某公司薪酬管理与财务会计分析.pptx
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某公司薪酬管理与财务会计分析.pptx
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第七章负债第七章负债负债是指企业过去的交易、事项形成的,预期负债是指企业过去的交易、事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
会导致经济利益流出企业的现时义务。
分类(按偿还期限长短分)分类(按偿还期限长短分):
概念概念分类分类一般的应付预收款项一般的应付预收款项应交税费应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬非流动负债非流动负债流动负债流动负债负债负债第一节应付职工薪酬一、应付职工薪酬概述一、应付职工薪酬概述定义:
职工薪酬是企业根据有关规定应付给定义:
职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工在职期间和离职后提供给职工的各种薪酬,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利及提供给职工职工的全部货币性薪酬和非货币性福利及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利、职工福利3、社会保险费、社会保险费4、住房公积金、住房公积金5、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利、非货币性福利7、辞退福利、辞退福利8、其他、其他包括以下内容:
包括以下内容:
二、职工薪酬的计量标准二、职工薪酬的计量标准1货币性职工薪酬货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。
比例的,应当按照国家规定的标准计提。
国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。
工薪酬。
$2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
三、应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算帐户设置:
帐户设置:
应付职工薪酬应付职工薪酬实际发放职工薪酬的数额分配计入有关成实际发放职工薪酬的数额分配计入有关成本费用本费用项目的职工薪酬的数额项目的职工薪酬的数额余额:
应付未付的职工薪酬余额:
应付未付的职工薪酬明细帐:
明细帐:
“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等。
“非货币性福利”、“辞退福利”等。
(一)应付工资
(一)应付工资1、工资总额的组成、工资总额的组成工资总额包括工资总额包括:
(1)计时工资
(2)计件工资(3)奖金(4)津贴和补贴(5)加班加点工资(6)特殊情况下支付的工资2、工资的计算、工资的计算
(1)应付计时工资的计算)应付计时工资的计算月薪制(倒算法)月薪制(倒算法)应付计时工资月标准工资缺勤应扣工资应付计时工资月标准工资缺勤应扣工资缺勤应扣工资的计算方法:
缺勤应扣工资的计算方法:
a、计算日工资率、计算日工资率日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/月工作日数月工作日数计算方法计算方法1:
每月按固定:
每月按固定30天计天计算算日工资月标准工资日工资月标准工资3030注意:
月内的双休日和法定节假日照付工资,缺勤期间的双休日和节假日也算缺勤,照扣工资。
计算方法计算方法2:
每月按:
每月按20.83天计天计算算日工资月标准工资日工资月标准工资20.8320.83月内的双休日和法定节假日不付工资,缺月内的双休日和法定节假日不付工资,缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。
勤期间的双休日和节假日也不扣工资。
注意注意b、缺勤应扣工资的计算、缺勤应扣工资的计算缺勤应扣工资缺勤日数缺勤应扣工资缺勤日数日工资日工资扣款比例扣款比例例:
P2257-1案例案例:
职工张能的月标准工资为职工张能的月标准工资为1249.8元,元,5月月份请事假份请事假4天(其中天(其中2天为双休日),病假天为双休日),病假4天(其中天(其中1天节日)天节日),工龄工龄17年年,病假扣发工资比例为病假扣发工资比例为10%.aa、日工资按、日工资按3030天计算天计算日工资=1249.8/30=41.66(元)应付计时工资=1249.8-441.66-441.6610%=1070.66(元)bb、日工资按、日工资按20.8320.83天计天计算算日工资日工资=1249.8/20.83=60(=1249.8/20.83=60(元元)应付计时工资=1249.8-260-26010%=1117.8(元)应付计时工资月出勤天数日工资病假应发工资病假应发工资病假天数日工资应发比例案例:
资料见上例,5月份31天,其中有双休日8天和节假日1天。
aa、日工资按、日工资按3030天计算(日工资为天计算(日工资为41.6641.66元)元)应付计时工资=2341.66+441.6690%=1108.16(元)bb、日工资按、日工资按20.8320.83天计算(日工资为天计算(日工资为6060元)元)应付计时工资=31-8-1-(4-2)-(4-1)60+36090%=1182(元)日薪制(正算日薪制(正算法)法)计件工资个人计件工资集体计件工资(3)工资性津贴和补贴及奖金的计)工资性津贴和补贴及奖金的计算算工资性津贴、补贴的计算工资性津贴、补贴的计算津贴种类标准津贴种类标准奖金的计算奖金的计算支付标准个人得奖条件支付标准个人得奖条件
(2)应付计件工资的计算应付计件工资(合格品数量料废品数量)计件单价(4)加班加点工资的计算)加班加点工资的计算加班加点工资加班天数日工资率加点时数小时工资率(5)特殊情况下支付的工资(其他工)特殊情况下支付的工资(其他工资)资)(6)代扣代发款项的确定)代扣代发款项的确定应付工资应付计时工资应付计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资其他工资实发工资应付工资各种代扣、代垫款项3、工资结算的会计处理、工资结算的会计处理原始记录等原始记录等总分类核算总分类核算工资结算表工资结算表工资结算汇总表工资结算汇总表帐务处理帐务处理:
提现,备发工资提现,备发工资借:
库存现金借:
库存现金贷:
银行存贷:
银行存款款发放工资发放工资借:
应付职薪酬工资借:
应付职薪酬工资贷:
库存现金贷:
库存现金结转各种代扣、代垫款项结转各种代扣、代垫款项a、应付给有关部门的代扣款项、应付给有关部门的代扣款项借:
应付职工薪酬工资借:
应付职工薪酬工资贷:
其他应付款贷:
其他应付款应交税费应交应交税费应交个人所得税个人所得税b、扣回已先行垫付的款项(如代垫的房租、家属药费、扣回已先行垫付的款项(如代垫的房租、家属药费、水电费等)、水电费等)借:
应付职工薪酬工资借:
应付职工薪酬工资贷:
其他应收款贷:
其他应收款发放单位交回逾期未领工资发放单位交回逾期未领工资借:
库存现金借:
库存现金贷:
其他应付款未领工贷:
其他应付款未领工资资例:
P2287-4A公司根据“工资结算表结算本月应付职工工资总额462000元,其中代扣职工房租40000元,企业代垫职工家属医药费2000元,实发工资420000元。
练习1:
提取现金,提取现金,借:
库存现金借:
库存现金420000贷:
银行存款贷:
银行存款420000发放工资发放工资借:
应付职薪酬工资借:
应付职薪酬工资420000贷:
库存现金贷:
库存现金420000代扣款项代扣款项借:
应付职薪酬工资借:
应付职薪酬工资42000贷:
其他应收款职工房租贷:
其他应收款职工房租40000代垫医药费代垫医药费20004、工资分配的帐务处理、工资分配的帐务处理月份终了,企业应根据“工资结算汇总表”月份终了,企业应根据“工资结算汇总表”编制“工资分配表”,据以进行工资分配的总分类核编制“工资分配表”,据以进行工资分配的总分类核算。
算。
(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。
入产品成本或劳务成本。
(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。
入建造固定资产或无形资产成本。
(3)除上述之外的其他职工薪酬,计入当期损益。
)除上述之外的其他职工薪酬,计入当期损益。
职工工资的分配:
职工工资的分配:
借:
生产成本(车间生产工人工资)借:
生产成本(车间生产工人工资)制造费用(基本车间管理人员工制造费用(基本车间管理人员工资)资)研发支出(无形资产研发人员工研发支出(无形资产研发人员工资)资)管理费用(企业管理人员工管理费用(企业管理人员工资)资)在建工程(专项工程人员工在建工程(专项工程人员工资)资)销售费用(独立销售机构人销售费用(独立销售机构人员工资)员工资)贷:
应付职工薪酬工资贷:
应付职工薪酬工资例:
P2297-5练习2:
乙企业本月应付工资总额462000元,工资分配汇总表中显示生产工人工资为320000元,车间管理人员工资为70000元,企业行政管理人员工资为60400元,销售人员工资为11600元。
借:
生产成本基本生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷:
应付职工薪酬工资462000p职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。
p企业所得税法实施条例对职工福利费、职工教育经费的税前扣除是这样规定的:
企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14的部分,准予扣除;
(二)职工福利费
(二)职工福利费p因此,核算职工福利费、职工教育经费时,据实列支因此,核算职工福利费、职工教育经费时,据实列支实际发生的职工福利费即:
实际发生的职工福利费即:
计提(分配)费用时计提(分配)费用时借:
生产成本借:
生产成本销售费用销售费用管理费用管理费用.贷:
应付职工薪酬职工福利贷:
应付职工薪酬职工福利实际发生费用时实际发生费用时借:
应付职工薪酬职工福利借:
应付职工薪酬职工福利贷:
银行存款贷:
银行存款库存现金库存现金例:
P2307-7练习3:
承练习2,按工资总额的6%计提福利费。
借:
生产成本基本生产成本19200制造费用4200管理费用3624销售费用696贷:
应付职工薪酬工资27720以现金支付张某生活困难补助800元。
借:
应付职工薪酬职工福利800贷:
库存现金800借:
生产成本(生产工人)借:
生产成本(生产工人)制造费用(基本车间管理人员)制造费用(基本车间管理人员)研发支出(无形资产研发人员)研发支出(无形资产研发人员)管理费用(企业管理人员)管理费用(企业管理人员)在建工程(专项工程人员)在建工程(专项工程人员)销售费用(独立销售机构人员)销售费用(独立销售机构人员)贷:
应付职工薪酬保险费贷:
应付职工薪酬保险费住房公积金住房公积金(三)应缴社会保险费、住房公积金(三)应缴社会保险费、住房公积金p企业为职工缴纳的“五险一金”及“住房公积企业为职工缴纳的“五险一金”及“住房公积金”,应当按照职工所在岗位进行分配。
金”,应当按照职工所在岗位进行分配。
p企业缴纳社会保险费、住房公积金时企业缴纳社会保险费、住房公积金时借:
应付职工薪酬社会保险费借:
应付职工薪酬社会保险费住房公积金住房公积金贷:
银行存款贷:
银行存款库存现金库存现金例:
P2327-97-10练习4:
B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元。
缴纳职工住房公积金24000元。
借:
应付职工薪酬社会保险费40000住房公积金24000贷:
银行存款64000p中华人民共和国工会法规定,企业应该按照工资中华人民共和国工会法规定,企业应该按照工资总额的总额的2%2%向工会组织拨交工会经费。
企业在进行每个向工会组织拨交工会经费。
企业在进行每个月的会计核算时,应该按照工资薪金总额的月的会计核算时,应该按照工资薪金总额的2%2%计提工计提工会经费,并拨交工会组织。
会经费,并拨交工会组织。
p帐务处理为:
帐务处理为:
AA、按照、按照2%2%计提工会经费时计提工会经费时借:
管理费用借:
管理费用制造费用制造费用.贷:
应付职工薪酬工会经费贷:
应付职工薪酬工会经费BB、向工会组织拨交工会经费时、向工会组织拨交工会经费时借:
应付职工薪酬工会经费借:
应付职工薪酬工会经费贷:
银行存款贷:
银行存款(四)工会经费和职工教育经费(四)工会经费和职工教育经费正保公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17,2011年6月份有关职工薪酬业务如下:
当月应发工资200万元,其中:
生产部门直接生产人员工资100万元,生产部门管理人员工资20万元;公司管理部门人员工资36万元;公司专设销售机构人员工资10万元;建造厂房人员工资22万元;内部开发存货管理系统人员工资12万元(假设存货管理系统已经处于开发阶段)。
练习5:
按照规定,公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金,缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构;分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费;企业预计2011年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%。
借:
生产成本借:
生产成本140140制造费用制造费用2828管理费用管理费用50.450.4销售费用销售费用1414在建工程在建工程30.830.8研发支出资本化支出研发支出资本化支出16.816.8贷:
应付职工薪酬工资贷:
应付职工薪酬工资200200职工福利职工福利44社会保险费社会保险费4848住房公积金住房公积金2121工会经费工会经费44职工教育经费职工教育经费33(单位:
万元)(五)非货币性职工薪酬(五)非货币性职工薪酬1、以自产产品作为非货币性福利发给职工,应、以自产产品作为非货币性福利发给职工,应根据受益对象,按照该资产的公允价值:
根据受益对象,按照该资产的公允价值:
计入相关资产成本或当期损益借:
管理费用、生产成本、制造费用等借:
管理费用、生产成本、制造费用等贷:
应付职工薪酬非货币性福利贷:
应付职工薪酬非货币性福利以自产产品作为职工薪酬发放给职工时,作以自产产品作为职工薪酬发放给职工时,作:
借:
应付职工薪酬非货币性福利借:
应付职工薪酬非货币性福利贷:
主营业务收入(确认主营贷:
主营业务收入(确认主营业务收入)业务收入)应交税费应交增值税(销项税应交税费应交增值税(销项税额)额)同时结转相关成本:
同时结转相关成本:
借:
主营业务成本借:
主营业务成本(产品实际成本)(产品实际成本)贷:
库存商品贷:
库存商品2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给予职工使用、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给予职工使用计提的折旧计入资产成本或当期损益借:
管理费用、生产成本、制造费用等(计提的折借:
管理费用、生产成本、制造费用等(计提的折旧)旧)贷:
应付职工薪酬非货币性福利贷:
应付职工薪酬非货币性福利同时:
同时:
借:
应付职工薪酬非货币性福利借:
应付职工薪酬非货币性福利贷:
累计折旧贷:
累计折旧例:
P2317-83、租赁住房等资产供职工无偿使用、租赁住房等资产供职工无偿使用租金计入相关资产成本或当期损益借:
管理费用、生产成本等借:
管理费用、生产成本等(租金租金)贷:
应付职工薪酬非货币性福利贷:
应付职工薪酬非货币性福利实际支付时:
实际支付时:
借:
应付职工薪酬非货币性福利借:
应付职工薪酬非货币性福利贷:
银行存款等贷:
银行存款等(租金租金)难以认定受益对象的非货币性福利难以认定受益对象的非货币性福利当期损益或应付职工薪酬练习6:
借:
生产成本70200贷:
应付职工薪酬非货币性福利70200借:
应付职工薪酬非货币性福利70200贷:
主营业务收入60000应交税费应交增值税(销项税)10200借:
主营业务成本50000贷:
库存商品50000。
A公司将一批外购商品作为福利发给生产工人,该批商品买价50000元,增值税8500元;不含税市场价60000元。
练习7:
(1)将发生的或应付的费用计入职工薪酬时借:
管理费用6万贷:
应付职工薪酬非货币性福利6万
(2)支付相关费用时借:
应付职工薪酬非货币性福利6万贷:
累计折旧1万银行存款5万B公司为10名部门经理每人免费提供一辆小车使用,每辆车月折旧1000元;为5名高管每人租一套住房,每套月租10000元。
(六)辞退福利的确认和计量(六)辞退福利的确认和计量辞退福利职工劳动合同到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。
职工劳动合同到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权选择继续在职或接受补偿离职。
补偿方式在解除劳动关系时一次性支付(通常采用)提高退休后养老金或其他离职后福利的标准将职工工资支付至辞退后未来某一期间确认确认:
辞退福利同时满足下列条件的,应当确认因解除辞退福利同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生预计负债,同时计入当与职工的劳动关系给予补偿而产生预计负债,同时计入当期损益。
期损益。
1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。
自愿裁减建议,并即将实施。
2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
减建议。
辞退福利“管理费辞退福利“管理费用”用”借:
管理费用借:
管理费用贷:
应付职工薪酬贷:
应付职工薪酬帐务处理帐务处理练习8:
借:
管理费用60贷:
应付职工薪酬辞退福利60某企业有10名职工愿意接受辞退,企业每人补偿6万元。
(新劳动合同法规定一次性支付)第二节应交税费第二节应交税费第七章负债第七章负债企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、占企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、占用的国家资源,及从事其他应税项目经营,要按照规定用的国家资源,及从事其他应税项目经营,要按照规定向国家交纳各种税金、教育费附加、矿产资源补偿费等向国家交纳各种税金、教育费附加、矿产资源补偿费等。
按照权责发生制的要求,这些应交而未交的税费,应当按照权责发生制的要求,这些应交而未交的税费,应当在归属期提前计入有关科目。
在归属期提前计入有关科目。
应交而尚未交纳的这些税费,形成企业的负债。
应交而尚未交纳的这些税费,形成企业的负债。
概述:
概述:
应交税费包括应交税费和与税金相联系的费用。
应交税费包括应交税费和与税金相联系的费用。
帐户设置帐户设置:
应交税应交税费费应交纳的各种税费应交纳的各种税费等等实际交纳的税费实际交纳的税费余额:
尚未交纳的税费余额:
尚未交纳的税费余额:
多交或尚未抵余额:
多交或尚未抵扣的税费扣的税费明细帐明细帐:
按应交税费的种类设置按应交税费的种类设置具体核算内容:
具体核算内容:
增值税、消费税、营业税、城市维护建设税增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等偿费、所得税等1、企业代扣代交的个人所得税,也通过本账户核算。
2、印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金数及直接交纳的税金,不需要通过本账户核算。
3、按应交税费的项目设置明细科目,进行明细分类核算。
注意注意:
一、应交增值税的核算增值税是指对我国境内销售货物、进口货物,或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
增值税是对企业销售收入的增值额征收的一种价外税。
价外税是指这部分的税额,不是由企业承担,而最终由消费者承担。
计税基础:
增值额纳税人:
在我国境内销售货物、进口货物,提供加工、修理修配劳务的单位和个人。
按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人应纳增值税额,根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定;小规模纳税人应纳税额,按照销售额和规定的征收率计算确定。
17%基本税率一般纳税人13%低税率税率0%出口货物小规模纳税人:
征收率6%
(一)一般纳税企业增值税的帐务处理
(一)一般纳税企业增值税的帐务处理帐户设置帐户设置:
“应交税费应交增值税”(进项税额)应交税费应交增值税”(进项税额)(已交税金)(已交税金)(销项税额)(销项税额)(出口退税)(出口退税)(进项税额转出)(进项税额转出)1、应交增值税的计算应纳增值税=当期销项税额当期进项税额销项税额=销售额(不含税)税率或=含税销售额(1+增值税税率)税率准予从销项税额中抵扣的进项税额:
1、购进货物或接受劳务所取得的增值税专用发票上注明的增值税款2、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税款3、2009年1月1日后购入生产经营用固定资产所支付的进项税额4、购进农业生产者销售的农业产品,或者向小规模纳税人购买的农产品5、纳税人支付运输费用,运费发票所列运费金额(不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费)6、购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资2、帐务处理、帐务处理
(1)进项税额借:
在途物资(材料采购、原材料等)应交税费应交增值税(进项税额)贷:
应付账款(应付票据、银行存款等)企业购入免税农产品、收购废旧物资(按买价和规定的扣除率计算进项税额)借:
在途物资(材料采购、原材料等)应交税费应交增值税(进项税额)贷:
应付账款(应付票据、银行存款等)采购物资和接受应税劳务(退货,作相反分录)例:
P2377-157-147-16企业收购免税农产品一批,以银行存款支付的买价为企业收购免税农产品一批,以银行存款支付的买价为150000元,收购的农产品已验收入库。
元,收购的农产品已验收入库。
注意:
注意:
购进固定资产所支付的不可抵扣的增值税,购进固定资产所支付的不可抵扣的增值税,应计入固定资产成本在;购进的货物用于非应税项目,应计入固定资产成本在;购进的货物用于非应税项目,所支付的增值税额应计入购入货物的成本。
所支付的增值税额应计入购入货物的成本。
案例:
进项税额进项税额=15000013%=19500=15000013%=19500(元)(元)借:
原材料借:
原材料130500应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)19500贷:
银行存款贷:
银行存款150000某商场购入免税农产品一批,价款某商场购入免税农产品一批,价款100000元,规定的扣除率为元,规定的扣除率为13%,货物尚未到达,款项,货物尚未到达,款项已支付。
已支付。
借:
在途物资借:
在途物资87000应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)13000贷:
银行存款贷:
银行存款100000进项税额进项税额=100000*13%=13000练习1:
企业生产车间委托外单修理机器设备,增企业生产车间委托外单修理机器设备,增值税专用发票上注明修理费用值税专用发票上注明修理费用10000元,增值元,增值税税额税税额1700元,款项已支付。
元,款项已支付。
借:
管理费用借:
管理费用10000应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)1700贷:
银行存款贷:
银行存款11700练习2:
(2)进项税额转出)进项税额转出购进购进的货物的货物非常损失非常损失改变用
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