于“财产租赁所得”的征税范围。
2.个人购买者在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地开发企业对外出租使用。
对购买者个人少支出的购房价款,按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。
财产转让所得财产转让所得,是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
1.股票转让所得:
不征收个人所得税。
2.个人出售自有住房。
(1)个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目的有关规定确定。
(2)对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得,继续免征个人所得税。
(十)偶然所得偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
1.个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得,应按照“偶然所得”项目计征个人所得税。
2.个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元)的,暂免征收个人所得税;个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的,应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。
【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列个人所得中,应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有()。
(2010年)A.某大学教授从甲企业取得咨询费B.某公司高管从乙大学取得的讲课费C.某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费【答案】ABC,【例题单选题】根据个人所得税法律制度的规定,个人转让房屋所得应适用的税目是()。
(2009年)A.财产转让所得B.特许权使用费所得C.偶然所得D.劳务报酬所得【答案】A,第四节个人所得税税率,一、工资薪金所得税率根据2011年6月30日新修订的中华人民共和国个人所得税法,纳税人2011年9月1日(含)以后实际取得的工资、薪金所得,适用3%45%的超额累进税率。
个人所得税税率表(工资、薪金所得适用),二、个体工商户生产、经营所得和企事业单位承包经营、承租经营所得适用税率。
三、劳务报酬所得适用税率,四、稿酬所得、特许权适用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得额、偶然所得和其他所得适用税率,为20%。
其中:
1.稿酬所得应按应纳税额减征30%。
2.对个人出租住房取得所得暂按10%的税率征收个人所得税。
第五节个人所得税计税依据及税额计算,一、个人所得税计税依据的概念个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。
应纳税所得额=个人取得的各项收入-税法规定的扣除项目后的金额,二、个人所得项目的计税依据及税额计算工资、薪金所得费用扣除标准,工资、薪金所得税的计算一般计算应纳税额=应税所得额适用税率速算扣除数=(每月收入-减除费用标准3500或4800)适用税率速算扣除数,【例题计算题】某经理为中国公民,2008年的下半年每月取得工资收入5000元。
计算该经理下半年应交纳的个人所得税?
每月应纳税额=(5000-3500)10%-105=45元下半年应纳税额=456=270元,如果该经理为外国人每月应纳税额=(5000-4800)3%=6元下半年应纳税额=26=12元,特殊计算个人取得全年一次性奖金个人取得年终奖的当月工资费用扣除标准处理原则:
将年终奖作为单独的一个月工资处理。
处理方法:
假设年终奖金为A1.A12=B2.查税率表得到适用税率速算扣数3.年终奖应纳税额=A适用税率-速算扣除数,【例题计算题】中国公民张某2010年12月在中国境内取得全年一次性奖金30000元,当月工资为4000元,则该中国公民张某12月应纳个人所得税额是多少?
当月工资应纳税额=(4000-3500)3%=15元全年一次性奖金:
1.3000012=2500元2.应纳税额=3000010%-105=2895元该中国公民张某12月应纳个人所得税=2895+15=2910元,个人取得年终奖的当月工资费用扣除标准处理原则:
将当月工资与一次性奖金合并为一个月处理处理方法:
假设年终将为A当月工资为B1.(A+B-3500)12=C2.查税率表,得到适用税率与速算扣除数3.应纳税额=(A+B-3500)适用税率-速算扣除数,【例题计算题】中国公民李某2010年12月在中国境内取得全年一次性奖金4400元,当月工资为1200元,李某12月应纳个人所得税税额是多少?
(4400+1200-3500)12=175元李某应纳个人所得税额=(4400+1200-3500)3%=63元,个人取得除去年终一次性奖金以外的其他奖金。
处理原则:
除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一般与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。
【例题计算题】王某2010年12月取得半年奖3000元,当月工资为4000元,则王某当月应缴纳的个人所得税是多少?
计算过程如下:
(3000+4000-3500)10%-105=245元,个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入,可视为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一定期限内平均计算。
个人领取一次性补偿收入时,按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣,企业按照国家有关法律规定宣告破产,企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入,免征个人所得税。
外籍个人工资特殊规定,外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴,伙食补贴,搬迁费,洗衣费,暂免征收个人所得税。
外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴,暂免征收个人所得税。
外籍个人取得语言训练费、子女教育费、经当地税务机关审核批准为合理的部分。
外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。
【例题单选题】(2010年)某外籍专家甲在中国境内无住所,于2009年2月至11月受聘在华工作。
该期间甲每月取得中国境内企业支付的工资人民币28000元;另以实报实销形式取得住房补贴人民币5000元,已知外籍个人工资、薪金所得减去费用标准为4800/月:
全月工资、薪金应纳税所得额超过20000元至50000元的部分,适用的个人所得税税率为25%,速算扣除数为1375,甲在中国期间应缴纳的个人所得税总额为()元。
A.31750B.43750C.44250D.56750【答案】C,个体工商户经营所得应纳税额计算应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=(全年收入总额-成本、费用及损失)适用税率-速算扣除数,个体工商户扣除项目总结表,个体工商户扣除项目总结表,【例题计算题】假设某酒店为个体工商户2010年全年的营业额为150万元,2010年发生广告费20万元,计算允许税前扣除的广告费。
15015%=22.5万元允许税前扣除为20万元若2010年发生的广告费为30万元则允许税前扣除为22.5万元。
7.5万元允许下年结转扣除。
【例题计算题】假设某酒店为个体工商户2010年全年的营业额为150万元,2010年发生业务招待费5万元,计算允许税前扣除的业务招待费。
1505=0.75万元560%=3万允许税前扣除的业务招待费为0.75万元,【例题计算题】假设某酒店为个体工商户2010年从外部借入款项10万元,全年支付利息费用8000元。
同期中国人民银行公布的银行贷款利率为5%。
计算该酒店可以税前扣除的借款利息。
105%=0.5万元实际支付利息0.8万元。
允许税前扣除的利息费用为0.5万元。
【例题计算题】某市大华酒家系个体工商户,帐证比较健全,2008年12月取得营业额为120000元,购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为60000元,交纳电费、水费、房租、煤气费等为15000元,交纳其他税费合计6600元。
当月支付给员工的工资共计4800元,业主个人费用为2000元。
要求:
计算该个体工商户12月应交纳的个人所得税12月分的应纳税所得额=120000-6600-15000-60000-4800-2000=31600元12月份应交纳的个人所得税=3160030%-4250=5230元,个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计算扣除项目比照个体工商户个人所得计税办法(试行)的规定确定。
个人独资企业和合伙企业个人所得扣除项目,【例题判断题】对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税,不征收个人所得税。
()(2010年)【答案】【解析】个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税,其投资者按照“个体工商户的生产、经营所得”税目缴纳个人所得税。
【例题单选题】某个人独资企业2009年度销售收入为272000元,发生广告费和业务宣传费50000元。
根据个人所得税法律制度的规定,该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为()元。
(2010年)A.30000B.38080C.40800D.50000【答案】C,企业事业单位承包承租经营所得。
应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=(纳税年度收入总额-必要费用)适用税率-速算扣除数,劳务报酬所得应纳税额的计算劳务收入按次计税只有一次性收入的,以取得该项收入为一次。
属于同一事项连续取得收入的,以1个月内取得收入为一次。
应纳税额计算1.每次收入不足4000元的应纳税额=(每次收入额-800)20%2.每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入(1-20%)20%3.每次收入的应纳税所得额超过20000元的应纳税额=每次收入(1-20%)适用税率-速算扣除数,【例题计算题】张某2011年4月取得劳务报酬3000元,应缴纳个人所得税(3000800)20440(元)。
【例题计算题】张某2011年4月取得劳务报酬5000元,应缴纳个人所得税5000(120)20800(元)。
【例题计算题】张某2011年4月取得劳务报酬50000元,应缴纳个人所得税50000(120)30200010000(元)。
【例题计算题】张某2011年4月取得劳务报酬100000元,应缴纳个人所得税100000(120)40700025000(元),公益性捐赠费用扣除的特殊规定,【例题计算题】假设某歌星王某举办演唱会取得演唱收入100000元,王某将40000元捐赠给某受灾严重地区,则王某应交纳多少个人所得税?
王某的应纳税所得额=100000(1-20%)=80000元公益捐赠扣除标准=8000030%=24000元王某应纳企业所得税=(80000-24000)40%-70000=15400元,【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定,个人发生的下列公益、救济性捐赠支出中,准予税前全额扣除的有()。
(2010年)A通过国家机关向红十字事业的捐赠B通过国家机关向农村义务教育的捐赠C通过非营利社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠D通过非营利社会团体向贫困地区的捐赠【答案】ABC,稿酬所得应纳税额计算以每次出版、发表收入为一次,稿酬所得,同一作品再版,另一次,同一作品先连载后出版或先出版后连载,连载一次、出版一次,同一作品连载,合并一次,预付或分次支付稿酬,合并一次,添加因数,合并一次,稿酬所得应纳税额计算每次收入不足4000元应纳税额=(每次收入额-800)20%(1-30%)每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入(1-20%)(1-30%),【例题计算题】某工程师王某,2011年11月出版一本教材收取稿酬2000元,计算该工程师应纳的个人所得税是多少?
该工程师王某11月应纳个人所得税=(2000-800)20%(1-30%)=239.30元假设该工程师王某取得稿酬5000元该工程师王某11月应纳个人所得税=5000(1-20%)(1-30%)=560元,【例题计算题】某作家2010年1月5日从甲出版社取得稿酬600元,4月20日从乙出版社取得稿酬2000元。
该作家1月应纳个人所得税是多少?
【分析】该作家从甲出版社取得稿酬不足800元不缴纳个人所得税该作家从乙出版社取得稿酬应纳个人所得税=(2000-800)20%(1-30%)=168元,【例题计算题】某作家完成了一部短篇小说,3月份第一次出版获得稿酬2000元,8月份该小说再版获得稿酬500元。
则该作家应缴多少个人所得税?
【分析】作品再版应做另一次稿酬征收个人所得税。
第一次取得稿酬应纳个人所得税=(2000-800)20%(1-30%)=168元第二次取得稿酬不足800不缴纳个人所得税,【例题计算题】某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月,三个月的稿酬收入分别为700元、800元和900元。
该作家应纳多少个人所得税?
【分析】作品连载应合并为一次缴纳个人所得税该作家应纳个人所得税=(700+800+900-800)20%(1-30%)=224元,特许权使用费所得对特许权使用费所得应纳税额的计算公式:
1.每次收入不足4000元的应纳税额=(每次收入额-800)20%2.每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入(1-20%)20%,【例题计算题】某个人王某提供自己的非专利技术给某企业使用,一次性收入使用费10000元。
要求计算王某应纳的个人所得税是多少?
王某应纳的个人所得税=10000(1-20%)20%=1600元,利息、股息、红利、偶然所得应纳税额计算1.按次征收
(1)以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。
(2)偶然所得以每次收入为一次。
2.应纳税额计算应纳税额每次收入额20,3.特殊规定:
(1)自2008年10月9日(含)起,对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。
(2)个人在个人银行结算账户的存款自2003年9月1日起孳生的利息,应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
(3)对个人购买福利彩票、赈灾彩票和体育彩票,一次中奖收入在1万元以下(含1万元)的暂免征收个人所得税;超过1万元的,全额征收个人所得税。
(4)个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元)的,暂免征收个人所得税;个人取得单张有奖发票奖金所得超过8
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