初级财务会计与负债管理知识分析实务.pptx
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世间自有公道付出总有回报世间自有公道付出总有回报授课教师:
储俊授课教师:
储俊20132013年年1212月月1818日日初级会计实务初级会计实务助理会计师培训课程助理会计师培训课程温馨提示:
温馨提示:
有志者,事竟成,破釜沉舟,百二秦关终属楚;有志者,事竟成,破釜沉舟,百二秦关终属楚;苦心人,天不负,卧薪尝胆,三千越甲可吞吴!
苦心人,天不负,卧薪尝胆,三千越甲可吞吴!
宝剑锋从磨砺出,梅花香自苦寒来!
宝剑锋从磨砺出,梅花香自苦寒来!
不经历风雨,怎么见彩虹?
没有人能随随便便成不经历风雨,怎么见彩虹?
没有人能随随便便成功!
功!
只有自己才能赋予生命最佳的诠释只有自己才能赋予生命最佳的诠释o人生最重要的事,不是您现在站在何处,而是您今后人生最重要的事,不是您现在站在何处,而是您今后要朝那个方向,只要方向对,找到了路,就不要怕路要朝那个方向,只要方向对,找到了路,就不要怕路远!
远!
o人生在于:
感觉被欣赏,人格被尊重,成就被肯定,人生在于:
感觉被欣赏,人格被尊重,成就被肯定,生而能尽欢,死而能无憾!
生而能尽欢,死而能无憾!
o掌握自己的命运,主宰自己的时间,创造自己的快乐掌握自己的命运,主宰自己的时间,创造自己的快乐,追求自己的幸福!
,追求自己的幸福!
第二章负债近四年考试情况第二章负债近四年考试情况题目题目类型类型20092009年年20102010年年20112011年年20122012年年20132013年年数量数量分数分数数量数量分数分数数量数量分数分数数量数量分数分数数量数量分数分数单选单选1111222211112222111.51.5多选多选1122112211221122判断判断1111111111111111计算计算1155综合综合不定项不定项551010合计合计7755335514.514.5第二章负债第二章负债o第一节短期借款第一节短期借款o第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项o第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬o第四节应交税费第四节应交税费o第五节应付股利及其他应付款第五节应付股利及其他应付款o第六节长期借款第六节长期借款o第七节应付债券及长期应付款第七节应付债券及长期应付款第二章负债第二章负债o定义:
定义:
o特征:
三个特征:
三个o确认条件:
同时满足两条确认条件:
同时满足两条n(11)很可能流出)很可能流出n(22)流出金额能可靠计量)流出金额能可靠计量o分类:
按偿还期限分:
分类:
按偿还期限分:
n流动负债:
常见内容流动负债:
常见内容n非流动负债:
常见内容非流动负债:
常见内容第一节短期借款第一节短期借款一、短期借款概述一、短期借款概述o短期借款:
指企业向银行或其他金融机构等借入的短期借款:
指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在期限在11年以下(含年以下(含11年)的各种借款。
年)的各种借款。
o通常是为了满足正常生产经营的需要通常是为了满足正常生产经营的需要o实际工作中,银行一般于每季度末收取短期借款利实际工作中,银行一般于每季度末收取短期借款利息,为此企业短期借款的利息一般采用月末预提的息,为此企业短期借款的利息一般采用月末预提的方式进行核算,并计入财务费用。
方式进行核算,并计入财务费用。
二、短期借款核算二、短期借款核算o
(一)科目设置:
(一)科目设置:
n短期借款短期借款n财务费用财务费用n应付利息应付利息二、短期借款核算二、短期借款核算o
(二)账务处理:
一般分四步
(二)账务处理:
一般分四步o1.1.借款:
借款:
n借:
银行存款借:
银行存款n贷:
短期借款贷:
短期借款o2.2.月末预提利息:
月末预提利息:
n借:
财务费用借:
财务费用n贷:
应付利息贷:
应付利息二、短期借款核算二、短期借款核算o
(二)账务处理:
一般分四步
(二)账务处理:
一般分四步o3.3.季末支付利息季末支付利息n借:
应付利息(前借:
应付利息(前22个月已预提利息)个月已预提利息)n财务费用(第三个月尚未预提利息)财务费用(第三个月尚未预提利息)n贷:
银行存款贷:
银行存款o4.4.到期偿还短期借款本金到期偿还短期借款本金n借:
短期借款借:
短期借款n贷:
银行存款贷:
银行存款二、短期借款核算二、短期借款核算o提示:
因短期借款期限较短,有时也会出现到提示:
因短期借款期限较短,有时也会出现到期一次性还本付息的情况。
此时:
期一次性还本付息的情况。
此时:
n借款和预提利息的处理相同;借款和预提利息的处理相同;n借款期满时则:
借款期满时则:
o借:
短期借款(借款本金)借:
短期借款(借款本金)o应付利息(已经预提的利息)应付利息(已经预提的利息)o财务费用(尚未预提的利息)财务费用(尚未预提的利息)o贷:
银行存款贷:
银行存款二、短期借款核算二、短期借款核算o注意:
区分到期是月末还是下月初还本付息,注意:
区分到期是月末还是下月初还本付息,两者处理有所不同:
两者处理有所不同:
n月末还本付息则最后一个月利息不需预提月末还本付息则最后一个月利息不需预提n下月初还本付息需要预提最后一个月利息下月初还本付息需要预提最后一个月利息o【教材例【教材例2-12-1】股份有限公司于】股份有限公司于20122012年年11月月11日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计计120000120000元,期限为元,期限为99个月,年利率为个月,年利率为4%4%。
根。
根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提,按季支付。
后一次归还;利息分月预提,按季支付。
AA股份股份有限公司的有关会计分录如下:
有限公司的有关会计分录如下:
o(11)11月月11日借入短期借款:
日借入短期借款:
n借:
银行存款借:
银行存款120000120000n贷:
短期借款贷:
短期借款120000120000o(22)11月末,计提月末,计提11月份应计利息:
月份应计利息:
n借:
财务费用借:
财务费用400400n贷:
应付利息贷:
应付利息400400o本月应计提的利息本月应计提的利息=1200004%12=400=1200004%12=400(元)(元)o22月末计提月末计提22月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与11月份相同。
月份相同。
o(33)33月末支付第一季度银行借款利息:
月末支付第一季度银行借款利息:
n借:
财务费用借:
财务费用400400n应付利息应付利息800800n贷:
银行存款贷:
银行存款12001200o第二、三季度的会计处理同上。
第二、三季度的会计处理同上。
o(44)1010月月11日偿还银行借款本金:
日偿还银行借款本金:
n借:
短期借款借:
短期借款120000120000n贷:
银行存款贷:
银行存款120000120000o如上述借款期限是如上述借款期限是88个月,则到期日为个月,则到期日为99月月11日,日,88月月末之前的会计处理与上述相同。
末之前的会计处理与上述相同。
o99月月11日偿还银行借款本金,同时支付日偿还银行借款本金,同时支付77月和月和88月已计提月已计提未付利息:
未付利息:
n借:
短期借款借:
短期借款120000120000n应付利息应付利息800800n贷:
银行存款贷:
银行存款120800120800o【例题【例题11单选题】核算短期借款利息时,不会单选题】核算短期借款利息时,不会涉及的会计科目是()。
涉及的会计科目是()。
oAA应付利息应付利息BB财务费用财务费用oCC银行存款银行存款DD短期借款短期借款o【例题【例题22单选题】单选题】20122012年年99月月11日,某企业向银行借入一日,某企业向银行借入一笔期限笔期限22个月,到期一次还本付息的生产经营周转借款个月,到期一次还本付息的生产经营周转借款200020000000元,年利息元,年利息6%6%。
借款利息不采用预提方式,于实际支付时。
借款利息不采用预提方式,于实际支付时确认。
确认。
1111月月11日,企业以银行存款偿还借款本息的会计处理日,企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是()。
(正确的是()。
(20132013)oA.A.借:
短期借款借:
短期借款200000B.200000B.借:
短期借款借:
短期借款200000200000o应付利息应付利息20002000应付利息应付利息10001000o贷:
银行存款贷:
银行存款202000202000财务费用财务费用10001000o贷:
银行存款贷:
银行存款202002020000oC.C.借:
短期借款借:
短期借款200000D.200000D.借:
短期借款借:
短期借款202000202000o财务费用财务费用20002000贷:
银行存款贷:
银行存款202000202000o贷:
银行存款贷:
银行存款202000202000o【答案】:
【答案】:
DDo【答案】:
【答案】:
CCo【解析】:
借款利息不采用预提方式,利息在到【解析】:
借款利息不采用预提方式,利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。
期还本付息时直接确认为财务费用。
第二节应付及预收第二节应付及预收款项款项一、应付账款一、应付账款o应付账款:
指企业因购买材料、商品或接受劳应付账款:
指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
务供应等经营活动应支付的款项。
o确认条件:
确认条件:
n与所购物资所有权相关的主要风险和报酬已与所购物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移经转移n所购买的劳务已经接受所购买的劳务已经接受一、应付账款一、应付账款o科目设置:
应付账款科目设置:
应付账款o结构:
结构:
n借方:
登记偿还额;已冲销的无法支付的应借方:
登记偿还额;已冲销的无法支付的应付账款额;付账款额;n贷方:
登记发生额;月末暂估入账的应付账贷方:
登记发生额;月末暂估入账的应付账款金额;红字冲销上月末暂估入账的应付账款款金额;红字冲销上月末暂估入账的应付账款;n余额:
期末余额一般在贷方,表示企业尚未支付余额:
期末余额一般在贷方,表示企业尚未支付及暂估的应付账款余额;如果余额出现在借方,及暂估的应付账款余额;如果余额出现在借方,则表示企业期末预付的款项。
则表示企业期末预付的款项。
o明细账:
该账户一般按供应单位设置明细分类账。
明细账:
该账户一般按供应单位设置明细分类账。
一、应付账款一、应付账款o账务处理:
账务处理:
o1.1.发生应付账款:
发生应付账款:
o(11)采购材料、库存商品)采购材料、库存商品n借:
原材料借:
原材料/库存商品(或材料采购、在途物资)库存商品(或材料采购、在途物资)n应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)n贷:
应付账款贷:
应付账款o(22)接受劳务)接受劳务n借:
生产成本借:
生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用n贷:
应付账款贷:
应付账款一、应付账款一、应付账款o提示:
提示:
n应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账(即含现金折扣在内入账)。
的应付账款总额入账(即含现金折扣在内入账)。
n在折扣期限内付款而获得的现金折扣,应在偿付应在折扣期限内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。
付账款时冲减财务费用。
o获得现金折扣时的账务处理:
获得现金折扣时的账务处理:
n借:
应付账款(总额)借:
应付账款(总额)n贷:
银行存款贷:
银行存款n财务费用财务费用一、应付账款一、应付账款o账务处理:
账务处理:
o2.2.偿还应付账款:
偿还应付账款:
o借:
应付账款借:
应付账款o贷:
银行存款贷:
银行存款/应付票据应付票据o3.3.转销应付账款:
无法支付时转销应付账款:
无法支付时n借:
应付账款借:
应付账款n贷:
营业外收入贷:
营业外收入o【教材例【教材例2-42-4】根据供电部门通知,丙企业本月】根据供电部门通知,丙企业本月应支付电费应支付电费4800048000元。
其中生产车间电费元。
其中生产车间电费3200032000元,企业行政管理部门电费元,企业行政管理部门电费1600016000元,款项尚未元,款项尚未支付。
该企业的有关会计分录如下:
(参见支付。
该企业的有关会计分录如下:
(参见P9P977)o借:
制造费用借:
制造费用3200032000o管理费用管理费用1600016000o贷:
应付账款贷:
应付账款-电力公司电力公司4800048000o【例题【例题11单选题】企业发生赊购商品业务,下列单选题】企业发生赊购商品业务,下列各项中不影响应付账款入账金额的是()。
(各项中不影响应付账款入账金额的是()。
(22010010年)年)oA.A.商品价款商品价款B.B.增值税进项税额增值税进项税额oC.C.现金折扣现金折扣D.D.销货方代垫运杂费销货方代垫运杂费o【例题【例题22单选题】企业转销无法支付的应付账款单选题】企业转销无法支付的应付账款时,应将该应付账款账面余额计入()。
时,应将该应付账款账面余额计入()。
(2008(2008年年)oA.A.资本公积资本公积B.B.营业外收入营业外收入oC.C.其他业务收入其他业务收入D.D.其他应付款其他应付款o【例题【例题33单选题】某一般纳税企业采用托收承单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批,货款为付结算方式从其他企业购入原材料一批,货款为200000200000元,增值税为元,增值税为3400034000元,对方代垫运元,对方代垫运杂费杂费60006000元,该原材料已经验收入库。
该购买元,该原材料已经验收入库。
该购买业务所发生的应付账款的入账价值为()元业务所发生的应付账款的入账价值为()元。
oA.240000B.234000A.240000B.234000oC.206000D.200000C.206000D.200000o【答案】:
【答案】:
CCo【解析】:
现金折扣不影响应付账款入账金额,现【解析】:
现金折扣不影响应付账款入账金额,现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。
金折扣是在实际发生时冲减财务费用。
o【答案】:
【答案】:
BBo【解析】:
无法支付的应付账款应计入营业外收入【解析】:
无法支付的应付账款应计入营业外收入。
o【答案】:
【答案】:
AAo【例题【例题44单选题】下列各项中,导致负债总额单选题】下列各项中,导致负债总额变化的是()。
变化的是()。
oA.A.赊销商品赊销商品oB.B.赊购商品赊购商品oC.C.收回应收账款收回应收账款oD.D.用盈余公积转增资本用盈余公积转增资本o【答案】:
【答案】:
BBo【解析】:
赊销商品不影响负债总额的变动;赊【解析】:
赊销商品不影响负债总额的变动;赊购商品使负债总额增加;收回应收账款是资产项购商品使负债总额增加;收回应收账款是资产项目内部一增一减,不影响负债总额;用盈余公积目内部一增一减,不影响负债总额;用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减,不影转增资本是所有者权益项目内部一增一减,不影响负债总额。
响负债总额。
二、应付票据二、应付票据o应付票据:
指企业购买材料、商品和接受劳务供应应付票据:
指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
银行承兑汇票。
o备注:
商业汇票的付款期限不超过备注:
商业汇票的付款期限不超过66个月个月o按照承兑人的不同,分为:
按照承兑人的不同,分为:
n商业承兑汇票商业承兑汇票n银行承兑汇票银行承兑汇票o按照是否带息,分为:
按照是否带息,分为:
n带息票据带息票据n不带息票据不带息票据二、应付票据二、应付票据o科目设置:
应付票据科目设置:
应付票据o结构:
结构:
n借方:
登记到期已偿付金额;借方:
登记到期已偿付金额;n贷方:
登记开出、承兑的应付票据面值;带息贷方:
登记开出、承兑的应付票据面值;带息票据的预提利息;票据的预提利息;n余额:
期末余额在贷方,表示尚未到期的应付票据余额:
期末余额在贷方,表示尚未到期的应付票据票面金额和应计未付的利息。
票面金额和应计未付的利息。
o企业应设置“应付票据备查簿“,登记每一票据的详企业应设置“应付票据备查簿“,登记每一票据的详细资料,包括签发日期、金额、收款人、付款日期等细资料,包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。
o应付票据到期结清时,应当在备查簿内予以注销。
应付票据到期结清时,应当在备查簿内予以注销。
二、应付票据二、应付票据o
(一)不带息应付票据核算
(一)不带息应付票据核算o1.1.开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票n借:
在途物资借:
在途物资/材料采购材料采购/原材料原材料/库存商品库存商品n应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)n贷:
应付票据贷:
应付票据o或:
或:
n借:
应付账款借:
应付账款n贷:
应付票据贷:
应付票据o备注:
支付银行承兑汇票手续费计入当期财务费用:
备注:
支付银行承兑汇票手续费计入当期财务费用:
n借:
财务费用借:
财务费用n贷:
银行存款贷:
银行存款二、应付票据二、应付票据o2.2.偿还应付票据偿还应付票据n借:
应付票据借:
应付票据n贷:
银行存款贷:
银行存款o3.3.转销应付票据转销应付票据o(11)商业承兑汇票到期企业无力支付票款)商业承兑汇票到期企业无力支付票款n借:
应付票据借:
应付票据n贷:
应付账款贷:
应付账款o(22)银行承兑汇票到期企业无力支付票款)银行承兑汇票到期企业无力支付票款n借:
应付票据借:
应付票据n贷:
短期借款贷:
短期借款o【教材例【教材例2-62-6】:
】:
o(11)甲企业为增值税一般纳税人。
该企业)甲企业为增值税一般纳税人。
该企业20122012年年22月月66日,开出并承兑一张面值为日,开出并承兑一张面值为5850058500元元、期限、期限55个月的不带息商业承兑汇票,用以采购个月的不带息商业承兑汇票,用以采购一批材料,材料已收到,按计划成本核算。
增值一批材料,材料已收到,按计划成本核算。
增值税专用发票上注明的材料价款为税专用发票上注明的材料价款为5000050000元,增元,增值税税额为值税税额为85008500元。
元。
o(11)假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票,)假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票,甲企业已经缴纳承兑手续费甲企业已经缴纳承兑手续费29.2529.25元。
元。
o(33)20122012年年77月月66日,甲企业于日,甲企业于22月月66日开日开出的商业承兑汇票到期。
甲企业通知其开户银行出的商业承兑汇票到期。
甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
以银行存款支付票款。
o(44)假设上述商业汇票为银行承兑汇票,该汇)假设上述商业汇票为银行承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款。
(注:
教材票到期时甲企业无力支付票款。
(注:
教材P99P99账户有误)账户有误)o(11)o借:
材料采购借:
材料采购5000050000o应交税费应交税费-应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)85008500o贷:
应付票据贷:
应付票据5850058500o(22)o借:
财务费用借:
财务费用29.2529.25o贷:
银行存款贷:
银行存款29.2529.25o(33)o借:
应付票据借:
应付票据5850058500o贷:
银行存款贷:
银行存款5850058500o(44)o借:
应付票据借:
应付票据5850058500o贷:
短期借款贷:
短期借款5850058500二、应付票据二、应付票据o
(二)带息应付票据核算
(二)带息应付票据核算o带息票据,应于期末计算应付利息,计入当期财务带息票据,应于期末计算应付利息,计入当期财务费用。
费用。
n借:
财务费用借:
财务费用n贷:
应付票据贷:
应付票据o【例题【例题55】:
】:
o(11)20122012年年33月月11日,乙企业开出带息商业日,乙企业开出带息商业汇票一张,面值汇票一张,面值320000320000元,用于抵付其前欠元,用于抵付其前欠HH公司的货款。
该票据票面利率公司的货款。
该票据票面利率6%6%,期限为,期限为33个个月。
月。
o(22)33月月3131日,乙企业计算开出的带息应付日,乙企业计算开出的带息应付票据应计利息。
票据应计利息。
o(33)66月月11日,乙企业开出的带息商业承兑汇日,乙企业开出的带息商业承兑汇票到期,企业以银行存款全额支付到期票款和票到期,企业以银行存款全额支付到期票款和33个月的票据利息。
个月的票据利息。
o(44)66月月11日,带息商业承兑汇票到期,乙企日,带息商业承兑汇票到期,乙企业无力支付票款,应将应付票据的账面余额转入业无力支付票款,应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。
“应付账款”科目。
o(11)n借:
应付账款借:
应付账款-H-H公司公司320000320000n贷:
应付票据贷:
应付票据320000320000o(22)n借:
财务费用借:
财务费用16001600n贷:
应付票据贷:
应付票据16001600o33月份应计提的应付票据利息月份应计提的应付票据利息=3200006%12=3200006%12=1600=1600(元)(元)o乙企业乙企业44月末和月末和55月末的会计处理同上。
月末的会计处理同上。
o(33)n借:
应付票据借:
应付票据324800324800n贷:
银行存款贷:
银行存款324800324800o该商业承兑汇票到期应偿还的金额该商业承兑汇票到期应偿还的金额=本金本金+利息利息=320000+32=320000+3200006%123=32480000006%123=324800(元)(元)o(44)n借:
应付票据借:
应付票据324800324800n贷:
应付账款贷:
应付账款324800324800o【例题【例题66判断题】应付商业承兑汇票到期,企判断题】应付商业承兑汇票到期,企业无力支付票款的,应将应付票据按账面余额转业无力支付票款的,应将应付票据按账面余额转入应付账款。
()(入应付账款。
()(20132013)o【例题【例题77单选题】单选题】20122012年年22月月11日某企业购入原材料日某企业购入原材料一批,开出一张面值为一批,开出一张面值为117000117000元,期限为元,期限为33个月的不带个月的不带息的商业承兑汇票。
息的商业承兑汇票。
20122012年年55月月11日该企业无力支付票日该企业无力支付票款时,下列会计处理正确的是()。
(款时,下列会计处理正确的是()。
(20122012)oA.A.借:
应付票据借:
应付票据117000117000贷:
短期借款贷:
短期借款117000117000oB.B.借:
应付票据借:
应付票据117000117000贷:
其他应付款贷:
其他应付款117000117000oC.C.借:
应付票据借:
应付票据117000117000贷:
应付账款贷:
应付账款117000117000oD.D.借:
应付票据借:
应付票据11
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