中级财务会计与资产管理知识分析实务.pptx
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中级会计实务(上)主讲人:
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4C4214C421第五章固定资产第五章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义和确认条件
(一)固定资产的定义
(一)固定资产的定义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计年度。
的;使用寿命超过一个会计年度。
(二)固定资产的确认条件
(二)固定资产的确认条件符合定义的同时满足:
与该固定资产有关的经济符合定义的同时满足:
与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。
靠地计量。
二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量取得成本取得成本=企业为构建该项固定资产达到预定可使企业为构建该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出用状态前所发生的一切合理的、必要的支出固定资产:
核算固定资产的原值(取得时的成固定资产:
核算固定资产的原值(取得时的成本)。
本)。
在建工程:
核算企业基建工程、安装工程、更新改在建工程:
核算企业基建工程、安装工程、更新改造工程等所发生的支出。
资产类账户,借方归集工造工程等所发生的支出。
资产类账户,借方归集工程发生的各种支出,贷方反映工程完工时结转的工程发生的各种支出,贷方反映工程完工时结转的工程的实际成本。
程的实际成本。
工程物资:
核算企业为在建工程准备的各种物资的工程物资:
核算企业为在建工程准备的各种物资的成本,如:
材料、需要安装的设备、工具及器具成本,如:
材料、需要安装的设备、工具及器具等。
资产类账户,借方放映购入工程物资的实际成等。
资产类账户,借方放映购入工程物资的实际成本,贷方反映领用工程物资的实际成本。
本,贷方反映领用工程物资的实际成本。
(一)外购固定资产的核算
(一)外购固定资产的核算外购成本外购成本=买价买价+相关税费相关税费+运输费运输费+装卸费装卸费+安装安装费费+专业人员服务费等专业人员服务费等增值税进项税额增值税进项税额=发票增值税额发票增值税额+运输费运输费7%7%(仅限(仅限生产用固定资产)生产用固定资产)1.1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产(11)生产用设备)生产用设备借:
固定资产借:
固定资产应交税费应交税费-应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:
银行存款贷:
银行存款/应付账款应付账款(22)其他固定资产:
增值税计入成本)其他固定资产:
增值税计入成本借:
固定资产(价税合计额)借:
固定资产(价税合计额)贷:
银行存款贷:
银行存款税法规定企业购入与生产税法规定企业购入与生产经营有关的设备、工具、经营有关的设备、工具、器具等固定资产支付的增器具等固定资产支付的增值税可以作为进项税额从值税可以作为进项税额从销项税额中抵扣。
销项税额中抵扣。
例例5-15-1进项税额进项税额=170000+5000*7%=170350=170000+5000*7%=170350入账成本入账成本=1000000+5000*93%=1004650=1000000+5000*93%=1004650借:
固定资产借:
固定资产10046501004650应交税费应交税费-应交应交VATVAT(进)(进)170350170350贷:
银行存款贷:
银行存款1175000117500020112011年年1212月月2020日,甲公司购入一台不需日,甲公司购入一台不需要安要安装的机器设备,价款装的机器设备,价款100000100000元,增值税元,增值税1700017000元,另支付运杂费元,另支付运杂费20002000元,包装费元,包装费10001000元,款项均以银行存款支付。
甲公司购入设备元,款项均以银行存款支付。
甲公司购入设备时的入账价值为()元。
时的入账价值为()元。
1030001030002.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产(11)购入时)购入时借:
在建工程借:
在建工程贷:
银行存款贷:
银行存款(22)领用生产用原材料)领用生产用原材料生产用固定资产生产用固定资产借:
在建工程借:
在建工程贷:
原材料(成本)贷:
原材料(成本)非生产用固定资产非生产用固定资产借:
在建工程借:
在建工程贷:
原材料贷:
原材料应交税费应交税费-应交应交VATVAT(进项税额转出(进项税额转出)(33)支付安装工人工资)支付安装工人工资时时借:
在建工程借:
在建工程贷:
应付职工薪酬贷:
应付职工薪酬借:
应付职工薪酬借:
应付职工薪酬贷:
银行存款贷:
银行存款(44)安装完毕时)安装完毕时借:
固定资产借:
固定资产贷:
在建工程贷:
在建工程例例5-25-20909年年22月月11日,购入时日,购入时借:
在建工程借:
在建工程502325502325应交税费应交税费-应交应交VATVAT(进)(进)8517585175贷:
银行存款贷:
银行存款587500587500领用原材料、支付安装工人工资时领用原材料、支付安装工人工资时借:
在建工程借:
在建工程3490034900贷:
原材料贷:
原材料3000030000应付职工薪酬应付职工薪酬49004900安装完毕时安装完毕时借:
固定资产借:
固定资产537225537225贷:
在建工程贷:
在建工程5372255372253.3.外购固定资产的特殊情况外购固定资产的特殊情况(11)一次购入多项未单独标价的固定资产)一次购入多项未单独标价的固定资产单独确认分配成本标准:
各单项固定资产单独确认分配成本标准:
各单项固定资产的公允价值的比例的公允价值的比例例:
甲公司从乙公司一次购入三台不同型号且有不例:
甲公司从乙公司一次购入三台不同型号且有不同生产能力的设备同生产能力的设备AA、BB、CC,共支付款项,共支付款项10001000万万元,增值税税额元,增值税税额170170万元,包装费万元,包装费1010万元,全部以万元,全部以银行存款转账支付。
银行存款转账支付。
AA、BB、CC的公允价值分别为的公允价值分别为450450万元、万元、385385万元、万元、165165万元。
万元。
解:
解:
AA、BB、CC总成本总成本=1000+10=1010=1000+10=1010万元万元分配率分配率=1010/(450+385+165)=101%=1010/(450+385+165)=101%AA成本成本=450*101%=454.5=450*101%=454.5BB成本成本=385*101%=388.85=385*101%=388.85CC成本成本=165*101%=166.65=165*101%=166.65借:
固定资产借:
固定资产-A454.5-A454.5-B388.85-B388.85-C166.65-C166.65应交税费应交税费-应交应交VATVAT(进)(进)170170贷:
银行存款贷:
银行存款11801180甲公司为一家制造性企业。
甲公司为一家制造性企业。
20122012年年44月月11日,日,为降低采购成本,向乙公司一次购进了三套不同型为降低采购成本,向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备号且有不同生产能力的设备XX、YY和和ZZ。
甲公司以。
甲公司以银行存款支付货款银行存款支付货款880000880000元、增值税税额元、增值税税额153000153000元、包装费元、包装费2000020000元。
元。
XX设备在安装过程中领用生设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本产用原材料账面成本2000020000元,支付安装费元,支付安装费3000030000元。
假定设备元。
假定设备XX、YY和和ZZ分别满足固定资产的定义分别满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为及其确认条件,公允价值分别为300000300000元、元、250000250000元、元、450000450000元。
则元。
则XX设备的入账价值设备的入账价值为()元。
为()元。
320000320000(22)采用分期付款方式购入固定资产)采用分期付款方式购入固定资产业务本质:
借款业务业务本质:
借款业务“固定资产”的初始入账金额:
期初本金固定资产”的初始入账金额:
期初本金“长期应付款”:
本金长期应付款”:
本金+利息利息“未确认融资费用”:
利息未确认融资费用”:
利息付款日的账务处理:
付款日的账务处理:
1.1.确认利息确认利息2.2.付款付款利息利息=期初本金期初本金*利率利率*期限期限=(“长期应付款”账面余额(“长期应付款”账面余额-“-“未确认融资未确认融资费用”账面余额)费用”账面余额)*利率利率*期限期限购入时借:
固定资产(购买价款的现值)购入时借:
固定资产(购买价款的现值)未确认融资费用(倒挤)未确认融资费用(倒挤)贷:
长期应付款(各期应付款之贷:
长期应付款(各期应付款之和)和)各个付款日分摊“未确认融资费用”(确认利各个付款日分摊“未确认融资费用”(确认利息)息)AA、固定资产在建借:
在建工程、固定资产在建借:
在建工程贷:
未确认融资费用贷:
未确认融资费用BB、固定资产建成后借:
财务费用、固定资产建成后借:
财务费用贷:
未确认融资费用贷:
未确认融资费用支付当期款项借:
长期应付款支付当期款项借:
长期应付款贷:
银行存款贷:
银行存款例例5-35-320072007年年11月月11日,购入时日,购入时付款额现值付款额现值=900000*=900000*(P/A,10%,10P/A,10%,10)=5530140(=5530140(元元)借:
在建工程借:
在建工程55301405530140未确认融资费用未确认融资费用34698603469860贷:
长期应付款贷:
长期应付款9000000900000020072007年年66月月3030日日(11)确认融资费用)确认融资费用借:
在建工程借:
在建工程553014553014贷:
未确认融资费用贷:
未确认融资费用553014553014(5530140*10%5530140*10%)(22)支付当期款项)支付当期款项借:
长期应付款借:
长期应付款900000900000贷:
银行存款贷:
银行存款90000090000020072007年年1212月月3131日日(11)确认融资费用)确认融资费用借:
在建工程借:
在建工程518315.4518315.4贷:
未确认融资费用贷:
未确认融资费用518315.4518315.4(22)支付当期款项)支付当期款项借:
长期应付款借:
长期应付款900000900000贷:
银行存款贷:
银行存款900000900000(33)支付安装费)支付安装费借:
在建工程借:
在建工程398530.6398530.6贷:
银行存款贷:
银行存款398530.6398530.6本金本金=长期应付款账面余额长期应付款账面余额-未确认未确认融资费用账面余额融资费用账面余额=(9000000-9000000-900000900000)-(3469860-3469860-553014553014)=5183154=5183154利息利息=5183154*10%=518315.4=5183154*10%=518315.4(44)安装完工)安装完工借:
固定资产借:
固定资产70000007000000贷:
在建工程贷:
在建工程7000000700000020082008年年66月月3030日日(11)确认融资费用)确认融资费用借:
财务费用借:
财务费用480146.94480146.94贷:
未确认融资费用贷:
未确认融资费用480146.94480146.94(22)支付当期款项)支付当期款项借:
长期应付款借:
长期应付款900000900000贷:
银行存款贷:
银行存款900000900000以后账务处理方法同上以后账务处理方法同上本金本金=长期应付款账面余额长期应付款账面余额-未确认未确认融资费用账面余额融资费用账面余额=(9000000-9000000-18000001800000)-(3469860-553014-3469860-553014-518315.4518315.4)=4801469.4=4801469.4利息利息=4801469.4*10%=480146.94=4801469.4*10%=480146.9420102010年年11月月11日,甲公司采用分期付款方式购日,甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套,当日投入使用。
合同约定的价款入大型设备一套,当日投入使用。
合同约定的价款为为27002700万元,分万元,分33年等额支付;该分期支付购买价年等额支付;该分期支付购买价款的现值为款的现值为24302430万元。
假定不考虑其他因素,甲公万元。
假定不考虑其他因素,甲公司该设备的入账价值为()万元。
司该设备的入账价值为()万元。
A.810A.810B.2430B.2430C.900C.900D.2700D.2700答案:
答案:
BB
(二)自行建造固定资产
(二)自行建造固定资产1.1.自营建造自营建造(11)购入工程物资)购入工程物资借:
工程物资借:
工程物资贷:
银行存款贷:
银行存款(22)领用工程物资)领用工程物资借:
在建工程借:
在建工程贷:
工程物资贷:
工程物资(33)发生其他费用)发生其他费用借:
在建工程借:
在建工程贷:
银行存款贷:
银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬所谓自营建造是指企业自行组织工所谓自营建造是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员进程物资采购、自行组织施工人员进行工程建造。
行工程建造。
(44)工程完工)工程完工借:
固定资产借:
固定资产贷:
在建工程贷:
在建工程(55)剩余工程物资转为存货)剩余工程物资转为存货借:
原材料借:
原材料应交税费应交税费-应交应交VATVAT(进项税额)(进项税额)贷:
工程物资贷:
工程物资例题:
甲公司为一般纳税人,例题:
甲公司为一般纳税人,20082008年年44月开始自行月开始自行建造生产线,购入工程物资建造生产线,购入工程物资100000100000元,支付的增值元,支付的增值税税额为税税额为1700017000元。
元。
0808年年44月月2020日,实际领用工日,实际领用工程物资程物资8000080000元(不含税),剩余物资转做生产用元(不含税),剩余物资转做生产用原材料。
原材料。
0808年年44月月2525日,领用了企业生产用原材日,领用了企业生产用原材料一批,实际成本为料一批,实际成本为1000010000元,元,VATVAT税额为税额为17001700元。
元。
0808年年55月月1010日,分配工程人员工资日,分配工程人员工资3000030000元。
工程于元。
工程于0808年年55月月1515日完工。
日完工。
0808年年44月,购入工程物资时月,购入工程物资时借:
工程物资借:
工程物资100000100000应交税费应交税费-应交应交VATVAT(进)(进)1700017000贷:
银行存款贷:
银行存款1170001170000808年年44月月2020日,领用工程物资时日,领用工程物资时借:
在建工程借:
在建工程8000080000贷:
工程物资贷:
工程物资8000080000剩余物资转作存货时剩余物资转作存货时借:
原材料借:
原材料2000020000贷:
工程物资贷:
工程物资20000200000808年年44月月2525日,领用原材料日,领用原材料借:
在建工程借:
在建工程1000010000贷:
原材料贷:
原材料10000100000808年年55月月1010日,分配工人工资日,分配工人工资借:
在建工程借:
在建工程3000030000贷:
应付职工薪酬贷:
应付职工薪酬30000300000808年年55月月1515日,完工时日,完工时借:
固定资产借:
固定资产120000120000贷:
在建工程贷:
在建工程120000120000某增值税一般纳税企业自建仓库一幢,购入工某增值税一般纳税企业自建仓库一幢,购入工程物资程物资200200万元,增值税税额万元,增值税税额3434万元,已全部用于万元,已全部用于建造仓库;耗用库存材料建造仓库;耗用库存材料5050万元,应负担的增值税万元,应负担的增值税税额为税额为8.58.5万元;支付建筑工人工资万元;支付建筑工人工资3636万元。
该仓万元。
该仓库建造完成并达到预定可使用状态,其入账价值为库建造完成并达到预定可使用状态,其入账价值为()万元。
()万元。
328.5328.52.2.出包建造出包建造(11)结算工程款)结算工程款借:
在建工程借:
在建工程AABB贷:
银行存款贷:
银行存款/应付账款应付账款(22)支付待摊支出)支付待摊支出借:
在建工程借:
在建工程-待摊支出待摊支出贷:
银行存款贷:
银行存款(33)在各工程间分配待摊支出)在各工程间分配待摊支出AA工程应分配的待摊支出工程应分配的待摊支出=A=A工程的总支出工程的总支出*(累计发生的待摊支出(累计发生的待摊支出/A+B/A+B工工程的总支出)程的总支出)待摊支出:
是指在建设待摊支出:
是指在建设期间发生的,不能直接期间发生的,不能直接计入某项固定资产的价计入某项固定资产的价值,而应由所建造固定值,而应由所建造固定资产共同负担的相关费资产共同负担的相关费用。
用。
出包是指企业将工程项目发包给建造出包是指企业将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商组织施工。
承包商,由建造承包商组织施工。
第二节固定资产的后续计量第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧
(一)折旧的定义
(一)折旧的定义折旧,是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方折旧,是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额(原值法对应计折旧额(原值-减值准备减值准备-净残值)进行的净残值)进行的系统分摊。
系统分摊。
(二)折旧的范围(原则)
(二)折旧的范围(原则)1.1.按月计提折旧按月计提折旧2.2.当月增加,当月不提,从下月起计提;当月减少,当月增加,当月不提,从下月起计提;当月减少,当月照提,从下月起不提。
当月照提,从下月起不提。
3.3.已提足折旧的,不再计提折旧。
已提足折旧的,不再计提折旧。
4.4.提前报废的,不再补提。
提前报废的,不再补提。
下列固定资产中,应计提折旧的有()下列固定资产中,应计提折旧的有()A.A.季节性停用的固定资产季节性停用的固定资产B.B.融资租赁方式租入的固定资产融资租赁方式租入的固定资产C.C.经营租赁方式租入的固定资产经营租赁方式租入的固定资产D.D.未使用的机器设备未使用的机器设备答案:
答案:
ABDABD(三)固定资产折旧方法(三)固定资产折旧方法1.1.年限平均法(直线法)年限平均法(直线法)其中,净残值其中,净残值=原价原价*净残值率净残值率月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12例例甲公司一楼房,原值甲公司一楼房,原值120000120000,预计净残值,预计净残值率为率为22,预计使用年限,预计使用年限44年。
年。
解:
年折旧额解:
年折旧额=(120000-120000*2%120000-120000*2%)/4/4=29400=29400(元)(元)月折旧额月折旧额=29400/12=2450=29400/12=2450(元)(元)直线法,是指将固定资产的应计直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
计使用寿命内的一种方法。
N净残值净残值原价原价预计使用寿命预计使用寿命应计折旧额应计折旧额年折旧额年折旧额-2.2.工作量法工作量法例例5-55-5单位工作量折旧额单位工作量折旧额=(80-80*5%80-80*5%)/400=0.19/400=0.19(元(元/个)个)本月折旧额本月折旧额=40000*0.19=7600=40000*0.19=7600(元)(元)工作量法是根据实际工作量计工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法算每期应提折旧额的一种方法。
单位工作量折旧额单位工作量折旧额当月工作量当月工作量月折旧额月折旧额总工作量总工作量净残值净残值原价原价单位工作量折旧额单位工作量折旧额*-3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法“余额”余额”=账面价值账面价值=原值原值-已提累计折旧已提累计折旧-减值减值准备“双倍”:
直线法折旧额的两倍准备“双倍”:
直线法折旧额的两倍折旧年限最后两年改用直线法折旧年限最后两年改用直线法(11)前期)前期年折旧额年折旧额=账面价值账面价值/N*2/N*2月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12(22)最后两年(直线法)最后两年(直线法)年折旧额年折旧额=(原价(原价-累计折旧累计折旧-净残值)净残值)/2/2月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12双倍余额递减法是指在不考虑固定双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
算固定资产折旧的一种方法。
例例5-65-6解:
第解:
第11年折旧额年折旧额=120/5*2=48=120/5*2=48(万元)(万元)第第22年折旧额年折旧额=(120-48120-48)/5*2=28.8/5*2=28.8(万(万元)元)第第33年折旧额年折旧额=(120-48-120-48-28.828.8)/5*2=17.28/5*2=17.28(万元)(万元)第第44、55年折旧额年折旧额=(120-48-28.8-17.28-120*4%120-48-28.8-17.28-120*4%)/2/2=10.56=10.56(万元)(万元)练习册P51,6.P35,例6620092009年年1212月月3131日,甲公司购入一台设备并投入使日,甲公司购入一台设备并投入使用,其成本为用,其成本为2525万元,预计使用年限为万元,预计使用年限为55年,预计年,预计净残值为净残值为11万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
假定不考虑其他因素,假定不考虑其他因素,20102010年度该设备应计提的折年度该设备应计提的折旧为()万元。
旧为()万元。
A.4.8B.8A.4.8B.8C.9.6D.10C.9.6D.10答案:
答案:
DD企业企业20122012年年33月购入并投入使用不需要安装的设备月购入并投入使用不需要安装的设备一台,原值一台,原值860860万元,预计使用年限万元,预计使用年限55年,预计净年,预计净残值残值22万元,采用双倍余额递减法计提折旧,则企万元,采用双倍余额递减法计提折旧,则企业在业在20132013年应计提的折旧额为()万元。
年应计提的折旧额为()万元。
240.8240.84.4.年数总和法年数总和法例例5-65-6第第11年折旧额年折旧额=(120-120*4%)/=(120-12
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