核算投资业务管理及财务会计管理知识分析.pptx
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会计学会计学会计学院会计学院宋绍清宋绍清23年8月27日1会计学会计学第7章投资业务核算23年8月27日2第七章对外投资业务的核算学习目标投资的概念与分类交易性金融资产的核算长期持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算长期股权投资的核算23年8月27日3第一节概述第一节概述资本市场购买股票购买股票和债券等和债券等其他企业投资盈利投资盈利政府国债等国债等23年8月27日4o指企业利用其资金对企业外部的投资行为。
一、投资的含义一、投资的含义o企业进行固定资产购置等行为。
投资投资内部投资对外投资金融工具投资长期股权投资房地产投资23年8月27日5二、投资的组成内容二、投资的组成内容投投资资交易性交易性金融资产金融资产贷款及应贷款及应收款项收款项可供出售可供出售金融资产金融资产长期股长期股权投资权投资企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款项和购入的贷款等初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资BDA持有至到持有至到期投资期投资到期日和回收金额都固定的国债等EC23年8月27日6第二节交易性金融资产的核算第二节交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义二、交易性金融资产核算二、交易性金融资产核算23年8月27日7一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义资产资产金融资产金融资产非金融资产非金融资产由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。
非交易性金融资产非交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产是指企业以近期内出售(交易)为目的而持有的金融资产,持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。
包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。
23年8月27日8金融资产金融资产以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资益的金融资产产持有至到持有至到期投期投资资贷款贷款和和应收款项应收款项可供出售可供出售金融资产金融资产直接指定以公允价值计量部分(不不准备准备近近期出期出售售)交易性金融资产(准备准备在在近近期出期出售售)公允价值公允价值:
在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额,也是不断变化的价值(不同于实际成本)。
交易性金融资产交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。
不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”,但具有一定风险。
ABCD非衍生金融资产非衍生金融资产B23年8月27日9一般情况:
应按取得时的公允价值作为初应按取得时的公允价值作为初始确认金额始确认金额(交易性金融资产交易性金融资产);相关的交易费用在发生时计入当期损益相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益投资收益)。
特殊情况:
如果实际支付的价款中包含发如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到或已到期但尚未领取的债券利息期但尚未领取的债券利息),应当单独确认,应当单独确认为应收项目为应收项目(应收股利应收股利),不计入交易性金,不计入交易性金融资产的初始确认金额。
融资产的初始确认金额。
二、交易性金融资产核算二、交易性金融资产核算在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额,也是不断变化的价值(不同于实际成本)。
(一)交易性金融资产取得成本的确定
(一)交易性金融资产取得成本的确定23年8月27日101.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款投资收益投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利应收股利(或利息或利息)支付价款中实际收回的包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质账户性质:
资产类明细科目明细科目:
成本、公允价值变动等账户性质账户性质:
收入类,但既核算投资收益,也核算投资损失(具有双重性质)账户性质账户性质:
资产类,应收数记借方,收回数记贷方
(二)交易性金融资产取得的账务处理
(二)交易性金融资产取得的账务处理23年8月27日11情况一:
购买价格中不含已宣布而未发放现金股利情况一:
购买价格中不含已宣布而未发放现金股利【例【例7.1】ABC公司公司2009年年12月月1日购入华美公日购入华美公司公开发行的股票司公开发行的股票10000股,市价股,市价9.00元,支付手元,支付手续费续费600元,款项均通过银行转账。
元,款项均通过银行转账。
借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产华美公司股票(成本)华美公司股票(成本)90000投资收益投资收益600贷:
银行存款贷:
银行存款906002.核算举例购买股票核算举例购买股票P13923年8月27日12情况二:
购买价格中包含已宣布而未发放现金股利情况二:
购买价格中包含已宣布而未发放现金股利【例【例7.2】假设】假设ABC公司公司2009年年12月月1日购入华日购入华美公司公开发行的股票美公司公开发行的股票10000股,市价股,市价9.00元,支元,支付手续费付手续费600元,款项均通过银行转账。
支付的股元,款项均通过银行转账。
支付的股价中含每股价中含每股0.3元已经宣布但未发放的现金股利。
元已经宣布但未发放的现金股利。
借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产华美公司股票(成本)华美公司股票(成本)90000-3000应收股利(应收股利(100000.3)3000投资收益(手续费)投资收益(手续费)600贷:
银行存款贷:
银行存款90600注意:
发放现金股利时账务处理?
注意:
发放现金股利时账务处理?
2.核算举例购买股票核算举例购买股票P13923年8月27日13情况三:
持有股票期间,期末计价。
情况三:
持有股票期间,期末计价。
【例【例7.3】ABC公司公司2009年年12月月31日日购入华美公司公开发行的股票购入华美公司公开发行的股票10000股,股,市价市价9.50元。
(升值元。
(升值0.5元元/股)股)借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产华美公司股票(公允价值变华美公司股票(公允价值变动)动)5000贷:
公允价值变动损益华美股票贷:
公允价值变动损益华美股票5000o注意:
未实现的收益,因此不可以注意:
未实现的收益,因此不可以进“投资收益”账户。
进“投资收益”账户。
2.核算举例购买股票核算举例购买股票P14123年8月27日14情况三:
持有股票期间,期末计价。
情况三:
持有股票期间,期末计价。
【例【例7.4】假设】假设ABC公司公司2009年年12月月31日日购入华美公司公开发行的股票购入华美公司公开发行的股票10000股,市股,市价价8.00元。
(贬值元。
(贬值1.0元元/股)股)借:
公允价值变动损益华美股票借:
公允价值变动损益华美股票10000贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产华美公司股票(公允价值变华美公司股票(公允价值变动)动)10000注意:
未实现的收益,因此不可以进“投注意:
未实现的收益,因此不可以进“投资收益”账户。
资收益”账户。
2.核算举例购买股票核算举例购买股票P14123年8月27日15情况三:
持有股票期间,期末计价。
情况三:
持有股票期间,期末计价。
【例【例7.5】假设】假设ABC公司公司2009年年12月月31日购入华日购入华美公司公开发行的股票美公司公开发行的股票10000股,宣布发放现金股股,宣布发放现金股利利0.2元元/股。
股。
借:
应收股利借:
应收股利2000贷:
投资收益贷:
投资收益2000注意:
未实现的收益,因此不可以进“投资收注意:
未实现的收益,因此不可以进“投资收益”账户。
益”账户。
2.核算举例购买股票核算举例购买股票P14123年8月27日16情况四:
持有的股票出售。
情况四:
持有的股票出售。
【例【例7.6】接【例】接【例7.1】、【例】、【例7.3】假设】假设ABC公司公司2009年年12月月31日将购入的华美公司公开发行的股日将购入的华美公司公开发行的股票票10000股出售,出售价格为股出售,出售价格为10元元/股,另支付手股,另支付手续费续费600元。
元。
计算过程:
计算过程:
(1)实际得到款项)实际得到款项1010000-600=99400(元)(元)
(2)投资收益)投资收益99400-90000-5000=4400借:
银行存款借:
银行存款99400贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产-华美股票(成本)华美股票(成本)90000-华美股票(公允价华美股票(公允价值)值)5000投资收益投资收益44002.核算举例购买股票核算举例购买股票P14123年8月27日17情况四:
持有的股票出售。
情况四:
持有的股票出售。
【例【例7.6】接【例】接【例7.1】、【例】、【例7.3】假设】假设ABC公公司司2009年年12月月31日将购入的华美公司公开发行的日将购入的华美公司公开发行的股票股票10000股出售,出售价格为股出售,出售价格为10元元/股,另支付股,另支付手续费手续费600元。
元。
计算过程:
计算过程:
(1)实际得到款项)实际得到款项1010000-600=99400(元)(元)
(2)投资收益)投资收益99400-90000-5000=4400同时结转:
同时结转:
借:
公允价值变动损益华美股票借:
公允价值变动损益华美股票5000贷:
投资收益贷:
投资收益50002.核算举例购买股票核算举例购买股票P14123年8月27日18
(一)现金股利
(一)现金股利(或债券利息或债券利息)的的处理处理1.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值投资收益投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利应收股利应分得现金实际收到的股利现金股利银行存款账户性质账户性质:
资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应收利息应分得利息实收利息账户性质账户性质:
收入类,但既核算投资收益,也核算投资损失(具有双重性质)三、交易性金融资产持有期间的账务处理三、交易性金融资产持有期间的账务处理23年8月27日19【例【例6-36-3】(续例续例6-1)6-1)华联公司按甲公司华联公司按甲公司规定的计息时间规定的计息时间(半年半年)和利率和利率(6%/(6%/年年)计提利息。
利息暂未收到计提利息。
利息暂未收到.应计债券利息应计债券利息:
1500006%:
1500006%44500500(元)(元)借:
应收利息借:
应收利息45004500贷:
投资收益贷:
投资收益450045002.核算举例核算举例23年8月27日20【例【例6-4
(1)6-4
(1)】(续例续例6-2)86-2)8月月2525日,日,ABCABC公司所购买股票的公司所购买股票的AA公司宣告半年度利润分公司宣告半年度利润分配方案配方案,本公司应分得股利本公司应分得股利75007500元元.应收现金股利:
应收现金股利:
0.25300000.253000077500500(元)(元)借:
应收股利借:
应收股利75007500贷:
投资收益贷:
投资收益75007500【例【例6-4
(2)6-4
(2)】99月月2020日,收到日,收到AA公司派公司派发的现金股利,存入银行。
发的现金股利,存入银行。
借:
银行存款借:
银行存款75007500贷:
应收股利贷:
应收股利7500750023年8月27日211.1.计量的原因计量的原因o公允价值的变动:
交易性金融资产在取得公允价值的变动:
交易性金融资产在取得时按公允价值入账时按公允价值入账(实际成本实际成本);但公允;但公允价值是变化不定的,会计期末的公允价值价值是变化不定的,会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。
反映了该资产的现时价值。
o根据有关规定根据有关规定:
交易性金融资产的价值应按资产负债表日交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映的公允价值反映;其公允价值的变动应计入当期损益。
其公允价值的变动应计入当期损益。
(二)交易性金融资产的期末计量处理
(二)交易性金融资产的期末计量处理23年8月27日22
(1)
(1)高于“交易性金融资产”账面余额高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票例6-2252000交易性金融资产甲公司债券交易性金融资产甲公司债券例6-1150000期末公允价值:
期末公允价值:
152000期末公允价值:
期末公允价值:
236000升值(收益):
升值(收益):
2000跌值(损失):
跌值(损失):
16000
(2)
(2)低于“交易性金融资产”账面余额低于“交易性金融资产”账面余额对以上两种情况,在会计期末时应分别情况进对以上两种情况,在会计期末时应分别情况进行账务处理(调增或调减“交易性金融资产”账面行账务处理(调增或调减“交易性金融资产”账面余额)。
余额)。
期期末末应调增应调增期期末末应调减应调减2.期末公允价值变动的两种情况期末公允价值变动的两种情况23年8月27日233.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票例6-2252000例6-516000公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益交易性金融资产甲公司债券交易性金融资产甲公司债券例6-1150000例6-52000账户性质账户性质:
费用(损益)类,既核算公允价值升值收益,也核算其跌值损失(具有双重性质)4.4.核算举例核算举例【例【例6-5
(1)6-5
(1)】会计期末,甲公司债券升值】会计期末,甲公司债券升值20002000元。
元。
借:
交易性金融资产甲公司债券公允价值变动借:
交易性金融资产甲公司债券公允价值变动20002000贷:
公允价值变动损益贷:
公允价值变动损益2000200023年8月27日24【例【例6-5
(2)6-5
(2)】会计期末,】会计期末,AA公司债券跌值公司债券跌值1600016000元。
元。
借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益1600016000贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产AA公司债券公司债券公允价值变动公允价值变动160001600023年8月27日25
(一)交易性金融资产处置的含义
(一)交易性金融资产处置的含义是指交易性金融资产在出售时所进行的处是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。
理。
企业处置交易性金融资产的主要会计问题是企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。
正确确认处置损益。
(二)交易性金融资产处置损益等的确认
(二)交易性金融资产处置损益等的确认1.1.处置损益的确认处置损益的确认交易性交易性金融资金融资产处置产处置损损益益交易性交易性金融资金融资产处置产处置出售价出售价交易性交易性金融资金融资产账面产账面价价值值交易性交易性金融资金融资产应收产应收项项目目结果为正数时结果为正数时:
收益:
收益结果为负数时结果为负数时:
损失:
损失四、交易性金融资产处置的账务处理四、交易性金融资产处置的账务处理23年8月27日26o即将原来记入“公允价值变动损益”账户的即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。
益。
投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益结转升值收益结转跌值损失2.公允价值变动损益的确认公允价值变动损益的确认23年8月27日27【例【例6-6
(1)6-6
(1)】公司将甲公司债券出售,实收款】公司将甲公司债券出售,实收款159000159000元。
元。
当日该债券账面价值当日该债券账面价值152000152000元(成本元(成本150000150000元,已确认元,已确认公允价值变动收益公允价值变动收益20002000元;已计入应收利息元;已计入应收利息45004500元。
元。
o债券处置损益债券处置损益=159000-152000-4500=2500=159000-152000-4500=2500(元)(元)借:
银行存款借:
银行存款159000159000贷:
交易性金融资产甲公司债券成本贷:
交易性金融资产甲公司债券成本150000150000交易性金融资产甲公司债券公允价值变动交易性金融资产甲公司债券公允价值变动20002000应收利息应收利息45004500投资收益投资收益25002500(三)交易性金融资产处置损益的账务处理(三)交易性金融资产处置损益的账务处理23年8月27日28【例【例6-6
(2)6-6
(2)】公允价值变动损益的处理:
公司】公允价值变动损益的处理:
公司原来确认的公允价值变动收益为原来确认的公允价值变动收益为20002000元。
元。
借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益20002000贷:
投资收益贷:
投资收益20002000投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益结转升值收益结转跌值损失23年8月27日29【例【例6-7
(1)6-7
(1)】处置损益的处理:
公司将】处置损益的处理:
公司将AA公司股票出售,公司股票出售,实收款实收款228000228000元。
当日元。
当日AA公司股票账面价值公司股票账面价值236000236000元元(成本(成本252000252000元,已确认公允价值变动损失元,已确认公允价值变动损失1600016000元)。
元)。
股票处置损益股票处置损益=228000-236000=228000-236000=80008000(元)(元)借:
银行存款借:
银行存款228228000000投资收益投资收益80008000(损(损失)失)交易性金融资产交易性金融资产AA公司股票公允价值变动公司股票公允价值变动1616000000贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产AA公司股票成本公司股票成本25225200000023年8月27日30【例【例6-7
(2)6-7
(2)】公允价值变动损益的处理:
】公允价值变动损益的处理:
公司原来确认的公允价值变动收益为负公司原来确认的公允价值变动收益为负1616000000元。
元。
借:
投资收益借:
投资收益1600016000贷:
公允价值变动损益贷:
公允价值变动损益1616000000投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益结转升值收益结转跌值损失23年8月27日31
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