第八章流动负债.pptx
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第八章流动负债第八章流动负债CurrentLiabilities取决于经营成果的流动负债取决于经营成果的流动负债流动负债在财务报表中的列报流动负债在财务报表中的列报金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债负债概述负债概述第一节负债概述第一节负债概述一、负债的确认与特点一、负债的确认与特点
(一)负债的确认
(一)负债的确认定义企业过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业;未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
(二)负债的特点制性制性需转移资产需转移资产明确偿还期明确偿还期强制性现时义务需转移资产明确偿还期注意:
注意:
流动负债与非流动负债的区别并不是绝对的二、负债的分类流动负债非流动负债以非货币性资产或劳务偿还的负债以货币性资产或劳务偿还的负债概念特点内容三、流动负债的分类应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额肯定的流动负债四、流动负债的计价负债可按历史成本、重置成本、现值和公允价值等计量。
流动负债偿还期限短,其现值与流出量的差异很小,一般不要求以现值来计价。
会计实务按重要性原则,流动负债一般按业务发生时的金额即未来应付的金额入账负债已经发生而数额需预计确定,则应合理预计,待实际数额确定后,再进行调整一、短期借款一、短期借款概念概念账户设置账户设置第二节金额肯定的流动负债短期借款偿还短期借款本金数额取得短期借款本金数额尚未偿还的短期借款本金数额取得短期借款取得短期借款会计处理会计处理借:
银行存款借:
银行存款贷:
短期借款(本金)贷:
短期借款(本金)利息的计算及处理利息的计算及处理一般计入财务费用一般计入财务费用支付前计提计入财务费用支付前计提计入财务费用:
按按季或半年支付利息或到期一季或半年支付利息或到期一次还本付息,且数额较大,次还本付息,且数额较大,按月计提财务费用。
按月计提财务费用。
支付时直接计入财务费用支付时直接计入财务费用:
利利息按月支付息按月支付,或到期一次还本或到期一次还本付息,但利息数额较小。
付息,但利息数额较小。
借:
短期借款(本金)借:
短期借款(本金)应付利息(或财务费应付利息(或财务费用)用)贷:
银行存款贷:
银行存款偿还短期借款偿还短期借款举例见举例见P189P189页【例页【例11】二、应付票据概念概念账户设置账户设置支付票据的面值开出并承兑汇票的面值尚未到期的商业汇票票面金额应付票据应付利息的处理方法应付利息的处理方法上市公司中期期末即上市公司中期期末即6月月30日票据利日票据利息费用的处理方法与年末相同。
息费用的处理方法与年末相同。
(一)带息应付票据按月计提利息按月计提利息发生时列支发生时列支年末计算应付利息年末计算应付利息举例见举例见P190P190【例【例22】注意:
注意:
(二)不带息应付票据面值不含利面值不含利息息面值暗含利面值暗含利息息该方法会高估所购财该方法会高估所购财产物资的价值。
但因产物资的价值。
但因我国目前应付票据主我国目前应付票据主要为不带息票据,且要为不带息票据,且此种核算方法较简单此种核算方法较简单,故目前我国企业多,故目前我国企业多数采用这种方法。
数采用这种方法。
举例见举例见P191P191【例【例33】概念概念入账时间入账时间入账价值的确定入账价值的确定我国会计实务,一般采用总价法核算我国会计实务,一般采用总价法核算。
三、应付账款三、应付账款注意:
注意:
总价法总价法净价法净价法应付账款账户设置账户设置偿还的应付账款开出商业汇票抵付应付账款的款项冲销无法支付的账款购买物资、接受劳务发生的应付未付款项尚未偿还的应付账款账务处理:
举例见账务处理:
举例见P58【例【例1】单独设置“预收账款”账户单独设置“预收账款”账户四、预收账款四、预收账款概念概念会计处理会计处理预收账款预收账款发出商品或提供劳务发出商品或提供劳务后冲销的预收账款数后冲销的预收账款数额和退回多付货款或额和退回多付货款或劳务款数额劳务款数额预收账款数额和补付预收账款数额和补付货款或劳务款的数额货款或劳务款的数额已预收账款但尚未发已预收账款但尚未发货或提供劳务的数额货或提供劳务的数额注意:
“预收账款”如有借方余额,其性质应为债权注意:
“预收账款”如有借方余额,其性质应为债权不单独设置“预收账款”账户不单独设置“预收账款”账户预收账款通过预收账款通过“应收账款应收账款”账户进行账户进行核算核算举例见举例见P193P193【例【例44】五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬
(一)概念和组成内容
(一)概念和组成内容11、职工薪酬的概念、职工薪酬的概念企业为获得职工提企业为获得职工提供的服务而给予各种供的服务而给予各种形式的报酬以及其他形式的报酬以及其他相关支出。
具体指职相关支出。
具体指职工在职期间和离职后工在职期间和离职后提供给职工的全部货提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性币性薪酬和非货币性薪酬。
薪酬。
2、职工薪酬的组成内容、职工薪酬的组成内容与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;职和临时职工;未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员,如董事会成员、监企业治理层和管理层人员,如董事会成员、监事会成员等;事会成员等;在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服务的人员。
务的人员。
职工的范畴职工的范畴:
职工薪酬的组成内容:
职工薪酬的组成内容:
职工工资、奖金、津贴和补贴;职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;职工福利费;社会保险费;社会保险费;住房公积金;住房公积金;工会经费和职工教育经费;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。
其他与获得职工提供的服务相关的支出。
(二)应付职工薪酬的确认、计量及会计处理
(二)应付职工薪酬的确认、计量及会计处理11、应付职工薪酬的确认、应付职工薪酬的确认职工薪酬的确认时间职工薪酬的确认时间职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计人产品成本或劳务成本;人产品成本或劳务成本;应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬,计人建造固定资产或无形资产的成本;薪酬,计人建造固定资产或无形资产的成本;上述两项之外的其他职工薪酬,计人当期损益上述两项之外的其他职工薪酬,计人当期损益权责发生制22、应付职工薪酬帐户的设置、应付职工薪酬帐户的设置应付职工薪酬应付职工薪酬企业按规定缴纳或企业按规定缴纳或向职工支付、发放向职工支付、发放的各种职工薪酬的各种职工薪酬及及辞退福利辞退福利按职工提供服务部按职工提供服务部门和受益对象所确门和受益对象所确认的各种职工薪酬认的各种职工薪酬及辞退福利及辞退福利企业应付职工薪酬企业应付职工薪酬的结余数额的结余数额明细账:
明细账:
工资职工福利工资职工福利社会保险费社会保险费住房公积金工会经费职工住房公积金工会经费职工教育经费教育经费非货币性福利辞退福利股非货币性福利辞退福利股份支付份支付3、应付职工薪酬的计量及会计处理(11)货币性职工薪酬)货币性职工薪酬货币性职工薪酬的计量按照规定的计提标准计量应付职工薪酬义按照规定的计提标准计量应付职工薪酬义务,并将其计入成本费用务,并将其计入成本费用具有明确计提具有明确计提标准标准的的项目项目没有明确计提标准的项目没有明确计提标准的项目根据历史经验数据和自身实际情况,合理预根据历史经验数据和自身实际情况,合理预计当期应付职工薪酬,并将其计入成本费用计当期应付职工薪酬,并将其计入成本费用计提基础计提基础计提比例计提比例工资、社会保险、住房工资、社会保险、住房基金、工会、教育经费基金、工会、教育经费通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬工资”明细账核算工资”明细账核算工资工资结算和分配结算和分配签发现金支票,提取现金备发工资签发现金支票,提取现金备发工资以现金实际支付职工工资以现金实际支付职工工资结转各种代扣款项结转各种代扣款项月末进行工资费用的分配月末进行工资费用的分配货币性职工薪酬的会计处理工资工资通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”明细账”明细账核算职工福利分配和支出。
核算职工福利分配和支出。
本明细帐仅核算由企业负担的根据规定标准本明细帐仅核算由企业负担的根据规定标准提取的部分;由个人负担部分,属于工资,提取的部分;由个人负担部分,属于工资,从从“工资工资”明细帐中转至明细帐中转至“其他应付款其他应付款”。
实际缴纳时,借记实际缴纳时,借记“其他应付款其他应付款”和和“应付应付职工薪酬职工薪酬”账户,贷记账户,贷记“银行存款银行存款”账户。
账户。
通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”所属所属“社会保险社会保险费费”和和“住房公积金住房公积金”明细帐核算社会保险和明细帐核算社会保险和住房公积金的提取和缴纳住房公积金的提取和缴纳。
职工福利职工福利社会保险费和住房公积金社会保险费和住房公积金通过通过通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”所属所属“工会经工会经费费”和和“职工教育经费职工教育经费”明细账“”明细账“核算工会经核算工会经费和职工教育经费的提取和使用。
费和职工教育经费的提取和使用。
每月按职工工资总额一定比例计算提取每月按职工工资总额一定比例计算提取工会经费和职工教育经费举例见举例见P198P198【例【例55】(22)非货币性职工薪酬的计量与会计处)非货币性职工薪酬的计量与会计处理理按照该产品的公允价值和相关税费,计量应按照该产品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金额计入成本费用的职工薪酬金额确认销售收入,结转销售成本,计算相关税确认销售收入,结转销售成本,计算相关税费的处理,与正常商品销售相同费的处理,与正常商品销售相同以自产产品或外购商品发放给职工作为福利以自产产品或外购商品发放给职工作为福利以外购商品作为非货币性福利提供给职工:
以自产产品作为非货币性福利提供给职工:
按照该商品的公允价值和相关税费,计量应计按照该商品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金额。
入成本费用的职工薪酬金额。
非货币性职工薪酬的计量非货币性职工薪酬的计量根据受益对象,将每期应付的租金计入相关根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或费用,并确认应付职工薪酬。
难以资产成本或费用,并确认应付职工薪酬。
难以认定受益对象的,直接计入当期损益,并确认认定受益对象的,直接计入当期损益,并确认应付职工薪酬。
应付职工薪酬。
将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用:
租赁住房等资产供职工无偿使用:
租赁住房等资产供职工无偿使用:
将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用:
将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用:
根据受益对象,将住房每期应计提的折旧计根据受益对象,将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用,并确认应付职工薪酬入相关资产成本或费用,并确认应付职工薪酬向职工提供企业支付了补贴的商品或服务:
补贴应作为长期待摊费用在未来服务期限平均补贴应作为长期待摊费用在未来服务期限平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产成本或摊销,根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益当期损益补贴合同或协议以职工未来服务年限为前提:
补贴合同或协议以职工未来服务年限为前提:
补贴合同或协议不以职工未来服务年限为前提补贴合同或协议不以职工未来服务年限为前提:
补贴在当期根据受益对象分别计入相关资产成补贴在当期根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益本或当期损益通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”明”明细账细账核算非货币性职工福利的分配和发放。
核算非货币性职工福利的分配和发放。
企业以其自产产品或外购商品作为非货币性企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工福利提供给职工举例见举例见P200P200【例【例66】企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用。
用或租赁住房等资产供职工无偿使用。
举例见举例见P200P200【例【例77】向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务注意:
与企业直接向职工提供购房补贴不同注意:
与企业直接向职工提供购房补贴不同举例见举例见P200P200【例【例88】非货币性福利的会计处理(三)辞退福利的确认、计量及会计处(三)辞退福利的确认、计量及会计处理理在职工劳动合同尚未到期前,不论职工本人是否愿意在职工劳动合同尚未到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。
,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。
在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工自愿接受裁在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权利选择继续在职或接受补减而给予的补偿,职工有权利选择继续在职或接受补偿离职偿离职企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。
减建议,并即将实施。
企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
22、辞退福利的确认、辞退福利的确认11、辞退福利的涵义、辞退福利的涵义33、辞退福利的计量、辞退福利的计量根据预计根据预计接受裁减建议接受裁减建议的职工数量和每一职位的辞退的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等计提应付职工薪酬。
补偿标准等计提应付职工薪酬。
没有选择权没有选择权根据计划拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞根据计划拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等计提应付职工薪酬。
退补偿标准等计提应付职工薪酬。
自愿接受裁减自愿接受裁减一年内辞退,补偿款超过一年支付的一年内辞退,补偿款超过一年支付的根据现值计量计入管理费用,现值与应付款之间的差根据现值计量计入管理费用,现值与应付款之间的差额作为未确认融资费用,以后各期付款时计入财务费用额作为未确认融资费用,以后各期付款时计入财务费用44、辞退福利、辞退福利通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利”明细账”明细账核算核算辞退福利辞退福利的分配和发放。
的分配和发放。
根据辞退计划折现借记根据辞退计划折现借记“管理费用管理费用”。
六、应付利息按照合同约定应支付的利息,包括各种借按照合同约定应支付的利息,包括各种借款、债券、票据等应支付的利息。
款、债券、票据等应支付的利息。
应当设置应当设置“应付利息应付利息”账户进行核算。
账户进行核算。
七、其他应付款除应付票据、应付账款、预收账款、应付职除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项,如应付租入包的其他各项应付、暂收的款项,如应付租入包装物租金、存人保证金等。
装物租金、存人保证金等。
应设置应设置“其他应付款其他应付款”账户。
账户。
举例见举例见P204P204【例【例99】八、一年内到期的非流动负债应纳增值税额应纳增值税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税当期进项税额额其中:
销项税额其中:
销项税额=销售额销售额税率税率第三节取决于经营成果的流动负债一、应交税费一、应交税费
(一)应交增值税的核算
(一)应交增值税的核算1、一般纳税人、一般纳税人
(1)增值税的计算)增值税的计算
(2)会计处理)会计处理设置明细账设置明细账应交税费应交增值税应交税费应交增值税借方借方贷方贷方进进项项税税额额已已交交税税金金转出未转出未交交增值税增值税销销项项税税额额出出口口退退税税进项税进项税额额转出转出转出多转出多交交增值税增值税应交税费未交增值税应交税费未交增值税主要账务处理内容:
主要账务处理内容:
举例见举例见P207【例【例1010】在国内采购货物、接受应税劳务、接受投资或捐赠转入在国内采购货物、接受应税劳务、接受投资或捐赠转入物资等经济业务(进项税额)物资等经济业务(进项税额)销售货物或者提供应税劳务的业务(销项税额)销售货物或者提供应税劳务的业务(销项税额)视同销售的业务(将自产、委托加工或购买的货物分配视同销售的业务(将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、对外投资、债务重组、非货币交换、发放给职给股东、对外投资、债务重组、非货币交换、发放给职工、对外捐赠、用于非增值税应税项目)(销项税额)工、对外捐赠、用于非增值税应税项目)(销项税额)出口产品或商品的业务(出口退税)出口产品或商品的业务(出口退税)购进的货物、在产品以及产成品等发生非正常损失以及购进的货物、在产品以及产成品等发生非正常损失以及改变用途的业务(进项税额转出)改变用途的业务(进项税额转出)期末结转多交、未交增值税(转出多交增值税、转出未期末结转多交、未交增值税(转出多交增值税、转出未交增值税)交增值税)实际上缴增值税的业务(已交税金(交本月)实际上缴增值税的业务(已交税金(交本月)(应交税费(应交税费-未交增值税(交上未交增值税(交上月)月)2、小规模纳税人、小规模纳税人
(1)增值税的计算)增值税的计算不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/(1+1+征收征收率)率)应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率
(2)会计处理)会计处理设置明细账设置明细账“应交税费应交税费-应交增值税”明细账不设专栏应交增值税”明细账不设专栏账务处理账务处理购入货物及接受应税劳务购入货物及接受应税劳务销售商品和提供应税劳务销售商品和提供应税劳务举例见举例见P209【例【例1111】
(二)应交营业税11、营业税的计、营业税的计算算22、应交营业税的会计处理、应交营业税的会计处理(11)设置明细账)设置明细账设置设置“应交税费应交税费-应交营业税应交营业税”明细账户明细账户(22)账务处理)账务处理计算税金时:
计算税金时:
借:
营业税金及附加、固定资产清理等借:
营业税金及附加、固定资产清理等贷:
应交税费贷:
应交税费-应交营业税应交营业税缴纳税金时:
缴纳税金时:
借:
应交税费借:
应交税费-应交营业税应交营业税贷:
银行存款贷:
银行存款举例见举例见P210P210【例【例1212】应纳营业税额应纳营业税额=营业额营业额营业税税营业税税率率(三)应交消费税的核算(三)应交消费税的核算1、消费税的计算、消费税的计算
(1)从价定率法)从价定率法应纳消费税额应纳消费税额=销售额销售额税率税率(22)从量定额征收法)从量定额征收法应纳消费税额应纳消费税额=销售数量销售数量单位税单位税额额22、消费税的会计处理、消费税的会计处理
(1)销售需要缴纳消费税的物资)销售需要缴纳消费税的物资举例见举例见P211P211页【例页【例1313】
(2)自产自用及作为投资的应税消费品)自产自用及作为投资的应税消费品举例见举例见P211P211页【例页【例1414】(3)需要缴纳消费税的委托加工物资)需要缴纳消费税的委托加工物资一般由受托方代扣代缴税款一般由受托方代扣代缴税款应纳税额的计算方法:
应纳税额的计算方法:
按同类消费品的销售价格计算按同类消费品的销售价格计算按组成计税价格计算按组成计税价格计算组成计税价格组成计税价格=(材料成本(材料成本+加工加工费)费)(1-1-消费税税率)消费税税率)委托方支付受托方代收代缴消费税时,应区分不委托方支付受托方代收代缴消费税时,应区分不同情况分别核算:
同情况分别核算:
委托加工物资收回后委托加工物资收回后直接用直接用于销售于销售用于连用于连续生产续生产不再征收销售环节不再征收销售环节消费税,将已支付消费税,将已支付的消费税计入委托的消费税计入委托加工物资成本,借加工物资成本,借记“委托加工物记“委托加工物资”资”仍需征收销售环节仍需征收销售环节消费税,将已支付消费税,将已支付的加工环节消费税的加工环节消费税予以抵扣,借记予以抵扣,借记“应交税费消费“应交税费消费税”税”举例见举例见P211P211页【例页【例1515】(四)其他应交税费(四)其他应交税费11、应交城市维护建设税、应交城市维护建设税举例见举例见P213P213【例【例1616】22、应交资源税、应交资源税举例见举例见P213P213【例【例1717】33、应交教育费附加、应交教育费附加举例见举例见P214P214【例【例1818】44、应交土地增值税、应交土地增值税举例见举例见P214P214【例【例1919】55、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税66、应交矿产资源补偿费、应交矿产资源补偿费77、应交个人所得税、应交个人所得税二、应付股利二、应付股利应付股利的核算,可参照第十一应付股利的核算,可参照第十一章的有关内容。
章的有关内容。
短期借款短期借款应交税费应交税费应付票据应付票据应付利息应付利息应付账款应付账款应付股利应付股利预收账款预收账款其他应付款其他应付款应付职工薪酬应付职工薪酬一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债其他流动负债其他流动负债第四节流动负债在会计报表上的列示一、流动负债在资产负债表的列示一、流动负债在资产负债表的列示列报项目列报项目按照流动负债的性质或重要性排序列示按照流动负债的性质或重要性排序列示按流动负债的偿还时间先后顺序排列按流动负债的偿还时间先后顺序排列按流动负债的数额大小排列按流动负债的数额大小排列顺顺序序对于期末逾期借款,对于期末逾期借款,应分别贷款单位、借应分别贷款单位、借款金额、逾期时间、款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等原因和预期还款期等进行披露。
进行披露。
二、二、流动负债在会计报表附注中的披露流动负债在会计报表附注中的披露在在会计报表附注中,应以明细表方式披会计报表附注中,应以明细表方式披露与流动负债有关的事项。
露与流动负债有关的事项。
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- 第八 流动 负债
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