某公司资产核算管理与财务会计分析.pptx
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第四章资产的核算第四章资产的核算1.1.企业基本经济业务企业基本经济业务2.2.资产核算概述资产核算概述3.3.流动资产的核算流动资产的核算4.4.非流动资产的核算非流动资产的核算第一节企业基本经济业务第一节企业基本经济业务1.1.企业资金筹集过程核算企业资金筹集过程核算2.2.企业生产准备过程核企业生产准备过程核3.3.企业生产过程核算企业生产过程核算4.4.企业销售过程核算企业销售过程核算5.5.企业财务成果的核算企业财务成果的核算工业企业是以产品的生产和销售为主要活工业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。
其主要经济业务内容可动内容的经济组织。
其主要经济业务内容可归纳为以下归纳为以下55种:
种:
资金筹集业务;资金筹集业务;生产准备过程业务;生产准备过程业务;生产过程业务;生产过程业务;产品销售过程业务;产品销售过程业务;利润形成与分配业务利润形成与分配业务。
工业企业基本经济业务核算的内容制造业企业主要经济业务内容货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金长期资金采购原料投入生产完工入库销售产品利润分配投入资金所有者所有者供应阶段生产阶段销售阶段分配阶段投入阶段人工费等折旧等再生产循环一、资产的概念一、资产的概念o资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
的资源。
23年8月26日523年8月26日5注意注意作为资产的经济资源既可以是有形的作为资产的经济资源既可以是有形的也可以是无形的。
也可以是无形的。
第二节资产核算概述第二节资产核算概述二、资产的基本特征二、资产的基本特征23年8月26日第六章账户和复式记账法的应用623年8月26日6AA是由过是由过去交易或事项去交易或事项形成的资源形成的资源BB必须为必须为一定的会计一定的会计主体所拥有主体所拥有或控制或控制CC预期预期能为企业能为企业带来未来带来未来的经济利的经济利益益资产资产23年8月26日723年8月26日7资产流动资产按流动按流动性分性分非流动资产其他应收款其他应收款库存现金库存现金银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项存货存货应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款原材料原材料库存商品库存商品长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产长期待摊费用等长期待摊费用等三、资产的分类三、资产的分类四、资产核算的基本循环四、资产核算的基本循环23年8月26日823年8月26日8资产确认资产确认资产计量资产计量资产报告资产报告资产记录资产记录1.1.会计确认会计确认是指将一项交易或事项作为资产、负债、所是指将一项交易或事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素有者权益、收入、费用和利润等会计要素予以记录并在财务会计报告上进行列报的予以记录并在财务会计报告上进行列报的工作。
工作。
23年8月26日923年8月26日9会计系统YES我国企业会计准则关于资产确认的标准我国企业会计准则关于资产确认的标准23年8月26日1023年8月26日10符合资产定义的资源,同时满足以下条件:
与该资源有关的经济利益很可能流入企业;该资源的成本或价值能够可靠地计量。
会计系统:
确认为资产YES2.2.会计计量会计计量o会计计量是指在会计核算中对已被确会计计量是指在会计核算中对已被确认的各个会计要素的内在数量关系加认的各个会计要素的内在数量关系加以衡量、计算和确定,使之转化为定以衡量、计算和确定,使之转化为定量化会计数据或会计信息的工作,计量化会计数据或会计信息的工作,计量的两个要素:
计量单位和计量属性量的两个要素:
计量单位和计量属性。
23年8月26日1123年8月26日11资产的计量属性资产的计量属性o历史成本历史成本o重置成本重置成本o可变现净值可变现净值o现值现值o公允价值公允价值23年8月26日1223年8月26日12企业会计准则规定:
企业对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。
采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
资产的记录与报告资产的记录与报告借贷记账法登记账户23年8月26日1323年8月26日13资产的记录资产的报告表资产负债23年8月26日1423年8月26日14资产流动资产流动资产按流动按流动性分性分非流动资产非流动资产第三节流动资产的核算第三节流动资产的核算资产满足下列条件之一的,应当归类为资产满足下列条件之一的,应当归类为流动资产:
流动资产:
(11)预计在一个正常营业周期中变现)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;、出售或耗用;(22)主要为交易目的而持有;)主要为交易目的而持有;(33)预计在资产负债表日起一年内)预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现;(含一年)变现;(44)自资产负债表日起一年内,交换)自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
现金或现金等价物。
流动资产以外的资产流动资产以外的资产23年8月26日15流动资产是指在一年或超过一年的一个营流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。
业周期内变现或耗用的资产。
流动资产的构成:
流动资产的构成:
(11)货币资金)货币资金(22)交易性金融资产)交易性金融资产(33)应收款项)应收款项(44)存货)存货(55)待摊费用(企业视需要使用)待摊费用(企业视需要使用)流动资产按流动性的大小可分为:
流动资产按流动性的大小可分为:
(11)速动资产:
在短期内即可变现或可直接用作支)速动资产:
在短期内即可变现或可直接用作支付手段的流动资产。
主要包括:
货币资金、交易付手段的流动资产。
主要包括:
货币资金、交易性金融资产、应收款项。
性金融资产、应收款项。
(22)盘存资产:
不能立即变现,需要经过若干生产)盘存资产:
不能立即变现,需要经过若干生产经营环节后才能变现的流动资产。
主要包括:
存货经营环节后才能变现的流动资产。
主要包括:
存货、待摊费用。
、待摊费用。
流动资产的特点:
流动资产的特点:
(11)流动性大,变现能力强。
)流动性大,变现能力强。
(22)在经营过程中具有并存性、继起性和波动性。
)在经营过程中具有并存性、继起性和波动性。
一、货币资金的核算一、货币资金的核算23年8月26日1723年8月26日17货币资金是指企业在资金周转过程中,停留在货币形态的那部分资金。
货币资金按其存放的地点和用途的不同,可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
货币资金的特点货币资金的特点(11)流动性最强)流动性最强,且易于隐藏和转移;且易于隐藏和转移;(22)货币资金作为一般等价物,既是支付手段)货币资金作为一般等价物,既是支付手段,又是非生产性资产,除存款利息外,不能为,又是非生产性资产,除存款利息外,不能为企业创造任何价值。
企业创造任何价值。
(3)(3)具有很强的偿债能力和抗风险能力。
流动性具有很强的偿债能力和抗风险能力。
流动性强,盈利能力最弱。
强,盈利能力最弱。
货币资金管理的目标就是在资产的流动性和盈利货币资金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择。
能力之间选择。
23年8月26日1823年8月26日18不属于货币资金范围的项目:
不属于货币资金范围的项目:
出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具的远期支票等。
的远期支票等。
不受企业控制的或限制用途的,且不能不受企业控制的或限制用途的,且不能供企业日常经营使用的现金。
供企业日常经营使用的现金。
23年8月26日19货币资金的“内控制度”货币资金的“内控制度”内部控制制度是企业重要的内部管理制度,指处内部控制制度是企业重要的内部管理制度,指处理各种业务活动时,依照分工负责的原则在有关人理各种业务活动时,依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。
员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。
(11)钱账分管)钱账分管(22)将现金的收入(逐日)存入银行)将现金的收入(逐日)存入银行(33)现金支出尽量签发支票)现金支出尽量签发支票(44)设立定额备用金制度)设立定额备用金制度(55)对现金进行定期或不定期的清查)对现金进行定期或不定期的清查(66)人员定期更换)人员定期更换
(一)库存现金的核算
(一)库存现金的核算o1.1.定义定义库存现金指出纳员所掌握的能随时动用的现金,包括库存现金指出纳员所掌握的能随时动用的现金,包括库存人民币和外币,为狭义的现金概念。
库存人民币和外币,为狭义的现金概念。
o2.2.库存现金库存现金(Cash)(Cash)管理的内部控制制度管理的内部控制制度o11)明确分工,防止由单独一人经办可能发生的弊端。
)明确分工,防止由单独一人经办可能发生的弊端。
o22)每笔现金收支都应都应按照会计凭证的审核和填制程)每笔现金收支都应都应按照会计凭证的审核和填制程序,取得和填制库存现金的会计凭证,办理库存现金的收序,取得和填制库存现金的会计凭证,办理库存现金的收支和登记账簿。
支和登记账簿。
o33)出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用)出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。
、债权、债务账目的登记工作。
23年8月26日2123年8月26日213.3.严格遵守国家库存现金管理制度严格遵守国家库存现金管理制度(11)严格控制现金的使用范围)严格控制现金的使用范围可用现金支付的款项职工工资、津贴;可用现金支付的款项职工工资、津贴;个人劳务报酬;根据国家规定颁发给个人的个人劳务报酬;根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;各科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;向个人收购农副产品和其他物资其他支出;向个人收购农副产品和其他物资的款项;出差人员必需随身携带的差旅费;的款项;出差人员必需随身携带的差旅费;结算起点(结算起点(10001000元人民币)以下的零星支出元人民币)以下的零星支出;中国人民银行确定需要支付现金的其他支;中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
出。
23年8月26日2223年8月26日22(22)库存现金的库存限额)库存现金的库存限额企业要按规定限额控制库存现金。
库存现企业要按规定限额控制库存现金。
库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要,允许企业留存现金的最高数额一般按要,允许企业留存现金的最高数额一般按照满足单位照满足单位3355天日常零星开支的需要确定。
天日常零星开支的需要确定。
边远地区和交通不便地区可多于边远地区和交通不便地区可多于55天,但天,但不得超过不得超过1515天的日常零星开支。
超过部分应于天的日常零星开支。
超过部分应于当日营业终了前存入银行。
当日营业终了前存入银行。
23年8月26日2323年8月26日23(33)贯彻“几不准”)贯彻“几不准”未经银行许可,不得坐支现金。
必须日清月未经银行许可,不得坐支现金。
必须日清月结,不得“白条抵库”。
不准谎报用途套取库存结,不得“白条抵库”。
不准谎报用途套取库存现金;不准用银行账户代其他单位和个人存入或现金;不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金;不准用单位收入的库存现金以个支取库存现金;不准用单位收入的库存现金以个人名义存入储蓄,不准保留账外公款,即不得人名义存入储蓄,不准保留账外公款,即不得“公款私存”,不得设置“小金库”等。
“公款私存”,不得设置“小金库”等。
23年8月26日2423年8月26日244.4.库存现金的核算库存现金的核算o(11)库存现金总分类核算)库存现金总分类核算o为了总括地反映现金收入、支出和为了总括地反映现金收入、支出和结存情况,企业应设置“库存现金”总结存情况,企业应设置“库存现金”总分类账户。
该账户借方登记现金收入的分类账户。
该账户借方登记现金收入的金额,贷方登记现金支出的金额,余额金额,贷方登记现金支出的金额,余额在借方,表示期末库存现金的金额。
在借方,表示期末库存现金的金额。
23年8月26日2523年8月26日25o(22)库存现金序时核算现金日记账)库存现金序时核算现金日记账o库存现金日记账由出纳员根据审核库存现金日记账由出纳员根据审核无误的收付款凭证,按照收付款业务发无误的收付款凭证,按照收付款业务发生的先后顺序逐日逐笔登记,每日终了生的先后顺序逐日逐笔登记,每日终了应计算本日现金收入、支出合计数及结应计算本日现金收入、支出合计数及结余数,并同库存现金实存数核对,做到余数,并同库存现金实存数核对,做到日清月结、账款相符。
日清月结、账款相符。
23年8月26日2623年8月26日26o(33)库存现金的清查)库存现金的清查o根据现金管理的规定,为了加强对根据现金管理的规定,为了加强对库存现金保管工作的监督,企业应定库存现金保管工作的监督,企业应定期或不定期的对现金进行清查。
清查期或不定期的对现金进行清查。
清查后发现账实不符,出现现金溢缺,即后发现账实不符,出现现金溢缺,即长款或短款,应及时根据“库存现金长款或短款,应及时根据“库存现金盘点报告单”进行账务处理。
盘点报告单”进行账务处理。
23年8月26日2723年8月26日27库存现金的核算程序经济业务经济业务原始凭证原始凭证现金收现金收付款记付款记账凭证账凭证现金日记账现金日记账总分类核总分类核算算现金总账现金总账序时核算序时核算现金核算设置的会计账户现金核算设置的会计账户“库存现金”(资产)账户。
用来反映现金收支库存现金”(资产)账户。
用来反映现金收支和结存情况。
借方登记现金的增加,贷方登记现金和结存情况。
借方登记现金的增加,贷方登记现金的减少,期末借方余额,反映库存现金的余额。
的减少,期末借方余额,反映库存现金的余额。
借借库存现金库存现金贷贷现金增加现金增加现金减少现金减少余额:
期末库存现金(11)库存现金的总分类核算)库存现金的总分类核算现金收入的账务处理现金收入的账务处理现金收入的主要途径:
现金收入的主要途径:
从银行提取现金;从银行提取现金;收取转账起点下的小额销售款;收取转账起点下的小额销售款;职工交回的差旅费剩余款。
职工交回的差旅费剩余款。
23年8月26日3023年8月26日30现金收入核算举例现金收入核算举例某企业根据发生的有关现金收付业务,编制会某企业根据发生的有关现金收付业务,编制会计分录如下:
计分录如下:
企业签发现金支票,从银行提取现金企业签发现金支票,从银行提取现金30003000元元备用。
备用。
借:
库存现金借:
库存现金30003000贷:
银行存款贷:
银行存款30003000销售产品,取得现金收入销售产品,取得现金收入500500元。
元。
借:
库存现金借:
库存现金500500贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入50050023年8月26日3123年8月26日31现金收入核算举例现金收入核算举例王芳出差回来报销差旅费王芳出差回来报销差旅费16001600元,元,多余款退回。
多余款退回。
借:
库存现金借:
库存现金400400管理费用管理费用16001600贷:
其他应收款王芳贷:
其他应收款王芳2000200023年8月26日3223年8月26日32现金支出的账务处理现金支出的账务处理现金支出业务主要包括:
现金支出业务主要包括:
将多余现金存入银行将多余现金存入银行用现金采购零星材料等用现金采购零星材料等支付小额费用如办公费,差旅费等支付小额费用如办公费,差旅费等23年8月26日3323年8月26日33现金支出核算举例现金支出核算举例企业将多余的现金企业将多余的现金50005000元存入银行元存入银行借:
银行存款借:
银行存款50005000贷:
库存现金贷:
库存现金50005000职工王芳因公外出预借差旅费职工王芳因公外出预借差旅费20002000元。
元。
借:
其他应收款王芳借:
其他应收款王芳20002000贷:
库存现金贷:
库存现金20002000用现金支付管理部办公费用现金支付管理部办公费800800元。
元。
借:
管理费用借:
管理费用800800贷:
库存现金贷:
库存现金80080023年8月26日3423年8月26日34现金收支的核算账户对应关系现金收支的核算账户对应关系实收资本收到投资库存现金买材料原材料应收账款收款付费用管理费用主营业务收入销售付欠款应付账款银行存款提现存银行现金清查的账务处理现金清查的账务处理需要设置“待处理财产损溢待处理流需要设置“待处理财产损溢待处理流动财产损溢”账户动财产损溢”账户11)如为现金溢余,属于应支付给有关人员和单)如为现金溢余,属于应支付给有关人员和单位,贷记“其他应付款”账户;属于无法查明位,贷记“其他应付款”账户;属于无法查明原因的,根据管理权限,经批准后,贷记“营原因的,根据管理权限,经批准后,贷记“营业外收入”账户。
业外收入”账户。
22)如为现金短缺,属于应由责任人或保险公司)如为现金短缺,属于应由责任人或保险公司赔偿的部分,借记“其他应收款”的账户;属赔偿的部分,借记“其他应收款”的账户;属于无法查明原因的,根据管理权限,经批准后于无法查明原因的,根据管理权限,经批准后,借记“管理费用”账户。
,借记“管理费用”账户。
23年8月26日36现金溢缺的账务处理现金溢缺的账务处理账户:
待处理财产损溢待处理流动资产损溢账户:
待处理财产损溢待处理流动资产损溢盘盈借:
存金库现:
待理溢贷处财产损-待理流溢处动资产损盘亏借:
待理溢处财产损-待理流溢处动资产损:
存金贷库现现金溢余应归个人或单位无法查明原因的溢余借:
待理溢处财产损-待理流溢处动资产损:
其他付款贷应人或位个单外收入营业金溢余现现金短缺应由个人负责赔偿应由保险公司赔偿无法查明原因,经批准列支费用借:
其他收款应人或位个单管理用费金短缺现:
待理溢贷处财产损-待理流溢处动资产损现金清查中的账账核对与账实核对原理现金清查中的账账核对与账实核对原理总账日记账库存现金账账核对账实核对不符错账更正不符会计处理现金清查核算举例现金清查核算举例WW公司在现金清查时发现短缺公司在现金清查时发现短缺500500元,原因待查。
元,原因待查。
会计分录为:
会计分录为:
借:
待处理财产损溢待处理流动资产损溢借:
待处理财产损溢待处理流动资产损溢500500贷:
库存现金贷:
库存现金505000经查系出纳员粗心失误所致,应由出纳员赔偿,做经查系出纳员粗心失误所致,应由出纳员赔偿,做会计分录如下:
会计分录如下:
借:
其他应收款借:
其他应收款500500贷:
待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:
待处理财产损溢待处理流动资产损溢50050023年8月26日4023年8月26日40
(二)银行存款的核算
(二)银行存款的核算o银行存款是指企业存放在银行或其他金银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
银行存款在经济往来中融机构的货币资金。
银行存款在经济往来中具有同库存现金相同的支付能力,可以用来具有同库存现金相同的支付能力,可以用来购买材料物资、支付各种费用、偿还债务等购买材料物资、支付各种费用、偿还债务等。
23年8月26日4123年8月26日4123年8月26日421.1.银行存款账户分类银行存款账户分类23年8月26日42银银行行存存款款账账户户基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户临时存款账户临时存款账户专用存款账户专用存款账户办理日常现金收付和转账结算办理日常现金收付和转账结算办理转账结算和现金缴存,但不办理办理转账结算和现金缴存,但不办理现金支取现金支取办理转账结算和国家规定的现金收付办理转账结算和国家规定的现金收付因特定用途需要开立的账户因特定用途需要开立的账户2.2.银行存款管理的规定银行存款管理的规定o
(1)
(1)认真贯彻执行国家的政策、法令,遵守认真贯彻执行国家的政策、法令,遵守银行信贷、结算和现金管理等有关规定。
在银行信贷、结算和现金管理等有关规定。
在银行检查时,各单位必须提供账户使用情况银行检查时,各单位必须提供账户使用情况的有关资料。
的有关资料。
o
(2)
(2)每个公司一般只能在一家银行或其他金每个公司一般只能在一家银行或其他金融机构开立基本账户,否则责令其限期撤销融机构开立基本账户,否则责令其限期撤销多余账户,根据性质和情节的轻重处以多余账户,根据性质和情节的轻重处以50050000元至元至1000010000元的罚款。
但可以在其他银行元的罚款。
但可以在其他银行开设辅助账户。
开设辅助账户。
23年8月26日4323年8月26日432.2.银行存款管理的规定银行存款管理的规定o(3)(3)不准出租、出借银行账户,违者除责令其纠不准出租、出借银行账户,违者除责令其纠正外,并按账户出租、出借的金额处以百分之正外,并按账户出租、出借的金额处以百分之五,但不低于五,但不低于10001000元的罚款。
元的罚款。
o(4)(4)各单位在银行的账户必须有足够的资金保证各单位在银行的账户必须有足够的资金保证支付,不准签发空头支票和远期支票,套取银支付,不准签发空头支票和远期支票,套取银行信用。
行信用。
o(5)(5)及时、正确地记载和银行的往来账务,重视及时、正确地记载和银行的往来账务,重视对账工作。
对账工作。
23年8月26日4423年8月26日443.3.银行支付结算方式银行支付结算方式同城同城支票支票银行本票银行本票通用通用商业汇票商业汇票委托收款委托收款信用卡信用卡异地异地银行汇票银行汇票汇兑汇兑托收承付托收承付国际结算国际结算信用证信用证23年8月26日4623年8月26日46支票结算支票结算11)含义银行的存款人签发给收款人办)含义银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。
理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。
22)种类现金支票、转账支票和普通支票)种类现金支票、转账支票和普通支票。
33)特点一律记名)特点一律记名/同城同城/付款期限付款期限1010天天/转账支票经允许可以背书转让转账支票经允许可以背书转让/可以可以挂失。
挂失。
44)核算均通过“银行存款”核算)核算均通过“银行存款”核算支票支票注意:
1)现金支票、转账支票、普通支票2)提款期限10天付款人付款人开户行收款人开户行收款人签发转账转账提现23年8月26日4823年8月26日48银行汇票银行汇票1)1)含义指申请使用银行汇票的单位将款项交含义指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行,由银行签发的,由其在见票时按实际结存银行,由银行签发的,由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
2)2)特点一律记名特点一律记名/异地异地/付款期限付款期限11个月个月/可以转账、也可以支取现金可以转账、也可以支取现金/可以背书转让可以背书转让/可以挂失可以挂失/使用灵活、票随人到、兑现性强;使用灵活、票随人到、兑现性强;3)3)核算持票人或付款人:
通过“其他货币资核算持票人或付款人:
通过“其他货币资金银行汇票存款”核算(详见其他货币资金金银行汇票存款”核算(详见其他货币资金核算);收款人直接计入“银行存款”。
核算);收款人直接计入“银行存款”。
23年8月26日4923年8月26日49商业汇票商业汇票1)1)含义商业汇票是出票人签发,委托付含义商业汇票是出票人签发,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
人或持票人的票据。
2)2)种类商业承兑汇票和银行承兑汇票。
种
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