金融资产投资理论讲述.pptx
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第二章金融资产第二章金融资产1第二章金融资产第二章金融资产v2.1货币资金v2.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产v2.3持有至到期投资v2.4贷款和应收款项v2.5可供出售的金融资产v2.6金融资产减值22.1.2银行存款银行存款v1.银行存款管理制度v2.银行结算方式v3.银行存款的核算3银行存款银行存款v企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
v企业超限额现金必须送存银行,超过使用范围开支必须转帐结算。
4企业必须对银行存款进行清查,每月至少应将银行存款日记账与银行对账单逐笔进行核对一次,并编制“银行存款余额调节表”进行调节。
在核对时,往往会出现银行存款日记账与银行对账单在同一天余额不相等的情况,一般原因有两个:
(11)企业和银行一方或双方记账有错误;应查明原因进行更正(22)存在未达账项。
应编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制52.1.3其他货币资金其他货币资金v含义除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金,除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金,包括:
外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡包括:
外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等存款、信用证保证金存款、存出投资款等v核算设置“其他货币资金”科目进行核算设置“其他货币资金”科目进行核算设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目6v存入其他货币资金账户时:
借:
其他货币资金外埠存款银行汇票银行本票信用卡信用证保证金贷:
银行存款v收回时做相反分录。
72.2以公允价值计量以公允价值计量且变动计入当期损益的金融且变动计入当期损益的金融资产资产v概述v会计处理8【例】2008年4月12日,A公司委托某证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票200万股,并将其划分为交易性金融资产。
该笔股票投资在购买日的公允价值为2000万元。
另支付相关交易费用25万元。
(1)2007年4月12日,购买B上市公司股票时:
借:
交易性金融资产成本20000000贷:
银行存款20000000
(2)支付相关交易费用时:
借:
投资收益25000贷:
银行存款250009【例】承前例,假定2008年12月31日,A公司购买的该笔债券的市价为2080万元。
A公司应作如下会计处理:
2008年12月31日,确认该笔债券的公允价值变动损益时:
借:
交易性金融资产公允价值变动200000贷:
公允价值变动损益20000010甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。
购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。
甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
207年12月2日,甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元。
甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。
A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元答案B应确认的投资收益4+960(86041000.16)116(万元)。
11持有至到期投资概述持有至到期投资概述v含义指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
v特点11)到期日固定、回收金额固定或可确定)到期日固定、回收金额固定或可确定22)有明确意图持有至到期)有明确意图持有至到期33)有能力持有至到期)有能力持有至到期12票面利率票面利率=5%=5%实际利率实际利率=4%=4%面值面值=100=10055555555100100PP1122334413432411005415415415%P102P1)企业取得持有至到期投资)企业取得持有至到期投资v借:
持有至到期投资借:
持有至到期投资成本(面值)成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)持有至到期投资持有至到期投资利息调整(差额,也可能在贷利息调整(差额,也可能在贷方)方)贷:
银行存款等贷:
银行存款等v“持有至到期投资成本”记录的是面值。
交易费用记入了“持有至到期投资利息调整”,交易费用记入了“持有至到期投资利息调整”,交易性金融资产将交易费用记入了“投资收益”科目。
交易性金融资产将交易费用记入了“投资收益”科目。
14(3)201年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等:
借:
应收利息59(12504.72%)持有至到期投资利息调整45贷:
投资收益104(100041)10%)借:
银行存款59贷:
应收利息59(4)202年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等:
借:
应收利息59持有至到期投资利息调整50贷:
投资收益109(10004145)10%)借:
银行存款59贷:
应收利息5915(6)204年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借:
应收利息59持有至到期投资利息调整59(倒挤)贷:
投资收益118(倒挤)借:
银行存款59贷:
应收利息59借:
银行存款等1250贷:
持有至到期投资成本125016v207年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银行存款支付价款1050万元,另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于206年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限3年,票面年利率为5,每年年末支付当年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
(1)甲公司购入乙公司债券的入账价值是()。
A1050万元B.1062万元C1200万元D1212万元
(2)甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。
A120万元B.258万元C270万元D318万元172.4贷款和应收款项贷款和应收款项v概述v会计处理18可可供供出出售售金金融融资资产产的的会会计计处处理理初始计量初始计量债券投资债券投资按公允价值和交易费用之和计量(其按公允价值和交易费用之和计量(其中,交易费用在中,交易费用在“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”科目核算)科目核算)实际支付的款项中包含的利息,应当实际支付的款项中包含的利息,应当确认为应收项目确认为应收项目股票投资股票投资按公允价值和交易费用之和计量,实按公允价值和交易费用之和计量,实际支付的款项中包含的已宣告尚未发际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目放的现金股利应作为应收项目后续计量后续计量资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益(资本公积入所有者权益(资本公积其他资本公积)其他资本公积)持有至到期投资持有至到期投资转换为可供出售转换为可供出售金融金融资产资产可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入资本公积账面价值的差额计入资本公积处置处置处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”转入转入“投资收益投资收益”19v承前【例】,A公司至2009年12月31日仍持有该股票,该股票当时的市价为每股16元。
v2009年12月31日,确认股票价格变动v借:
可供出售金融资产公允价值变动970000贷:
资本公积其他资本公积97000020v
(2)207年12月31日,收到债券利息、确认公允价值变动:
v实际利息=10203%=30.6v年末摊余成本=1020+30.6-40=1010.6(元)借:
应收利息40贷:
投资收益30.6可供出售金融资产利息调整9.4借:
银行存款40贷:
应收利息40借:
资本公积其他资本公积10贷:
可供出售金融资产公允价值变动10212)会计分录)会计分录v
(1)企业取得可供出售的金融资产股票投资股票投资借:
可供出售金融资产成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷:
银行存款等债券投资债券投资借:
可供出售金融资产成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷:
银行存款可供出售金融资产利息调整(差额或在借方)股票投资将交易费用记入“可供出售金融资产成股票投资将交易费用记入“可供出售金融资产成本”;债券投资将购买价款与面值、应收利息之差记本”;债券投资将购买价款与面值、应收利息之差记入“可供出售金融资产利息调整”。
入“可供出售金融资产利息调整”。
22v3)资产负债表日公允价值变动与减值公允价值变动:
公允价值变动:
借:
可供出售金融资产公允价值变动借:
可供出售金融资产公允价值变动贷:
资本公积其他资本公积(或做相反的分录)贷:
资本公积其他资本公积(或做相反的分录)可供出售金融资产发生减值的:
可供出售金融资产发生减值的:
借:
资产减值损失(减记的金额)借:
资产减值损失(减记的金额)贷:
资本公积其他资本公积(从所有者权益中转出贷:
资本公积其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)原计入资本公积的累计损失金额)可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动l这与一般资产减值损失的处理是不同的。
减值损失转回:
减值损失转回:
借:
可供出售金融资产公允价值变动借:
可供出售金融资产公允价值变动贷:
资产减值损失贷:
资产减值损失23A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产,每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关费用12万元,A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为()万元。
A700B800C712D812【答案】C【解析】交易费用计入成本,入账价值=200(4-0.5)+12=712(万元)。
24v【例】208年10月20日,甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股,支付价款100万元,另支付相关交易费用2万元。
甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。
v208年12月31日,乙公司股票市场价格为每股18元。
v
(1)甲公司所持有乙公司股票208年12月31日的账面价值?
vA.100万元B.102万元C.180万元D.182万元v【答案】Cv【解析】可供出售金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值,甲公司持有乙公司股票208年12月31日的账面价值=1810=180(万元)。
25v
(1)201年5月6日,购入股票:
v借:
应收股利150000v可供出售金融资产成本10010000v贷:
银行存款10160000v
(2)201年5月10日,收到现金股利:
v借:
银行存款150000v贷:
应收股利150000v(3)201年6月30日,确认股票的价格变动:
v借:
可供出售金融资产公允价值变动390000v贷:
资本公积其他资本公积39000026v(4)201年12月31日,确认股票价格变动:
v借:
资本公积其他资本公积400000v贷:
可供出售金融资产公允价值变动400000v(5)202年5月9日,确认应收现金股利:
v借:
应收股利200000v贷:
投资收益200000v(6)202年5月13日,收到现金股利:
v借:
银行存款200000v贷:
应收股利200000272.6金融资产减值金融资产减值企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,如有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当提取减值准备。
持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产282.6金融资产减值金融资产减值v【例【例2299】205205年年11月月11日,甲公司按面值从债券二日,甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券级市场购入乙公司公开发行的债券10001000张,每张面值张,每张面值11000000元,票面利率元,票面利率3%3%,划分为可供出售金融资产。
,划分为可供出售金融资产。
v205205年年1212月月3131日,该债券的市场价格为每张日,该债券的市场价格为每张10001000元。
元。
v206206年,乙公司因投资决策失误,发生严重财务困难,年,乙公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。
但仍可支付该债券当年的票面利息。
206206年年1212月月3131日,该债券的公允价值下降为每张日,该债券的公允价值下降为每张800800元。
甲公司预计,元。
甲公司预计,如乙公司不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下如乙公司不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下跌。
跌。
v207207年,乙公司调整产品结构并整合其他资源,致使上年,乙公司调整产品结构并整合其他资源,致使上年发生的财务困难大为好转。
年发生的财务困难大为好转。
207207年年1212月月3131日,该债日,该债券(即乙公司发行的上述债券)的公允价值已上升至每张券(即乙公司发行的上述债券)的公允价值已上升至每张950950元。
元。
v假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%3%,且不考虑其他因素,则甲公司有关的账务处理如下,且不考虑其他因素,则甲公司有关的账务处理如下:
292.6金融资产减值金融资产减值
(1)205年1月1日,甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券1000张,每张面值1000元,票面利率3%,划分为可供出售金融资产。
借:
可供出售金融资产成本1000000贷:
银行存款1000000
(2)205年12月31日,该债券的市场价格为每张1000元借:
应收利息30000(10000003%)贷:
投资收益30000借:
银行存款30000贷:
应收利息30000债券的公允价值变动为零,故不作账务处理。
302.6金融资产减值金融资产减值(3)206年,乙公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。
206年12月31日,该债券的公允价值下降为每张800元。
预计,如乙公司不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下跌。
借:
应收利息30000(10000003%)贷:
投资收益30000借:
银行存款30000贷:
应收利息30000由于该债券的公允价值预计会持续下跌,甲公司应确认减值损失。
借:
资产减值损失200000=1000(1000800)贷:
可供出售金融资产公允价值变动20000031
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