金融资产--长期持有至到期投资的核算.pptx
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金融资产--长期持有至到期投资的核算.pptx
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第三章金融资产第三章金融资产学习目标学习目标金融资产的概念与分类金融资产的概念与分类交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算长期持有至到期投资的核算长期持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算第一节金融资产的概念及其组成内容第一节金融资产的概念及其组成内容一、金融资产的概念一、金融资产的概念金融资产主金融资产主要包括库存现金、应要包括库存现金、应收账款、应收票据、其收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、他应收款、应收利息、债权投资,股权投资、债权投资,股权投资、基金投资、衍生金融资基金投资、衍生金融资产等。
产等。
购买股票和债券等资本资本市场市场投资盈利其他其他企业企业政府政府国债等二、金融资产的组成内容二、金融资产的组成内容金融资产金融资产交易交易性性金融资产金融资产贷款及应贷款及应收款收款项项可供出售可供出售金融资产金融资产企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款项和购入的贷款等初始确认时即被指定为可供出售的国债等BDA持有至到持有至到期投期投资资到期日和回收金额都固定的国债等C第二节交易性金融资产的核算第二节交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义金融资产:
金融资产:
由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。
交易性金融资产:
是指企业交易性金融资产:
是指企业以近期内出售(交易)为目的而持以近期内出售(交易)为目的而持有的金融资产,持有该资产的主要有的金融资产,持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中目的是为了从其价格的短期波动中获利。
获利。
包括短期的股票投资、包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。
债券投资和基金投资等。
金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产金融资产以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资益的金融资产产持有至到持有至到期投期投资资贷款贷款和和应收款项应收款项可供出售可供出售金融资产金融资产直接指定以公允价值计量部分(不不准备准备近近期出期出售售)交易性金融资产(准备准备在在近近期出期出售售)公允价值公允价值:
在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额,也是不断变化的价值(不同于实际成本)。
交易性金融资产交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。
不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”,但具有一定风险。
ABCD非衍生金融资产非衍生金融资产B二、交易性金融资产取得的账务处理二、交易性金融资产取得的账务处理
(一)交易性金融资产取得成本的确定
(一)交易性金融资产取得成本的确定一般情况:
一般情况:
应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产);相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。
特殊情况:
特殊情况:
如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息),应当单独确认为应收项目(应收股利),不计入交易性金融资产的初始确认金额。
(二)交易性金融资产取得的账务处理
(二)交易性金融资产取得的账务处理1.1.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款投资收益投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利应收股利(或利息或利息)支付价款中实际收回的包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质账户性质:
资产类明细科目明细科目:
成本、公允价值变动等账户性质账户性质:
收入类,但既核算投资收益,也核算投资损失(具有双重性质)账户性质账户性质:
资产类,应收数记借方,收回数记贷方2.2.核算举例核算举例例例3-13-1华联公司按面值购入甲公司于当华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值日发行的面值150000150000元的债券元的债券,作为交易作为交易性金融资产性金融资产,并支付交易费用并支付交易费用500500元。
元。
借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产甲公司债券成本甲公司债券成本150150000000借:
投资收益借:
投资收益500500贷:
银行存款贷:
银行存款150500150500债券也可能溢价购买或折价购买债券也可能溢价购买或折价购买当日发行意味着不存在现金股利当日发行意味着不存在现金股利例例3-2
(1)3-2
(1)公司于公司于33月月2525日按每股日按每股8.308.30元价格元价格(面值面值11元元)购入购入3000030000股股股股票票,作为交易性金融资产。
另支付交易费作为交易性金融资产。
另支付交易费11000000元。
股票购买价格中包含每股元。
股票购买价格中包含每股002020元元已宣告但尚未领取的现金股利,该股利拟于同已宣告但尚未领取的现金股利,该股利拟于同年年33月月2020日发放。
日发放。
支付价款:
支付价款:
8.30300008.303000010001000259259000000(元)(元)应收现金股利:
应收现金股利:
0.20300000.203000030003000(元)(元)初始投资成本:
(初始投资成本:
(8.308.300.200.20)3000030000252000252000(元)(元)(或:
(或:
2590002590003300000010001000)3月可收回,不计入投资成本现金股利交易费借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产AA公司股票成本公司股票成本252000252000借:
应收股利借:
应收股利30003000借:
投资收益借:
投资收益10001000贷:
银行存款贷:
银行存款259000259000注意应收股利的处理注意应收股利的处理例例3-2
(2)3-2
(2)华联公司于华联公司于33月月2020日收到发日收到发放的现金股利。
放的现金股利。
借:
银行存款借:
银行存款33000000贷:
应收股利贷:
应收股利30003000三、交易性金融资产持有期间的账务处理三、交易性金融资产持有期间的账务处理
(一)现金股利
(一)现金股利(或债券利息或债券利息)的处理的处理1.1.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值投资收益投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利应收股利应分得现金实际收到的股利现金股利银行存款账户性质账户性质:
资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应收利息应分得利息实收利息账户性质账户性质:
收入类,但既核算投资收益,也核算投资损失(具有双重性质)2.2.核算举例核算举例例例3-33-3(续例续例3-1)3-1)华联公司按甲公司华联公司按甲公司规定的计息时间规定的计息时间(半年半年)和利率和利率(3%/(3%/年年)计计提利息。
利息暂未收到提利息。
利息暂未收到.应计债券利息应计债券利息:
1500003%:
1500003%35003500(元)(元)借:
应收利息借:
应收利息33500500贷:
投资收益贷:
投资收益35003500例例3-3
(1)3-3
(1)(续例续例3-2)83-2)8月月2525日,华联日,华联公司所购买股票的公司所购买股票的AA公司宣告半年度利润分配公司宣告半年度利润分配方案方案,本公司应分得股利本公司应分得股利75007500元元.应收现金股利:
应收现金股利:
0.25300000.253000077500500(元)(元)借:
应收股利借:
应收股利77500500贷:
投资收益贷:
投资收益75007500例例3-3
(2)93-3
(2)9月月2020日,收到日,收到AA公司派公司派发的现金股利,存入银行。
发的现金股利,存入银行。
借:
银行存款借:
银行存款77500500贷:
应收股利贷:
应收股利75007500
(二)交易性金融资产的期末计量处理
(二)交易性金融资产的期末计量处理1.1.计量的原因计量的原因公允价值的变动:
交易性金融资产公允价值的变动:
交易性金融资产在取得时按公允价值入账在取得时按公允价值入账(实际成本实际成本);但公;但公允价值是变化不定的,会计期末的公允价值反允价值是变化不定的,会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。
映了该资产的现时价值。
根据有关规定根据有关规定:
交易性金融资交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反产的价值应按资产负债表日的公允价值反映映;其公允价值的变动应计入当期损益。
其公允价值的变动应计入当期损益。
2.2.期末公允价值变动的两种情况期末公允价值变动的两种情况
(1)高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票例3-2252000交易性金融资产甲公司债券交易性金融资产甲公司债券例3-1150000期末公允价值:
期末公允价值:
152000期末公允价值:
期末公允价值:
233000升值(收益):
升值(收益):
2000跌值(损失):
跌值(损失):
13000
(2)低于“交易性金融资产”账面余额对以上两种情况,在会计期末时应分别情况进行账务处理(调增或调减“交易性金融资产”账面余额)。
期期末末应调增应调增期期末末应调减应调减3.3.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票例3-2252000例3-513000公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益交易性金融资产甲公司债券交易性金融资产甲公司债券例3-1150000例3-52000账户性质账户性质:
费用(损益)类,既核算公允价值升值收益,也核算其跌值损失(具有双重性质)3.3.核算举例核算举例例例3-5
(1)3-5
(1)会计期末,甲公司债券升值会计期末,甲公司债券升值20002000元。
元。
借:
交易性金融资产甲公司债券借:
交易性金融资产甲公司债券公允价值变动公允价值变动20002000贷:
公允价值变动损益贷:
公允价值变动损益20002000例例3-5
(2)3-5
(2)会计期末,会计期末,AA公司债券跌值公司债券跌值1300013000元。
元。
借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益1313000000贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产AA公司债券公司债券公允价值变动公允价值变动1300013000四、交易性金融资产处置的账务处理四、交易性金融资产处置的账务处理
(一)交易性金融资产处置的含义
(一)交易性金融资产处置的含义是指交易性金融资产在出售时所进行是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。
的处理。
企业处置交易性金融资产的主要会计企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。
问题是正确确认处置损益。
(二)交易性金融资产处置损益等的确认
(二)交易性金融资产处置损益等的确认1.1.处置损益的确认处置损益的确认交易性交易性金融资金融资产处置产处置损损益益交易性交易性金融资金融资产处置产处置出售价出售价交易性交易性金融资金融资产账面产账面价价值值交易性交易性金融资金融资产应收产应收项项目目结果为正数结果为正数时:
收时:
收益益结果为负数结果为负数时:
损时:
损失失2.2.公允价值变动损益的确认公允价值变动损益的确认即将原来记入“公允价值变动损即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损失最终益”账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。
确认为投资损益。
投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益结转升值收益结转跌值损失2.2.公允价值变动损益的确认公允价值变动损益的确认即将原来记入“公允价值变动损即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损失最终益”账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。
确认为投资损益。
(三)交易性金融资产处置损益的账务处理(三)交易性金融资产处置损益的账务处理例例3-3
(1)3-3
(1)处置损益的处理:
公司将甲公司债券出处置损益的处理:
公司将甲公司债券出售,实收款售,实收款159000159000元。
当日该债券账面价值元。
当日该债券账面价值152000152000元(成本元(成本150000150000元,已确认公允价值变动收益元,已确认公允价值变动收益20002000元;已计入应收利息元;已计入应收利息35003500元。
元。
债券处置损益债券处置损益=159000-152000-3500=2500=159000-152000-3500=2500(元)(元)借:
银行存款借:
银行存款159000159000贷:
交易性金融资产甲公司债券成本贷:
交易性金融资产甲公司债券成本150000150000贷:
交易性金融资产甲公司债券贷:
交易性金融资产甲公司债券公允公允价值变动价值变动20002000贷:
应收利息贷:
应收利息35003500贷:
投资收益贷:
投资收益25002500例例3-3
(2)3-3
(2)公允价值变动损益的处理:
公允价值变动损益的处理:
公司原来确认的公允价值变动收益为公司原来确认的公允价值变动收益为20002000元。
元。
借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益20002000贷:
投资收益贷:
投资收益20002000投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益结转升值收益结转跌值损失例例3-7
(1)3-7
(1)处置损益的处理:
公司将处置损益的处理:
公司将AA公司股票出售,公司股票出售,实收款实收款228000228000元。
当日元。
当日AA公司股票账面价值公司股票账面价值233000233000元元(成本(成本252000252000元,已确认公允价值变动损失元,已确认公允价值变动损失1900019000元)。
元)。
股票处置损益股票处置损益=228000-233000=228000-233000=50005000(元)(元)借:
银行存款借:
银行存款228000228000借:
投资收益借:
投资收益50005000(损失)(损失)第三节持有至到期投资的核算第三节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的含义一、持有至到期投资的含义二、持有至到期投资取得的账务处理持有至到期投资取得的账务处理
(一)初始投资成本的确认
(一)初始投资成本的确认一般情况:
一般情况:
应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。
特殊情况:
特殊情况:
如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息,应单独确认为应收项目(应收利息)。
同交易性金融资产中的债券投资同交易性金融资产中的债券投资不同于交易性金融资产初始投资成本的确认不同于交易性金融资产初始投资成本的确认
(二)账户设置
(二)账户设置持有至到期投资持有至到期投资-成本成本取得投资的面值处置投资时的成本转出银行存款持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整支付价款高于面值利息调整(在部分及相关费用持有期内逐年(溢价购入)摊销)账户性质账户性质:
资产类明细科目明细科目:
成本、利息调整、应计利息应收股利应收股利(或利息或利息)支付价款中实际收回的包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质账户性质:
资产类,应收数记借方,收回数记贷方利息调整:
溢价取得投资时,超过利息调整:
溢价取得投资时,超过面值部分的支出(相当于提前发生了损失)在面值部分的支出(相当于提前发生了损失)在该投资持有期间冲减“利息调整”数,并减少该投资持有期间冲减“利息调整”数,并减少各期投资收益的做法。
各期投资收益的做法。
例例3-93-9某企业购买乙公司债券的面值为某企业购买乙公司债券的面值为500000500000元,实际付款为元,实际付款为528000528000元(超过面值元(超过面值2800028000元),该债券持有期为元),该债券持有期为55年,票面规定利年,票面规定利率为率为3%/3%/年。
年。
各年应计利息:
各年应计利息:
5000003%5000003%3000030000(元)(元)各年摊销溢价:
各年摊销溢价:
28000528000553005300(元)(元)各年实际投资收益:
各年实际投资收益:
3000030000530053002330023300(元)(元)即各年应实现的投资收益即各年应实现的投资收益各年实际投资低于应实现数是溢价摊销所致各年实际投资低于应实现数是溢价摊销所致(三)核算举例(三)核算举例例例3-83-8公司购入乙公司当日发行的面值公司购入乙公司当日发行的面值500000500000元的债券。
支付的全部价款(含交元的债券。
支付的全部价款(含交易费用)易费用)528000528000元。
元。
借:
持有至到期投资借:
持有至到期投资乙公司债券成本乙公司债券成本500000500000借:
持有至到期投资借:
持有至到期投资乙公司债券利息调整乙公司债券利息调整2828000000贷:
银行存款贷:
银行存款528000528000记入“成本”明细账户的数额为债券面值记入“成本”明细账户的数额为债券面值记入“利息调整”明细账户的数额为支付的全记入“利息调整”明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差部款项与面值之差三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认
(一)利息收入的确认
(一)利息收入的确认持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入,计入投资收益。
摊余成本:
摊:
是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。
摊余成本即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额。
见表3-2。
计息日期1应计利息2实际利率3利息收入3摊销溢价摊销溢价5摊余成本摊余成本3债券持有期间按票面利率计算求得经测算求得5223352005年年初2005年年末2003年年末2007年年末2008年年末2009年年末30000300003000030000300003.72%3.72%3.72%3.72%3.72%239222338223331231382379750785318553958323203528000528000522922517303512035503203500000合计1500001500001220001220002800028000各期期初成各期期初成本扣减其溢本扣减其溢价摊销后价摊销后的余额的余额以投资以投资的全部的全部价款为价款为基数而基数而确定的确定的摊销总摊销总成成本本应摊销额摊销应摊销额摊销完毕,最后余完毕,最后余额与面值相等额与面值相等表表3-2(采用的是实际利率法,计算过程略)(采用的是实际利率法,计算过程略)利息收入确认及溢价摊销表利息收入确认及溢价摊销表应计利息与实际利息收入应计利息与实际利息收入应计利息:
各会计期末按面值和票面应计利息:
各会计期末按面值和票面利率计算的企业应得利息。
利率计算的企业应得利息。
例例3-93-9某企业购买乙公司债券的面值为某企业购买乙公司债券的面值为500000500000元,持有期为元,持有期为55年,票面规定利率为年,票面规定利率为3%/3%/年。
年。
各年应计利息:
各年应计利息:
50005000
(二)持有至到期投资利息收入的账务处理
(二)持有至到期投资利息收入的账务处理例例3-9
(1)3-9
(1)20052005年年末年年末,确认利息收入并确认利息收入并摊销溢价。
摊销溢价。
(数据见表数据见表3-2)3-2)借:
应收利息借:
应收利息3000030000贷:
投资收益贷:
投资收益2392223922贷:
持有至到期投资贷:
持有至到期投资乙公司债券利息调整乙公司债券利息调整50785078应计利息应计利息实收利息实收利息摊销溢价摊销溢价以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推,略。
以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推,略。
例例3-103-102009年1月20日,公司将乙公司债券提前出售,取得转让收入508000元。
债券转让日,乙公司债券账面摊余成本为503203元(20082008年年末数年年末数,其中,成本为500000元,利息调整为3203元)。
债券处置损益:
债券处置损益:
50800050800050320350320311797797(元)(元)借:
银行存款508000贷:
持有至到期投资乙公司债券成本500000贷:
持有至到期投资乙公司债券利息调整3203贷:
投资收益1797第四节可供出售金融资产的核算第四节可供出售金融资产的核算一、可供出售金融资产的含义一、可供出售金融资产的含义是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,通常情况下,该资产的公允价值能够可靠的计量。
如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。
二、可供出售金融资产取得成本的确认二、可供出售金融资产取得成本的确认一般情况:
一般情况:
应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
特殊情况:
特殊情况:
如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息(或已宣告但尚未发放的现金股利),应当单独确认为应收项目(应收利息,或应收股利)。
三、可供出售金融资产取得的账务处理三、可供出售金融资产取得的账务处理
(一)账户设置
(一)账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产取得资产的处置资产的公允价值等公允价值等银行存款应收利息应收利息(或股或股利利)支付价款中实际收回的包含的利息利息(或现(或现金股利)金股利)账户性质账户性质:
资产类明细科目明细科目:
成本、利息调整、应计利息公允价值变动等账户性质账户性质:
资产类,应收数记借方,收回数记贷方
(二)核算举例
(二)核算举例
(二)核算举例
(二)核算举例例例3-11
(1)3-11
(1)公司按每股7.30元的价格购入B公司每股面值1元的股票80000股,作为可供出售金融资产。
支付交易费用2500元。
买价中每股包含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利。
初始投资成本:
(初始投资成本:
(7.307.300.200.20)800008000025002500593500593500(元)(元)应收现金股利:
应收现金股利:
0.2080000=130000.2080000=13000(元)(元)借:
可供出售金融资产借:
可供出售金融资产BB公司股票成本公司股票成本593500593500借:
应收股利借:
应收股利1300013000贷:
银行存款贷:
银行存款310500310500也可用付款总额减应收股利求得也可用付款总额减应收股利求得例例3-11
(2)3-11
(2)收到B公司发放的现金股利13000元,存入银行。
借:
银行存款借:
银行存款1313000000贷:
应收股利贷:
应收股利1300013000三、可供出售金融资产持有期间的损益确认与账三、可供出售金融资产持有期间的损益确认与账务处理务处理
(一)损益的确认
(一)损益的确认可供出售
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