金融企业财务会计与核算管理知识分析.pptx
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金融企业会计JinrongQiyeKuaiji金融企业会计5金融机构往来业务的核算广义狭义银行系统内部的往来中央银行与商业银行之间的往来各商业银行之间的往来中央银行与金融机构之间的往来商业银行与金融机构之间的往来各金融机构之间的往来中央银行与商业银行之间的往来各商业银行之间的往来金融机构往来商业银行系统内部的往来第五章金融机构往来业务的核算l商业银行与中央银行往来的核算l金融企业同业往来的核算第一节商业银行与中央银行往来的核算l商业银行与中央银行往来的主要内容l主要会计科目l商业银行与中央银行往来的业务核算一、商业银行与中央银行往来的主要内容商业银行商业银行商业银行再贴现和再贷款人民银行存款准备金帐户系统内资金划拨准备金存放货币发行回笼同业资金清算财政性存款二、主要会计科目l存放中央银行款项财政性存款户、法定存款准备金户、备付金存款户l向中央银行借款年度性借款户、季节性借款户、日拆性借款户l贴现负债面值、利息调整商业银行在中央银行存款账户的开立存放中央银行款项也称超额准备金,保证日常资金支付。
法定准备金备付金根据商业银行吸收存款增减的变化,按法定比例提取,存放在中央银行。
财政性存款商业银行准备金商业银行吸收的财政性存款,全额上缴存放在中央银行。
三、具体业务核算l商业银行向中央银行存取现金的核算l向中央银行缴存存款的核算l向中央银行借款的核算l再贴现l通过中央银行办理大额汇划业务的核算l同城票据交换业务l中央银行的各级机构设货币发行库,发行库保管的人民币称发行基金。
商业银行只设现金业务库,并核定各行处业务库必须保留的现金限额。
l当现金超过库存现金限额时,需缴存中央银行发行库,作为货币回笼;当库存现金不足限额时,可以签发现金支票到开户中央银行发行库提取,人民币从发行库出库,作为货币发行。
缴存、提取库存现金的核算缴存、提取库存现金的核算1向中央银行存入现金的处理商业银行现金缴款单、现金中央银行现金缴款单回单借:
发行基金往来贷:
银行准备金存款行户收入:
发行基金本身库户借:
存放中央银行款项备付金存款户贷:
库存现金入库缴存、提取库存现金的核算2向中央银行提取现金的处理商业银行现金支票中央银行借:
银行准备金存款行户贷:
发行基金往来付出:
发行基金本身库户借:
库存现金贷:
存放中央银行款项备付金存款户出库缴存存款的核算缴存存款缴存财政性存款缴存一般性存款缴存存款的核算1缴存财政性存款全额缴存(缴存比例100%)每旬调整一次,分支行于旬后5日内办理,其余行于旬后8日内办理缴存财政性存款首次缴存后定期调整缴存存款差额,缴存(调整)金额以千元为单位,千元以下四舍五入。
10万元以上)商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款和代理发行债券款项等缴存范围缴存时间缴存比例缴存计算方法l首次缴存:
l收入:
待清算凭证中央银行户l调整缴存:
u调增:
分录同上u调减:
分录同上相反缴存存款的核算1缴存财政性存款借:
存放中央银行款项财政性存款贷:
存放中央银行款项备付金存款户l欠缴存款u发生时:
u扣收欠缴存款,按日计收罚息时:
缴存存款的核算1缴存财政性存款收入:
待清算凭证中央银行户借:
存放中央银行款项财政性存款贷:
存放中央银行款项备付金存款户借:
营业外支出罚款支出户贷:
存放中央银行款项备付金存款户付出:
待清算凭证中央银行户缴存存款的核算2缴存一般性存款l缴存一般性存款也称缴存法定存款准备金。
各商业银行每日营业终了,自下而上编制“一般存款余额表”,由总行统一汇总后报送法定存款准备金账户开户的中央银行。
l中央银行每日营业终了,按一般存款余额的一定比例考核法定存款准备金。
法定存款准备金迟缴和少缴时,人行按日计收的罚息,商业银行通过“营业外支出”核算。
缴存存款的核算2缴存一般性存款缴存范围缴存时间缴存比例由中央银行确定、调整由各商业银行总行(法人)每日集中向中央银行缴存缴存一般性存款缴存金额一般存款余额表合计余额缴存比例银行吸收的纳入法定准备金范围的各类存款l缴存法定存款准备金的分录:
缴存存款的核算借:
存放中央银行款项法定存款准备金户贷:
存放中央银行款项备付金存款户借:
营业外支出罚款支出户贷:
存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户向中央银行借款的核算(再贷款)概念再贷款账户设置中央银行根据商业银行的借款计划向其发放的贷款中央银行银行贷款商业银行向中央银行借款年度性贷款账户日拆性贷款账户季节性贷款账户l再贷款是商业银行向中央银行的借款,是商业银行重要的资金来源渠道。
l“向中央银行借款”u负债类科目,核算商业银行向中央银行借入的款项u下设不同的明细科目u期末余额在贷方,反映商业银行尚未归还的向中央银行借款的余额向中央银行借款的核算1借入再贷款的核算向中央银行借款的核算中央银行商业银行填制再贷款申请书审核、批准填制借款凭证签批借:
银行贷款行户贷:
银行准备金存款行户退还第三联借款凭证借:
存放中央银行款项贷:
向中央银行借款转账l资产负债表日,商业银行计算确定向中央银行借款的利息费用。
l会计分录:
2资产负债表日的核算借:
利息支出再贷款利息支出户贷:
应付利息再贷款应付利息户向中央银行借款的核算再贷款的核算3再贷款到期归还的核算中央银行商业银行填制还款凭证审查核对无误借:
银行准备金存款行户贷:
银行贷款行户利息收入借:
向中央银行借款应付利息(或利息支出)贷:
存放中央银行款项转账账退还第四联还款凭证l再贴现:
商业银行以未到期的已贴现票据,向中央银行申请办理的贴现,是商业银行对票据债权的再转让,是中央银行对商业银行贷款的形式之一。
再贴现的核算概念再贴现账户设置商业银行因办理票据贴现占用资金,引起资金暂时不足,以已贴现尚未到期的商业汇票向中央银行办理的贴现。
再贴现期限最长不超过6个月。
中央银行再贴现商业银行贴现负债面值利息调整按各商业银行设立明细账户再贴现的核算l“贴现负债”u负债类科目,核算商业银行办理商业票据的再贴现业务所融入的资金u下设“面值”和“利息调整”两个明细科目u期末贷方余额,反映商业银行办理再贴现业务融入的资金余额。
再贴现的核算再贴现的核算1受理再贴现的核算中央银行商业银行填制再贴现凭证连同已贴现商业汇票送交审批同意并确认无误借:
再贴现银行再贴现户贷:
银行准备金存款行户利息收入再贴现利息收入户借:
存放中央银行款项贴现负债利息调整贷:
贴现负债面值转转账退还第四联再贴现凭证转转l例:
中国农业银行北京市分行于2011年5月12日持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向人民银行申请再贴现,汇票的面额为100000元,8月5日到期,再贴现率为2.97。
u再贴现利息=100000852.97360=701.25(元)u实付再贴现额=100000701.25=99298.75(元)再贴现的核算1受理再贴现的核算再贴现的核算l会计分录:
u中央银行:
借:
再贴现农业银行再贴现户100000贷:
农业银行准备金存款北京分行户99298.75利息收入再贴现利息收入户701.25u商业银行:
借:
存放中央银行款项99298.75贴现负债利息调整701.25贷:
贴现负债面值100000l资产负债表日,按计算确定的利息费用,做会计分录:
再贴现的核算2资产负债表日的核算借:
利息支出贷:
贴现负债利息调整l再贴现的汇票到期,再贴现银行(中央银行)作为持票人直接向付款人收取票款。
l商业银行的会计分录:
3再贴现到期的核算再贴现的核算借:
贴现负债面值贷:
存放中央银行款项备付金存款户如存在利息调整的,应同时予以结转。
l结合商业银行同业往来业务核算一并学习大额划汇款业务的核算l同城票据交换是同一城市(包括郊区县和毗邻地区)各商业银行将相互代收、代付的票据,定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方式l集中交换票据的场所称为票据交换所,由中央银行主办,参加票据交换的银行须经中央银行批准并颁发交换行号,方可按规定时间参加票据交换。
票据交换业务的核算同城票据交换的核算同城票据交换的核算l参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。
参加票据交换的银行提出行提入行提出票据给他行的银行从他行提回票据的银行同城票据交换的基本做法提出交换的票据代收票据(贷方凭证)由本行开户单位提交,委托本行向他行开户单位付款的结算凭证。
如由签发人提交的支票、代发工资、划转税款凭证等由本行开户单位提交,由他行开户单位付款的结算凭证。
如收款人收入的支票、银行本票、商业汇票等代付票据(借方凭证)同城票据交换的基本做法代收票据(贷方凭(贷方凭证)证)提出行提出提入行提入本行应付款项本行应收款项代付票据(借方凭(借方凭证)证)提出本行应收款项本行应付款项提入同城票据交换的基本做法同城票据交换的核算1提出行的处理清分登记票据填制计算表登记清算总数表提出交换
(1)提出贷方凭证时(应付):
借:
吸收存款存款(各付款人户)贷:
清算资金往来同城票据清算1提出行的处理同城票据交换的核算
(2)提出借方凭证时,根据“收妥入账”的原则,分别不同情况进行处理。
(应收)(应收)1提出行的处理同城票据交换的核算同城票据交换的核算对于收妥抵用的票据,如支票等借:
清算资金往来同城票据清算贷:
其他应付款借:
其他应付款贷:
吸收存款存款(各收款人户)对于即时抵用的票据,如本票等借:
清算资金往来同城票据清算贷:
吸收存款存款(各收款人户)超过规定的退票时间,未发生退票的(3)退票的处理1提出行的处理同城票据交换的核算l提出行接到退票通知后,若查明确属本行提出的票据,则在票据交换登记簿中注明退票的理由和时间,并进行账务处理。
(1)对提出的贷方票据发生退票的借:
清算资金往来同城票据清算贷:
吸收存款存款(户)
(2)对提出的借方票据发生退票的借:
其他应付款贷:
清算资金往来同城票据清算同城票据交换的核算1提出行的处理同城票据交换的核算2提入行的处理
(1)对提入的贷方凭证借:
清算资金往来同城票据清算贷:
吸收存款存款(户)
(2)对提入的借方凭证借:
吸收存款存款(户)贷:
清算资金往来同城票据清算l退票行即原提入行。
退票时,应在规定的退票时间内打电话通知原提出行,并将待退票据视同提出票据列入下次清算。
同时,填制退票理由书,对待退票款项应列入应收或应付科目核算。
同城票据交换的核算2提入行的处理(3)退票的处理同城票据交换的核算2提入行的处理
(1)对提入的贷方票据发生退票的借:
清算资金往来同城票据清算贷:
其他应付款托收票据退票户
(2)对提入的借方票据发生退票的借:
其他应收款托收票据退票户贷:
清算资金往来同城票据清算同城票据交换的核算3票据交换差额的轧计与清算提出、提入票据清分核对登记清算总数表结出应收金额合计和应付金额合计轧计出应收差额或应付差额填制票据清算差额专用凭证向当地中央银行当场清算同城票据交换的核算3票据交换差额的轧计与清算应收金额合计=提出的借方凭证金额+提入的贷方凭证金额应付金额合计=提出的贷方凭证金额+提入的借方凭证金额3票据交换差额的轧计与清算本次交换为应付差额,填制央行转账支票借:
清算资金往来同城票据清算贷:
存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户本次交换为应收差额,填制央行存款账户送款单借:
存放中央银行款项备付金存款户贷:
清算资金往来同城票据清算央行根据参加票据交换各行应收应付差额情况,进行转账借:
银行准备金存款应付差额行贷:
银行准备金存款应收差额行同城票据交换的核算l例题:
6月5日,工商银行北京某支行票据交换清算总数表如下:
同城票据交换的核算清算总数表208000应付差额应收差额198600021合计177800020合计11330007提入借方票据8540008提入贷方票据85300014提出贷方票据92400012提出借方票据金额笔数项目金额笔数项目贷方借方根据票据交换清算总数表,工商银行北京某支行账务处理如下:
(1)提出票据的核算根据提出借方票据金额,做会计分录:
借:
清算资金往来同城票据清算924000贷:
吸收存款存款(各收款人户)924000同城票据交换的核算同城票据交换的核算根据提出贷方票据金额,做会计分录:
借:
吸收存款存款(各收款人户)853000贷:
清算资金往来同城票据清算853000
(2)提入票据的核算根据提入贷方票据金额,做会计分录:
借:
清算资金往来同城票据清算854000贷:
吸收存款存款(各收款人户)854000同城票据交换的核算根据提入借方票据金额,做会计分录:
借:
吸收存款存款(各收款人户)1133000贷:
清算资金往来同城票据清算1133000(3)资金清算的核算应收金额合计9240008540001778000应付金额合计85300011330001986000应付差额19860001778000208000会计分录为:
借:
清算资金往来同城票据清算208000贷:
存放中央银行款项208000同城票据交换的核算同城票据交换的核算若6月5日票据交换结束后,经中央银行轧算,工商银行为应付差额208000元,农业银行为应收差额150000元,中国银行为应收差额58000元,则中央银行资金清算的会计分录为:
借:
工商银行准备金存款重庆市某支行208000贷:
农业银行准备金存款重庆市某支行150000中国银行准备金存款重庆市某支行58000第二节金融企业同业往来的核算l商业银行同业往来的主要业务l异地跨系统转汇业务的核算l同业拆借业务的核算一、商业银行同业往来的主要业务l商业银行之间的往来又称为同业往来,是各商业银行之间由于办理同城票据交换、异地结算转汇、相互拆借融通资金等业务所引起的资金账务往来。
l商业银行之间往来关系到跨系统资金清偿,而跨系统资金清偿最终要通过各自在中央银行开立的准备金存款账户办理。
一、商业银行同业往来的主要业务l主要业务包括:
u同业拆借u转贴现u异地跨系统转汇一、商业银行同业往来的主要业务l主要会计科目共同类科目,核算银行间业务往来的资金清算款项(通过中央银行),分为“同城票据清算”和“信用卡清算”等明细科目。
清算资金往来二、同业拆借l同业拆借是指金融机构之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为,是解决短期资金不足的一种有效方法。
l拆出资金:
限于交足存款准备金和归还中国人民银行到期贷款之后的闲置资金。
l拆入资金:
仅用于弥补票据清算、联行汇差头寸不足和解决临时性周转资金的需要,不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口、扩大贷款规模和直接投资。
l同业拆借分为同业头寸拆借(7天)和同业短期拆借(7天4个月)。
l可在同城和异地商业银行间进行,拆借的资金都要通过各自在中央银行开立存款账户进行核算。
二、同业拆借同业拆借的会计科目设置负债类科目,核算商业银行从境内、境外金融机构拆入的款项。
商业银行拆入资金时,按实际收到的金额,记入贷方;归还拆入资金时,记入借方。
期末贷方余额,反映商业银行尚未归还的拆入资金余额。
资产类科目,核算商业银行拆借给境内、境外其他金融机构的款项。
商业银行拆出资金时,记入借方;收回资金时,记入贷方。
期末借方余额,反映商业银行按规定拆放给其他金融机构的款项。
拆出资金拆入资金同业拆借的核算拆出行中央银行拆入行签发准备金存款账户的转账支票提交连同本息签发还款凭证1同业拆借的处理
(1)拆出行:
拆出资金时,会计分录为:
借:
拆出资金-行户贷:
存放中央银行款项
(2)中央银行:
收到拆入行送存的支票及进账单后,经审核无误,办理款项划转。
其会计分录为:
借:
银行准备金存款-拆出行户贷:
银行准备金存款-拆入行户同业拆借的核算同业拆借的核算(3)拆入行:
接到收账通知,按实际收到的金额,办理转账。
其会计分录为:
借:
存放中央银行款项贷:
拆入资金-行户1同业拆借的处理2资产负债表日的处理同业拆借的核算资产负债表日,拆入行应按计算确定的拆入资金的利息费用,做会计分录:
借:
利息支出-拆入资金户贷:
应付利息-行户同业拆借的核算3到期归还的处理
(1)拆入行:
应将本息一并签发准备金存款账户的转账支票提交开户的中央银行,办理资金的划转。
其会计分录为:
借:
拆入资金-行户(拆入资金的本金)应付利息-行户(已计提的应付利息)利息支出-拆入资金户(借贷方的差额)贷:
存放中央银行款项(实际归还的金额)同业拆借的核算3到期归还的处理
(2)中央银行:
收到拆入行提交的支票后,经审核无误,将本息转入拆出行准备金存款账户。
其会计分录为:
借:
银行准备金存款-拆入行户贷:
银行准备金存款-拆出行户同业拆借的核算3到期归还的处理(3)拆出行:
接到收账通知后,办理转账。
其会计分录为:
借:
存放中央银行款项贷:
拆出资金-行户利息收入同业拆借利息收入户l例题:
u甲地农业银行需向同城工行拆借资金10万元,经人民银行批准,同意办理拆借手续,利率为3%,期限为15天。
u要求分别作市农行、市工商行的会计分录。
同业拆借的核算l工行(拆出行)拆出资金时:
借:
拆出资金农行户100000贷:
存放中央银行款项100000l农业银行(拆入行)拆入资金时:
借:
存放中央银行款项100000贷:
拆入资金工行户100000同业拆借的核算l农行归还拆借本息时:
借:
拆入资金工行户100000利息支出同业往来支出户125贷:
存放中央银行款项100125l工行收到归还拆借本息时:
借:
存放中央银行款项100125贷:
拆出资金农行户100000利息收入同业往来收入户125同业拆借的核算三、转贴现的核算l商业银行持有已经贴现、未到期的商业汇票向其他商业银行融通资金的行为。
三、转贴现的核算概念转贴现账户设置商业银行持有已经贴现、未到期的商业汇票向其他商业银行融通资金的行为。
申请贴现银行贴现负债转贴现银行贴现资产面值利息调整面值利息调整转贴现的核算1受理转贴现的核算转贴现银行申请转贴现银行填制转贴现凭证连同已贴现商业汇票送交审批同意并确认无误借:
贴现资产面值贷:
存放中央银行款项贴现资产利息调整借:
存放中央银行款项贴现负债利息调整贷:
贴现负债面值账转退还第四联转贴现凭证l资产负债表日,按计算确定的利息费用,做会计分录:
转贴现的核算2资产负债表日的核算申请转贴现银行转贴现银行借:
利息支出转贴现利息支出贷:
贴现负债利息调整借:
贴现资产利息调整贷:
利息收入转贴现利息收入3转贴现到期收回的核算转贴现的核算如存在利息调整的,应同时予以结转。
申请转贴现银行转贴现银行借:
贴现负债面值利息支出转贴现利息支出贷:
存放中央银行款项借:
存放中央银行款项贷:
利息收入转贴现利息收入贴现资产面值四、异地跨系统转汇l商业银行异地跨系统转汇,是指由于客户办理异地结算业务而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。
u汇划款项在10万元以上的:
通过中央银行清算资金转汇核算;u汇划款项在10万元以下的,通过跨系统商业银行转汇核算。
通过中央银行转汇的核算汇出行通过中央银行办理转汇的商业银行汇出行开户的中央银行经办机构发报行收到划来款项的商业银行异地收到汇入资金的中央银行收报行汇入行通过中央银行转汇的核算1汇出行委托中央银行转汇借:
吸收存款户贷:
存放中央银行款项2发报行受理商业银行转汇业务借:
银行准备金存款户贷:
清算资金往来(或联行往账)3收报行收到发报行的报单借:
清算资金往来(或联行来账)贷:
银行准备金存款户4汇入行收到划来款项借:
存放中央银行款项贷:
吸收存款户l异地跨系统汇划款项在10万元以下的,通过商业银行间相互转汇方式核算。
通过跨系统商业银行转汇的核算通过跨系统商业银行转汇的核算1会计科目的设置负债类科目,核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款。
同业存入款项时,记入贷方;清算同业往来差额时,记入借方。
期末贷方余额,反映商业银行吸收的同业存放款项。
资产类科目,核算商业银行存放于境内、境外银行(不含中央银行)和非银行金融机构的款项。
存入同业款项时,记入借方;清算同业往来差额时,记入贷方。
期末借方余额,反映商业银行存放在同业的各种款项。
存放同业同业存放通过跨系统商业银行转汇的核算2账务处理
(1)汇出地为双设机构地区的处理先横后直的处理方式(汇出地设有汇入行系统的银行)
(2)汇出地为单设机构地区的处理先直后横的处理方式(汇出地没有汇入行系统的银行)汇出地没有汇入行系统的银行)(3)汇出地、汇入地均为单设机构地区的处理先直后横再直的处理方式工商银行工商银行交通银行交通银行交通银行交通银行跨系统汇款10万元以下乙地乙地甲地甲地借:
联行来账(清算资金往来)贷:
吸收存款活期存款(收款人户)借:
存放同业工行户贷:
联行往账(清算资金往来)先横后直借:
吸收存款活期存款(汇款人户)贷:
同业存放交行户“先横后直”转汇方式(双设机构)通过跨系统商业银行转汇的核算通过跨系统商业银行转汇的核算“先直后横”转汇方式(单设机构)工商银行工商银行中国银行中国银行工商银行工商银行跨系统汇款10万元以下乙地乙地甲地甲地借:
存放同业工行户贷:
吸收存款活期存款(收款人户)借:
联行来账(清算资金往来)贷:
同业存放中行户先直后横借:
吸收存款活期存款(付款人户)贷:
联行往账联行往账(清算资金往来)(清算资金往来)通过跨系统商业银行转汇的核算第三地转汇方式处理程序工商银行工商银行交通银行交通银行工商银行工商银行跨系统汇款10万元以下乙地乙地甲地甲地借:
联行来账(清算资金往来)贷:
吸收存款-活期存款(收款人户)借:
存放同业-工行户贷:
联行往账(清算资金王丽)先直借:
吸收存款-活期存款(付款人户)贷:
联行往账(清联行往账(清算资金往来)算资金往来)交通银行交通银行后横借:
联行来账联行来账(清算资金王(清算资金王丽)丽)贷:
同业存放交行户再直
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