行政事业单位财务会计与管理基础知识分析.pptx
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会计基础贾晋黔高级讲师洛阳市财会学校考点一:
行政事业单位会计的特点1.会计核算基础以收付实现制为主。
会计核算基础以收付实现制为主。
行政单位会计核算以行政单位会计核算以收付实现制为基础;为基础;事业单位会计核算事业单位会计核算一般采用收付实现制,但,但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。
企业以企业以权责发生制为基础进行会计确认、计为基础进行会计确认、计量和报告。
量和报告。
2.会计要素分为五大类。
会计要素分为五大类。
行政事业单位会计要素分为五大类。
即行政事业单位会计要素分为五大类。
即资产、负债、净资产、收入和支出。
其会计等式。
其会计等式为资产负债净资产,资产支出负债为资产负债净资产,资产支出负债净资产收入。
企业会计要素包括资产、净资产收入。
企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
负债、所有者权益、收入、费用和利润。
3.某些具体业务的会计核算不同于企业会计某些具体业务的会计核算不同于企业会计,主要如固定资产不计提折旧,购入固定资,主要如固定资产不计提折旧,购入固定资产记录“双分录”(产记录“双分录”(即借记“事业支出”等科目,贷记“银行存款”等科目,同时借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目)等。
)等。
4.会计报表较为简单,会计报表较为简单,主要包括资产负债表和收入支出表。
由于行政事业单位一般在月。
由于行政事业单位一般在月末不结账,其资产负债表月报的平衡等式通末不结账,其资产负债表月报的平衡等式通常为“资产支出负债净资产收入”常为“资产支出负债净资产收入”,这是不同于企业资产负债表之处。
行政事,这是不同于企业资产负债表之处。
行政事业单位收付实现制下的收入支出表,也与权业单位收付实现制下的收入支出表,也与权责发生制下的企业利润表存在显著差异。
责发生制下的企业利润表存在显著差异。
【例题【例题单选题】下列关于行政事业单位的单选题】下列关于行政事业单位的表述,正确有()。
表述,正确有()。
A.会计目标侧重于满足投资人管理的需要会计目标侧重于满足投资人管理的需要B.行政事业单位会计要素分为六大类,即资行政事业单位会计要素分为六大类,即资产、负债、净资产、收入、支出、利润产、负债、净资产、收入、支出、利润C.事业单位的固定资产不应当计提折旧事业单位的固定资产不应当计提折旧D.事业单位会计核算一律采用收付实现制事业单位会计核算一律采用收付实现制正确答案正确答案C考点二:
资产考点二:
资产
(一)应收及预付款项
(一)应收及预付款项事业单位的应收及预付款项应当按照实际发事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账,生数额记账,不计提坏账准备。
借:
应收票据、应收账款借:
应收票据、应收账款贷:
经营收入、其他收入贷:
经营收入、其他收入应交税金应交税金
(二)存货
(二)存货1.事业单位随买随用的零星办公用品,可以在购入时直接列事业单位随买随用的零星办公用品,可以在购入时直接列作当期支出,不作为存货核算。
作当期支出,不作为存货核算。
借:
事业支出【专业业务活动】借:
事业支出【专业业务活动】经营支出【经营业务活动】经营支出【经营业务活动】贷贷:
银行存款银行存款2.事业单位购入自用材料,应当以购价、运杂费及相关税费事业单位购入自用材料,应当以购价、运杂费及相关税费等作为材料入账价格。
购入自用材料并已验收入库,借记等作为材料入账价格。
购入自用材料并已验收入库,借记“材料”科目,贷记“银行存款”等科目。
领用出库时,借“材料”科目,贷记“银行存款”等科目。
领用出库时,借记“事业支出”等科目,贷记“材料”科目。
记“事业支出”等科目,贷记“材料”科目。
3.事业单位的材料,发生盘盈、盘亏等情况事业单位的材料,发生盘盈、盘亏等情况:
(1)盘亏)盘亏借:
事业支出【专业业务活动】借:
事业支出【专业业务活动】经营支出【经营业务活动】经营支出【经营业务活动】贷:
材料贷:
材料
(2)盘盈)盘盈借:
材料借:
材料贷:
事业支出贷:
事业支出经营支出经营支出【例题【例题单选题】(单选题】(2010年)事业单位在财产清年)事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏,其中属于正常损耗的应查中发现事业用材料盘亏,其中属于正常损耗的应()。
()。
A.计入当期经营支出计入当期经营支出B.计入当期事业支出计入当期事业支出C.直接抵减一般基金直接抵减一般基金D.冲减事业用材料盘盈价值冲减事业用材料盘盈价值正确答案正确答案B答案解析本题考核事业单位材料盘亏的处理。
答案解析本题考核事业单位材料盘亏的处理。
事业单位事业用材料盘亏,正常损耗的部分应该记事业单位事业用材料盘亏,正常损耗的部分应该记入当期的事业支出。
入当期的事业支出。
(三)对外投资(三)对外投资1.以货币资金的方式对外投资,以货币资金的方式对外投资,借:
对外投资【实际支付的款项】借:
对外投资【实际支付的款项】贷:
银行存款贷:
银行存款同时同时借:
事业基金一般基金借:
事业基金一般基金贷:
事业基金投资基金贷:
事业基金投资基金2.投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益借:
银行存款借:
银行存款贷:
其他收入贷:
其他收入3.到期收回或出售到期收回或出售借:
银行存款借:
银行存款其他收入【差额】其他收入【差额】贷:
对外投资贷:
对外投资其他收入【差额】其他收入【差额】同时,调整事业基金的明细科目。
同时,调整事业基金的明细科目。
借:
事业基金投资基金借:
事业基金投资基金贷:
事业基金一般基金贷:
事业基金一般基金【例题【例题多选题】事业单位以货币资金对外多选题】事业单位以货币资金对外投资时,可能会涉及的科目有投资时,可能会涉及的科目有()。
A.对外投资对外投资B.固定基金固定基金C.事业基金一般基金事业基金一般基金D.事业基金投资基金事业基金投资基金【答案】【答案】ACD(四)固定资产(四)固定资产事业单位固定资产不计提折旧。
1.购入、有偿调入固定资产时购入、有偿调入固定资产时借:
事业支出【借:
事业支出【结余资金购置】专用基会修购基金【专用基会修购基金【修购基金购置】专款支出【专款支出【拨入专款购置】贷:
银行存款贷:
银行存款同时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”同时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。
科目。
【例题【例题计算题】计算题】A事业单位用结余资金购事业单位用结余资金购入入1台专业业务用一般设备,价款为台专业业务用一般设备,价款为6万元万元,运输费,运输费0.2万元,款项已支付。
万元,款项已支付。
借:
事业支出借:
事业支出6.2贷:
银行存款贷:
银行存款6.2同时同时借:
固定资产借:
固定资产6.2贷:
固定基金贷:
固定基金6.2【例题【例题计算题】计算题】A事业单位动用修购基金事业单位动用修购基金购入购入1台一般设备,价款为台一般设备,价款为8万元,支付了万元,支付了运杂费等运杂费等0.1万元。
款项已支付。
万元。
款项已支付。
借:
专用基会修购基金借:
专用基会修购基金8.1贷:
银行存款贷:
银行存款8.1同时同时借:
固定资产借:
固定资产8.1贷:
固定基金贷:
固定基金8.1
(2)接受捐赠、盘盈的固定资产,借记)接受捐赠、盘盈的固定资产,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。
“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。
(3)报废的固定资产,借记“固定基金”)报废的固定资产,借记“固定基金”科目,贷记“固定资产”科目。
事业单位固科目,贷记“固定资产”科目。
事业单位固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额,报经批准的收入扣除发生的支出后的净额,报经批准不需上缴的,不需上缴的,列入专用基金中的修购基金。
【例题【例题计算题】计算题】A事业单位经批准报废计算机,账面原值事业单位经批准报废计算机,账面原值为为15万元,共支付清理费用万元,共支付清理费用0.1万元,残料变价收入万元,残料变价收入2万万元。
假设清理净收入经批准不需上缴。
元。
假设清理净收入经批准不需上缴。
(1)经批准报废计算机时)经批准报废计算机时借:
固定基金借:
固定基金15贷:
固定资产贷:
固定资产15
(2)支付清理费用)支付清理费用0.1万元时万元时借:
专用基金修购基金借:
专用基金修购基金0.1贷:
银行存款或现金贷:
银行存款或现金0.1(3)取得残料收入)取得残料收入2万元时万元时借:
银行存款借:
银行存款2贷:
专用基金修购基金贷:
专用基金修购基金2【例题【例题判断题】事业单位的固定资产不计判断题】事业单位的固定资产不计提折旧。
固定资产对外转让取得的收入,应提折旧。
固定资产对外转让取得的收入,应作为专用基金。
作为专用基金。
()【答案】【答案】(五)无形资产(五)无形资产事业单位的无形资产应当予以合理摊销。
不事业单位的无形资产应当予以合理摊销。
不实行内部成本核算的事业单位,应当在实行内部成本核算的事业单位,应当在取得无形资产时,将其成本予以一次性摊销,借,借记“事业支出”科目,贷记“无形资产”科记“事业支出”科目,贷记“无形资产”科目。
目。
实行内部成本核算的事业单位,应当实行内部成本核算的事业单位,应当在无形资产的受益期内分期平均摊销,按照摊销额,按照摊销额,借记“经营支出”科目,贷记“无形资,借记“经营支出”科目,贷记“无形资产”科目。
产”科目。
【例题【例题计算题】计算题】A事业单位不实行内部成事业单位不实行内部成本核算。
本核算。
2010年年10月月5日,因业务需要,日,因业务需要,购入一块土地的使用权,价款购入一块土地的使用权,价款700万元。
万元。
借:
无形资产土地使用权借:
无形资产土地使用权700贷:
银行存款贷:
银行存款700借:
事业支出借:
事业支出700贷:
无形资产贷:
无形资产700【例题【例题判断题】事业单位的无形资产均应判断题】事业单位的无形资产均应当在取得无形资产时,将其成本予以一次性当在取得无形资产时,将其成本予以一次性摊销,减少无形资产的账面余额并计入当期摊销,减少无形资产的账面余额并计入当期支出。
()支出。
()正确答案正确答案考点三:
负债考点三:
负债
(一)借入款项
(一)借入款项其核算特点在于:
其核算特点在于:
一般不预计利息支出,实,实际支付利息时,为开展专业业务活动及其辅际支付利息时,为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息,助活动而借入的款项所发生的利息,计入事业支出,为开展经营活动而借入的款项所发,为开展经营活动而借入的款项所发生的利息,生的利息,计入经营支出。
(二)应缴款项
(二)应缴款项1.应缴预算款应缴预算款主要包括主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。
2.应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款,应缴财政专户款,是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
3.应交税金应交税金应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金,主要应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金,主要如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。
如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。
【例题】【例题】2010年年12月月31日,日,A事业单位计算出应交纳的事业单位计算出应交纳的营业税营业税2万元。
万元。
借:
销售税金借:
销售税金2贷:
应交税金应交营业税贷:
应交税金应交营业税2【例题】【例题】2010年年11月,月,A事业单位向职工发放工资事业单位向职工发放工资420万元,代扣个人所得税万元,代扣个人所得税15万元。
万元。
发放工资时发放工资时借:
事业支出借:
事业支出420贷:
应交税金代扣代缴个人所得税贷:
应交税金代扣代缴个人所得税15银行存款银行存款405上缴代扣的个人所得税时上缴代扣的个人所得税时借:
应交税金代扣代缴个人所得税借:
应交税金代扣代缴个人所得税15贷:
银行存款贷:
银行存款15【例题】【例题】2008年末,年末,A事业单位计算出其事业单位计算出其经营业务应交纳企业所得税经营业务应交纳企业所得税2200元。
元。
2009年初,予以上交。
年初,予以上交。
2008年末:
年末:
借:
结余分配应交所得税借:
结余分配应交所得税2200贷:
应交税金应交所得税贷:
应交税金应交所得税22002009年初:
年初:
借:
应交税金应交所得税借:
应交税金应交所得税2200贷:
银行存款贷:
银行存款2200考点四:
净资产考点四:
净资产事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。
基金、结余等。
三金两余【例题【例题多选题】(多选题】(2010年)下列各项中,年)下列各项中,属于事业单位净资产的有()。
属于事业单位净资产的有()。
A.结余结余B.专用基金专用基金C.事业基金事业基金D.固定基金固定基金正确答案正确答案ABCD
(一)事业基金
(一)事业基金1.年度终了,事业单位应将当期未分配结余转入事年度终了,事业单位应将当期未分配结余转入事业基金,借记“结余分配”科目,贷记“事业基金业基金,借记“结余分配”科目,贷记“事业基金一般基金”科目。
一般基金”科目。
2.对于项目已经完成的拨入专款结余,按规定留归对于项目已经完成的拨入专款结余,按规定留归本单位使用的,转入事业基金,借记“拨入专本单位使用的,转入事业基金,借记“拨入专款款科目,贷记“事业基金一般基金”科目。
科目,贷记“事业基金一般基金”科目。
(二)固定基金
(二)固定基金固定基金通常按照固定资产账面余额的增减固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减,两者金额通常相等。
而发生相应的增减,两者金额通常相等。
事业单位在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下,两者的金额不同,固定资产固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账,而固应当在取得时按照协议租赁价等入账,而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。
本教材不要求掌握融资租入固定资额入账。
本教材不要求掌握融资租入固定资产的核算。
产的核算。
(三)专用基金(三)专用基金专用基金,指事业单位按规定提取、设置的专用基金,指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。
主要包括有专门用途的资金。
主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。
等。
1.修购基金修购基金
(1)提取修购基金时)提取修购基金时借:
事业支出修缮费、设备购置费借:
事业支出修缮费、设备购置费经营支出修缮费、设备购置费经营支出修缮费、设备购置费贷:
专用基金修购基金贷:
专用基金修购基金
(2)清理报废固定资产残值变价收入转入时)清理报废固定资产残值变价收入转入时借:
银行存款借:
银行存款贷:
专用基金修购基金贷:
专用基金修购基金(3)支付清理报废固定资产所发生的清理费用时)支付清理报废固定资产所发生的清理费用时借:
专用基金修购基金借:
专用基金修购基金贷:
银行存款贷:
银行存款2.职工福利基金职工福利基金计提职工福利基金计提职工福利基金借:
结余分配职工福利基金借:
结余分配职工福利基金贷:
专用基金职工福利基金贷:
专用基金职工福利基金使用职工福利基金时,使用职工福利基金时,借:
专用基金职工福利基金借:
专用基金职工福利基金贷:
银行存款贷:
银行存款(四)结余(四)结余包括包括事业结余和经营结余。
【例题【例题单选题】某事业单位未实行国库统一收付制度,期单选题】某事业单位未实行国库统一收付制度,期末有关科目余额如下:
“财政补助收入”末有关科目余额如下:
“财政补助收入”5000万元,“上万元,“上级补助收入”级补助收入”4000万元,“附属单位缴款”万元,“附属单位缴款”400万元,万元,“事业收入”“事业收入”300万元,“其他收入”万元,“其他收入”100万元。
“经营万元。
“经营支出”支出”1000万元,“事业支出”万元,“事业支出”6200万元,“上缴上级万元,“上缴上级支出”支出”300万元,“对附属单位补助”万元,“对附属单位补助”100万元。
则事业万元。
则事业结余的余额()。
结余的余额()。
A.3300B.3200C.3100D.2600正确答案正确答案B答案解析事业结余的余额(答案解析事业结余的余额(50004000400300100)()(6200300100)3200(万(万元)元)【例题【例题单选题】(单选题】(2010年)下列各项中,年)下列各项中,不会引起事业结余发生增减变动的是()。
不会引起事业结余发生增减变动的是()。
A.从事经营活动取得的收入从事经营活动取得的收入B.附属单位按规定缴纳的款项附属单位按规定缴纳的款项C.开展专业业务活动取得的收入开展专业业务活动取得的收入D.外单位捐赠未限定用途的财物外单位捐赠未限定用途的财物正确答案正确答案A【例题【例题单选题】某事业单位单选题】某事业单位2012年事业收入为年事业收入为8000万万元,事业支出为元,事业支出为7000万元;经营收入为万元;经营收入为1000万元,经营万元,经营支出为支出为1200万元;以货币资金对外投资万元;以货币资金对外投资300万元。
假定该万元。
假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元,该事业万元,该事业单位单位2012年年12月月31日事业基金中一般基金结余为日事业基金中一般基金结余为()万万元。
元。
A.600B.1200C.1100D.1500【答案】【答案】B【解析】【解析】2012年年12月月31日事业基金中一般基金结余日事业基金中一般基金结余=500(2012年年初事业基金一般基金的余额)年年初事业基金一般基金的余额)+(8000-7000)(事业结余转入结余分配的金额)(事业结余转入结余分配的金额)-300(对外投(对外投资减少事业基金一般基金的金额)资减少事业基金一般基金的金额)=1200(万元)。
(万元)。
2.经营结余经营结余年度终了,经营结余通常应当转入结余分配年度终了,经营结余通常应当转入结余分配,但如为亏损,则不予结转。
【例题【例题判断题】(判断题】(2010年)事业单位当年年)事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额,无论是正经营收入扣除经营支出后的余额,无论是正数还是负数,均直接计入事业基金。
()数还是负数,均直接计入事业基金。
()正确答案正确答案【例题【例题单选题】某事业单位单选题】某事业单位2010年有关科年有关科目余额如下:
“经营收入”目余额如下:
“经营收入”500万元,“经万元,“经营支出”营支出”575万元,“销售税金”万元,“销售税金”25万元万元(经营业务)。
年度终了,该事业单位应将(经营业务)。
年度终了,该事业单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目实现的经营结余全数转入“结余分配”科目的金额为()万元。
的金额为()万元。
A.100B.75C.0D.25正确答案正确答案C【例题【例题多选题】下列各项中,属于事业单多选题】下列各项中,属于事业单位净资产项目的有位净资产项目的有()。
A.结余分配结余分配B.经经营结余营结余C.专用基金专用基金D.固固定基金定基金【答案】【答案】ABCD考点五:
收入考点五:
收入
(一)财政补助收入
(一)财政补助收入1.实行国库统一收付制度,财政直接支付的核算收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时,按入账通知书中标明”时,按入账通知书中标明的金额确认收入。
的金额确认收入。
2.实行国库统一收付制度,财政授权支付的核算收到代理银行盖章的“收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,”时,按到账通知书标明的额度确认收入。
按到账通知书标明的额度确认收入。
项目财政直接支付1.支付的工资借:
事业支出贷:
应付工资借:
应付工资贷:
财政补助收入2.购买材料、服务借:
材料事业支出贷:
财政补助收入3.购置固定资产借:
事业支出贷:
财政补助收入借:
固定资产贷:
固定基金项目财政授权支付收到“授权支付到账通知书”借:
零余额账户用款额度贷:
财政补助收入购买物品、服务等支用额度时借:
事业支出、材料贷:
零余额账户用款额度属于购入固定资产的借:
固定资产贷:
固定基金
(二)上级补助收入
(二)上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。
非财政补助收入。
事业单位收到款项时,借记“银行存款”科事业单位收到款项时,借记“银行存款”科目,贷记“上级补助收入”科目。
期末,将目,贷记“上级补助收入”科目。
期末,将“上级补助收入”科目余额转入“事业结“上级补助收入”科目余额转入“事业结余”科目,借记“上级补助收入”科目,贷余”科目,借记“上级补助收入”科目,贷记“事业结余”科目。
记“事业结余”科目。
(三)事业收入(三)事业收入事业单位的事业收入,是指事业单位开展专业业务活动及辅事业单位的事业收入,是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。
按规定应上缴财政预算的资金和应缴助活动所取得的收入。
按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金,不计入事业收入;从财政专户核拨财政专户的预算外资金,不计入事业收入;从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金,计入事业收入。
预算外资金,计入事业收入。
事业单位收到款项或取得收入时,借记“银行存款”、“应事业单位收到款项或取得收入时,借记“银行存款”、“应收账款收账款等科目,贷记“事业收入”科目。
期末,将“事业等科目,贷记“事业收入”科目。
期末,将“事业收入”科目余额转入“事业结余”科目,借记“事业收入”收入”科目余额转入“事业结余”科目,借记“事业收入”科目,贷记“事业结余”科目。
科目,贷记“事业结余”科目。
(四)经营收入(四)经营收入事业单位的经营收入,是指事业单位在专业事业单位的经营收入,是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。
事业单位应当设置“经营活动取得的收入。
事业单位应当设置“经营收入”科目,该科目平时贷方余额反映经营收入”科目,该科目平时贷方余额反映经营收入累计数,年终结账后该科目应无余额。
营收入累计数,年终结账后该科目应无余额。
【判断题】事业单位的经营收入是指事业单【判断题】事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展独立位在专业业务活动及辅助活动之外开展独立核算经营活动取得的收入。
核算经营活动取得的收入。
()【答案】【答案】【解析】事业单位的经营收入是指事业单位【解析】事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。
核算经营活动取得的收入。
(五)其他收入(五)其他收入事业单位的其他收入,是指事业单位取得的事业单位的其他收入,是指事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。
如对外投资收除上述各项收入以外的收入。
如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。
事业单位应当设置“其他零星杂项收入等。
事业单位应当设置“其他收入”科目,该科目平时贷方余额反映其他收入”科目,该科目平时贷方余额反映其他收入累计数,年终结账后该科目应无余额。
收入累计数,年终结账后该科目应无余额。
【例题【例题多选题】(多选题】(2010年)下列各项中,关于事业单位年)下列各项中,关于事业单位收入会计处理表述正确的有()。
收入会计处理表述正确的有()。
A.事业单位固定资产出租收入记入其他收入事业单位固定资产出租收入记入其他收
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