企业财务会计与资产核算管理知识分析.pptx
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企业财务会计与资产核算管理知识分析.pptx
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1第四章资产的核算第四章资产的核算1.1.企业基本经济业务企业基本经济业务2.2.资产核算概述资产核算概述3.3.流动资产的核算流动资产的核算4.4.非流动资产的核算非流动资产的核算2第四节非流动资产的核算第四节非流动资产的核算不符合流动资产条件的所有资产为非流动资产不符合流动资产条件的所有资产为非流动资产一、非流动资产的概念和内容一、非流动资产的概念和内容可供出售金融资产、持有至到期投资、投可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、长期应收款资性房地产、长期股权投资、长期应收款、固定资产、生产性生物资产、无形资产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产以及其他非流动资产以及其他非流动资产3二、固定资产的核算二、固定资产的核算
(一)固定资产的确认与计量
(一)固定资产的确认与计量11、固定资产的概念、固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
(11)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(22)使用寿命超过一个会计年度。
)使用寿命超过一个会计年度。
22、固定资产的确认、固定资产的确认需满足以下条件:
与该固定资产有关的经济利益很需满足以下条件:
与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。
可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。
33、固定资产的初始计量、固定资产的初始计量o固定资产应当按照取得时的实际成本计量。
实际固定资产应当按照取得时的实际成本计量。
实际成本是指是固定资产达到预定使用状态前发生的成本是指是固定资产达到预定使用状态前发生的可归属于此项资产相关的支出。
固定资产的实际可归属于此项资产相关的支出。
固定资产的实际成本取决于其来源成本取决于其来源:
o外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
业人员服务费等。
自建固定资产的成本,包括工程用物资成本、自建固定资产的成本,包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
费用以及应分摊的间接费用等。
4投资者投入固定资产的成本,应按投资合同投资者投入固定资产的成本,应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值,但合同或协议约定价值固定资产的入账价值,但合同或协议约定价值不公允的除外。
不公允的除外。
融资租入固定资产的成本,在租赁期开始日融资租入固定资产的成本,在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上可与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上可直接归属于租赁项目的手续费、律师费等初始直接归属于租赁项目的手续费、律师费等初始直接费用作为租入资产的入账价值。
直接费用作为租入资产的入账价值。
44、固定资产的后续计量、固定资产的后续计量应考虑固定资产的折旧和减值应考虑固定资产的折旧和减值5购入的买价、包装运杂费、安装费、税金等自行建造的建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出投资转入的投资合同或协议约定的价值接受捐赠的按同类资产的市价或捐赠者提供的有关凭据计算原值。
接受抵债取得的按企业会计准则第12号债务重组改扩建的固定资产固定资产的账面价值加上改扩建支出、减去变价收入,确定原值。
非货币性交易换入企业会计准则第7号非货币性资产交换71、“固定资产”账户2、“在建工程”账户3、“固定资产清理”4、“累计折旧”
(二)固定资产核算应设置的会计账户
(二)固定资产核算应设置的会计账户固定资产固定资产厂房、设备停止使厂房、设备停止使用转出的原始价值用转出的原始价值交付使用的厂房、交付使用的厂房、设备的原始价值设备的原始价值(初始成本)(初始成本)正在使用中的厂房正在使用中的厂房、设备的原始价值、设备的原始价值用途:
反映达到预定可使用状用途:
反映达到预定可使用状态的厂房、设备的原值态的厂房、设备的原值性质:
资产类。
性质:
资产类。
结构:
如下所示。
结构:
如下所示。
811、“固定资产”账户、“固定资产”账户22、“在建工程”账户、“在建工程”账户33、“固定资产清理”、“固定资产清理”44、“累计折旧”、“累计折旧”在建工程在建工程达到预定可使用状态达到预定可使用状态转入固定资产的原始转入固定资产的原始价值价值工程建设过程中工程建设过程中消耗的成本消耗的成本正在建设中的工程正在建设中的工程的实际成本的实际成本用途:
反映正在建设过程中用途:
反映正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减的厂房、设备的价值的增减变化变化性质:
资产类。
性质:
资产类。
结构:
如下所示。
结构:
如下所示。
911、固定资产、固定资产22、在建工程、在建工程33、固定资产清理、固定资产清理44、累计折旧、累计折旧固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产转入清理的固定资产净值、清理费用以及净值、清理费用以及结转的清理净收益结转的清理净收益出售固定资产的价出售固定资产的价款、残料收入、取款、残料收入、取得的赔偿收入、结得的赔偿收入、结转的清理净损失转的清理净损失尚未结转的清理损尚未结转的清理损失失用途:
核算企业因报废、出售、毁损、用途:
核算企业因报废、出售、毁损、对外投资等转入清理的固定资产净值、对外投资等转入清理的固定资产净值、发生的清理费用以及清理收入。
发生的清理费用以及清理收入。
性质:
资产类。
性质:
资产类。
结构:
如下所示。
结构:
如下所示。
尚未结转的清理收入尚未结转的清理收入1011、“固定资产”、“固定资产”22、“在建工程”、“在建工程”33、“固定资产清理”、“固定资产清理”44、“累计折旧”、“累计折旧”累计折旧累计折旧本期应提取的折旧额和本期应提取的折旧额和增加固定资产转入的折增加固定资产转入的折旧额旧额减少固定资产转出的减少固定资产转出的折旧额折旧额现有固定资产的累计折现有固定资产的累计折旧额旧额用途:
反映固定资产折旧的用途:
反映固定资产折旧的提取和转销提取和转销性质:
资产类。
性质:
资产类。
结构:
如下所示。
结构:
如下所示。
11(三)取得固定资产具体业务核算(三)取得固定资产具体业务核算o11、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产借:
固定资产借:
固定资产1800018000贷:
银行存款等贷:
银行存款等1800018000例例11山峰企业购入不需安装的机器设备一台,买价山峰企业购入不需安装的机器设备一台,买价1500015000元,运杂费元,运杂费20002000元,包装费元,包装费10001000元,全部款项已用银行存元,全部款项已用银行存款支付。
款支付。
12(11)支付固定资产买价、安装费等)支付固定资产买价、安装费等借:
在建工程借:
在建工程6700067000贷:
银行存款贷:
银行存款6050060500应付职工薪酬应付职工薪酬23002300原材料等原材料等4200420022、购进需要安装的固定资产、购进需要安装的固定资产例例22山峰企业购入需安装的机器设备一台,买价山峰企业购入需安装的机器设备一台,买价5800058000元元,包装费和运杂费,包装费和运杂费25002500元。
全部款项已用银行存款支付。
元。
全部款项已用银行存款支付。
安装过程中耗用材料安装过程中耗用材料42004200元,发生工资费用元,发生工资费用23002300元。
元。
13(22)固定资产安装完毕交付使用时,)固定资产安装完毕交付使用时,借:
固定资产借:
固定资产贷:
在建工程贷:
在建工程例例33山峰企业所购设备安装工作完毕,经验收合格山峰企业所购设备安装工作完毕,经验收合格交付使用交付使用。
67000670006700067000外购固定资产外购固定资产银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产投入安装投入安装XXXX账户账户发生安装费发生安装费不需安装不需安装交付使用交付使用15外购固定资产核算举例外购固定资产核算举例o例例ABCABC公司公司1212月月1515日购入需要安装的车床日购入需要安装的车床11台台,买价为,买价为5000050000元,应交增值税额为元,应交增值税额为85008500元,支付的元,支付的运输费为运输费为10001000元,用银行存款支付。
安装车床时,领元,用银行存款支付。
安装车床时,领用的材料物资价值用的材料物资价值15001500元,应支付工资元,应支付工资25002500元。
元。
o会计分录如下:
会计分录如下:
o(11)购入时,)购入时,借:
在建工程借:
在建工程5950059500贷:
银行存款贷:
银行存款5950059500固定资产的核算举例固定资产的核算举例o(22)安装设备时,领用安装材料、支付工资等费用)安装设备时,领用安装材料、支付工资等费用44000000元。
元。
o(33)该设备安装完毕交付使用时,按其全部成本)该设备安装完毕交付使用时,按其全部成本6356350000元作为固定资产的原始价值。
元作为固定资产的原始价值。
16借:
在建工程借:
在建工程40004000贷:
原材料贷:
原材料15001500应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资25002500借:
固定资产借:
固定资产6350063500贷:
在建工程贷:
在建工程635006350033、自建固定资产的核算、自建固定资产的核算(11)购买工程物资时:
)购买工程物资时:
借:
工程物资借:
工程物资贷:
银行存款贷:
银行存款(22)领用工程物资时:
)领用工程物资时:
借:
在建工程借:
在建工程贷:
工程物资贷:
工程物资(33)支付建设人员工资时:
)支付建设人员工资时:
借:
在建工程借:
在建工程贷:
应付职工薪酬贷:
应付职工薪酬17(44)工程领用本企业生产的产品时:
)工程领用本企业生产的产品时:
借:
在建工程借:
在建工程贷:
库存商品贷:
库存商品(55)结转为工程借款而发生的利息时:
)结转为工程借款而发生的利息时:
借:
在建工程借:
在建工程贷:
长期借款贷:
长期借款(66)工程完工验收,结转工程成本时:
)工程完工验收,结转工程成本时:
借:
固定资产借:
固定资产贷:
在建工程贷:
在建工程18自建固定资产自营工程自建固定资产自营工程银行存款银行存款工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产购进入库投入建造直接投入建造建造完工XXXX账户账户发生工程费用4.4.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产实收资本固定资产例例AA公司收到甲公司投入的不需要安装的设备公司收到甲公司投入的不需要安装的设备一台,双方议价为一台,双方议价为200000200000元。
应编制会计分元。
应编制会计分录:
录:
借:
固定资产借:
固定资产200000200000贷:
实收资本贷:
实收资本2000002000005.5.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产递延税款固定资产营业外收入例例AA公司接受企业捐赠的设备一台,根据捐赠设备的发票公司接受企业捐赠的设备一台,根据捐赠设备的发票等单据确定其价值等单据确定其价值8000080000元,估计折旧额元,估计折旧额2000020000元。
元。
AA公司适用的所得税率为公司适用的所得税率为2525,税法规定该设备的入账价,税法规定该设备的入账价值为值为5000050000元,不考虑其他税费。
元,不考虑其他税费。
企业收到捐赠的设备时,应编制会计分录:
企业收到捐赠的设备时,应编制会计分录:
借:
固定资产借:
固定资产8000080000贷:
递延所得税负债贷:
递延所得税负债1250012500营业外收入营业外收入4750047500累计折旧20000v22(四)固定资产折旧的核算(四)固定资产折旧的核算o11、固定资产折旧概述、固定资产折旧概述o固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中,逐渐损固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中,逐渐损耗而消失的那部分价值。
固定资产损耗的这部分价值,应耗而消失的那部分价值。
固定资产损耗的这部分价值,应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊,形成折旧费当在固定资产的有效使用年限内进行分摊,形成折旧费用,计入各期成本。
用,计入各期成本。
o固定资产折旧的性质固定资产折旧的性质o固定资产的价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生固定资产的价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品中或构成费用,然后通过产品(商品)的销售,产的产品中或构成费用,然后通过产品(商品)的销售,收回货款,得到补偿。
固定资产的损耗分为有形损耗和无收回货款,得到补偿。
固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种:
有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的形损耗两种:
有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失。
无形损耗是指由于影响而引起的使用价值和价值的损失。
无形损耗是指由于科学进步等而引起的固定资产的价值损失科学进步等而引起的固定资产的价值损失。
o(22)计提折旧的范围)计提折旧的范围o企业在用的固定资产(包括经营用固定资企业在用的固定资产(包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产)一般产、非经营用固定资产、租出固定资产)一般均应提折旧。
包括:
房屋和建筑物;在用的机均应提折旧。
包括:
房屋和建筑物;在用的机器设备、仪器仪表、运输工具,季节性停用、器设备、仪器仪表、运输工具,季节性停用、大修理停用的设备;融资租入和以经营租赁方大修理停用的设备;融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
式租出的固定资产。
23除以下情况外,企业应当对所有固定资产计提折除以下情况外,企业应当对所有固定资产计提折旧:
旧:
已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地o固定资产应当按月计提折旧。
当月增加的固定资产,固定资产应当按月计提折旧。
当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
o固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧。
提折旧。
o提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
o已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧。
待产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧。
待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
值,但不需要调整原已计提的折旧额。
注意:
固定提折的范资产计旧时间围折旧固定资产原价固定资产的使用寿命预计净残值2.2.影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素33、计提固定资产折旧的方法、计提固定资产折旧的方法直线折旧法:
直线折旧法:
平均年限法;平均年限法;工作量法;工作量法;加速折旧法:
加速折旧法:
双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法*各种方法的特点不同,企业应根据各种方法的特点不同,企业应根据固定资产的价值转移的特点选择适当固定资产的价值转移的特点选择适当的方法,一旦确定,不得随意变动。
的方法,一旦确定,不得随意变动。
直线法与加速折旧法的比较直线法与加速折旧法的比较(11)直线法:
)直线法:
使用方便,易于理解。
使用方便,易于理解。
后期固定资产使用成本高。
后期固定资产使用成本高。
(22)加速折旧法:
)加速折旧法:
克服直线法的不足。
符合“谨慎性”要求。
克服直线法的不足。
符合“谨慎性”要求。
递减的收入与递减的折旧相配比。
递减的收入与递减的折旧相配比。
可以推迟纳税。
可以推迟纳税。
可加速资金的回收,加速固定资产的更新改造往往是可加速资金的回收,加速固定资产的更新改造往往是各国政府的一个宏观调控杠杆。
各国政府的一个宏观调控杠杆。
平均年限法平均年限法o年折旧额年折旧额=(固定资产原价(固定资产原价-预计净残值)预计净残值)预计使用年限预计使用年限o月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额1212【例【例11】某固定资产原值为】某固定资产原值为7000070000元,预计残值元,预计残值为为1000010000元,预计使用年限元,预计使用年限55年。
则:
年。
则:
年折旧额年折旧额=(70000-1000070000-10000)5=120005=12000(元)(元)月折旧额月折旧额=1200012=1000=1200012=1000(元)(元)工作量法工作量法o单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价(1-1-净残值净残值率)率)预计总工作量预计总工作量o某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额每一工作量折旧额【例【例22】某机器设备原值】某机器设备原值6000060000元,预计总工作时数为元,预计总工作时数为660000000000小时,预计报废时的净残值率为小时,预计报废时的净残值率为3%3%,本月共,本月共使用了使用了50005000小时。
则该设备的月折旧额计算如下:
小时。
则该设备的月折旧额计算如下:
单位工作量折旧额单位工作量折旧额=60000=60000(1-3%1-3%)600000=0.097600000=0.097(元(元/小时)小时)本月折旧额本月折旧额=50000.097=485=50000.097=485(元)(元)年数总和法年数总和法o年折旧额年折旧额=(=(固定资产原值固定资产原值-净残值净残值)尚可使用年限尚可使用年限使用年限之和使用年限之和【例【例33】接【例】接【例11】,假设采用年数总和法计提折旧,每年】,假设采用年数总和法计提折旧,每年的折旧额如下:
的折旧额如下:
第第11年:
(年:
(70000-1000070000-10000)5/5/(1+2+3+4+%1+2+3+4+%)=20000=20000(元)(元)第第22年:
(年:
(70000-1000070000-10000)4/4/(1+2+3+4+%1+2+3+4+%)=16000=16000(元)(元)第第33年:
(年:
(70000-1000070000-10000)3/3/(1+2+3+4+%1+2+3+4+%)=12000=12000(元)(元)第第44年:
(年:
(70000-1000070000-10000)2/2/(1+2+3+4+%1+2+3+4+%)=8000=8000(元)(元)第第55年:
(年:
(70000-1000070000-10000)1/1/(1+2+3+4+%1+2+3+4+%)=4000=4000(元)(元)31双倍余额递减法双倍余额递减法o年折旧率年折旧率=2=2预计折旧年限预计折旧年限100%100%o月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212o月折旧额月折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧月折旧率率32【例【例44】接【例】接【例11】,假设采用双倍余额递减法计提折】,假设采用双倍余额递减法计提折旧,折旧率为直线法的双倍,即旧,折旧率为直线法的双倍,即40%40%(2510025100%)。
每年的折旧额如下:
)。
每年的折旧额如下:
第第11年:
年:
6000040%=240006000040%=24000(元)(元)第第22年:
(年:
(60000-2400060000-24000)40%=1440040%=14400(元)(元)第第33年:
(年:
(60000-24000-1440060000-24000-14400)40%=864040%=8640(元)(元)第第44年:
年:
(60000-1000060000-10000)-(24000+14400+864024000+14400+8640)22=1480=1480(元)(元)第第55年:
年:
(60000-1000060000-10000)-(24000+14400+864024000+14400+8640)22=1480=1480(元(元334.4.折旧的会计核算折旧的会计核算企业按月计提的固定资产折旧额,应当根企业按月计提的固定资产折旧额,应当根据固定资产的使用部门或用途计入相关成本或据固定资产的使用部门或用途计入相关成本或费用。
费用。
借:
制造费用(生产车间)借:
制造费用(生产车间)管理费用(行政管理部门)管理费用(行政管理部门)销售费用(销售部门)销售费用(销售部门)其他业务成本(经营租赁租出固定资产)其他业务成本(经营租赁租出固定资产)贷:
累计折旧贷:
累计折旧34(五)固定资产处置的核算(五)固定资产处置的核算固定资产处置的会计核算主要包括:
固定资产处置的会计核算主要包括:
11固定资产转入清理固定资产转入清理22发生的清理费用。
发生的清理费用。
33计算交纳的营业税计算交纳的营业税44收回残料、出售价款或保险赔款的处理收回残料、出售价款或保险赔款的处理55清理净损益的处理。
清理净损益的处理。
固定资产处置的核算程序固定资产处置的核算程序o流程图流程图核销帐面价值核销帐面价值支付清理费用支付清理费用取得变价或出售收入取得变价或出售收入计算应交营业税计算应交营业税确认保险赔偿确认保险赔偿结转清理净损益结转清理净损益“固定资产清理”帐户的内容固定资产清理”帐户的内容帐面价值帐面价值清理费用清理费用变价或出售收入变价或出售收入应交营业税应交营业税保险赔偿保险赔偿结转净收益结转净收益结转净损失结转净损失固定资产清理固定资产清理o企业因固定资产处置而减少的固定资产,一般企业因固定资产处置而减少的固定资产,一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。
具体应通过“固定资产清理”科目进行核算。
具体包括以下几个环节:
包括以下几个环节:
o(11)固定资产转入清理。
)固定资产转入清理。
o借:
固定资产清理借:
固定资产清理o累计折旧累计折旧o固定资产减值准备固定资产减值准备o贷:
固定资产贷:
固定资产38o(22)发生的清理税费。
)发生的清理税费。
o借:
固定资产清理借:
固定资产清理o贷:
银行存款贷:
银行存款o应交税费应交税费出售固定资产的价款残料价值和变价收入等。
出售固定资产的价款残料价值和变价收入等。
o借:
银行存款借:
银行存款o原材料原材料o贷:
固定资产清理贷:
固定资产清理39o(44)保险赔偿等的处理。
)保险赔偿等的处理。
o借:
其他应收款借:
其他应收款o贷:
固定资产清理贷:
固定资产清理o(55)清理净损益的处理。
)清理净损益的处理。
o借:
营业外支出处置非流动资产损失借:
营业外支出处置非流动资产损失o贷:
固定资产清理贷:
固定资产清理4041o注意:
如为贷方余额,注意:
如为贷方余额,借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入处置非流动资产净收益”科目。
处置非流动资产净收益”科目。
固定资产处置(清理)的账务处理固定资产处置(清理)的账务处理固定资产固定资产原值因处置冲销因处置冲销累计折旧累计折旧固定资产清理固定资产清理转入处置固定资产净
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