财务会计及国际管理知识分析准则.pptx
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会计准则及其国际趋同天津财经大学商学天津财经大学商学院院韩传模韩传模相关网址:
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本专题主要内容本专题主要内容l会计国际化与会计准则国际趋同会计国际化与会计准则国际趋同l我国会计准则的国际趋同我国会计准则的国际趋同44第一部分会计国际化第一部分会计国际化与会计准则国际趋同与会计准则国际趋同AccountingInternationalizationandInternationalConvergenceofAccountingStandards55会计国际化会计国际化会计国际化的动因国国际际化化经经营营国国际际直直接接投投资资国国际际资资本本流流动动国国际际并并购购跨跨国国上上市市一、国际会计的起源和发展
(一)国际会计的产生1.第一届国际会计师大会(1904)2.美国的米勒教授的国际会计著作(1967)。
3.历届世界会计师大会4.16届世界会计师大会
(二)国际会计的概念和内容
(二)国际会计的概念和内容国际会计概念和内容的见解国际会计概念和内容的见解lInternationalandAccountingl国际比较会计国际比较会计不同国家会计准则的比较不同国家会计准则的比较l跨国公司会计跨国公司会计跨国经营的会计计量和报跨国经营的会计计量和报告问题告问题l会计准则的国际协调会计准则的国际协调对世界范围内的对世界范围内的会计和财务报告差异进行的协调会计和财务报告差异进行的协调(三)国际会计发展进程中各类组织的努力(三)国际会计发展进程中各类组织的努力1.贸易集团贸易集团lEuropeanUnion(EU)lNorthAmericanFreeTradeAgreement(NAFTA)2.国际性政府组织国际性政府组织lUnitedNations(UN)lOrganizationforEconomicCooperationandDeveloment(OECD)3.民间会计组织lInternationalAccountingStandardsCommittee(IASC)lInternationalFederationofAccountants(IFAC)二、改组前的IASC与IAS
(一)IASC的建立
(二)改组前的发展历程lIASC改组前的三个发展阶段改组前的三个发展阶段1.19731988:
兼顾各国会计阶段:
兼顾各国会计阶段l1975年目标按照公众的利益,制定并发布编制年目标按照公众的利益,制定并发布编制已审计财务报表应当遵循的基本会计准则并推动已审计财务报表应当遵循的基本会计准则并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循。
这些准则在世界范围内被接受和遵循。
l汇集和借鉴各国会计准则和会计惯例汇集和借鉴各国会计准则和会计惯例l制定了制定了26项项IAS。
2.19891994:
增强可比性的改进阶段增强可比性的改进阶段l实施可比性和改进计划实施可比性和改进计划l可选择的会计处理方法减少可选择的会计处理方法减少l划分了基准处理方法和备选处理方法划分了基准处理方法和备选处理方法3.19952000:
制定核心准则阶段制定核心准则阶段lIOSCO支持并要求支持并要求IAS制定核心准则制定核心准则l2000年目标。
强调发展一套高质量的年目标。
强调发展一套高质量的IAS,这套准则要求财务报告提供高质量的、,这套准则要求财务报告提供高质量的、透明可比的信息;促进透明可比的信息;促进IAS的广泛实施和的广泛实施和准确应用;实现各国会计准则与准确应用;实现各国会计准则与IAS的协的协调。
调。
(三)改组前的准则lIASC从从19732000共发布了共发布了41项项IAS,目,目前有效的前有效的IAS是是30个:
个:
l1号:
财务报表的列报号:
财务报表的列报l2号:
存货号:
存货l7号:
现金流量表号:
现金流量表l8号:
当期净损益、重大差错和会计政策变更号:
当期净损益、重大差错和会计政策变更l10号:
资产负债表日后事项号:
资产负债表日后事项l11号:
建造合同号:
建造合同l14号:
分部报告号:
分部报告l16号:
不动产、厂场和设备号:
不动产、厂场和设备l17号:
租赁号:
租赁l18号:
收入号:
收入l19号:
雇员福利号:
雇员福利l20号:
政府补助会计和政府援助的披露号:
政府补助会计和政府援助的披露l21号:
汇率变动的影响号:
汇率变动的影响l23号:
借款费用号:
借款费用l24号:
关联方披露号:
关联方披露l26号:
退休福利计划的会计和报告号:
退休福利计划的会计和报告l27号:
合并财务报表和对子公司投资会计号:
合并财务报表和对子公司投资会计l28号:
对联营企业投资会计号:
对联营企业投资会计l29号:
恶性通货膨胀经济中的财务报告号:
恶性通货膨胀经济中的财务报告l30号:
银行和类似金融机构财务报表中的披露号:
银行和类似金融机构财务报表中的披露l31号:
合营中权益的财务报告号:
合营中权益的财务报告l32号:
金融工具:
披露和列报号:
金融工具:
披露和列报l33号:
每股收益号:
每股收益l34号:
中期财务报告号:
中期财务报告l36号:
资产减值号:
资产减值l37号:
准备、或有负债和或有资产号:
准备、或有负债和或有资产l38号:
无形资产号:
无形资产l39号:
金融工具:
确认和计量号:
金融工具:
确认和计量l40号:
投资性房地产号:
投资性房地产l41号:
农业号:
农业三、改组后的IASB与IFRS(一一)重组的原由重组的原由谁来主导会计准则国际趋同?
谁来主导会计准则国际趋同?
国际会计准则理事会(国际会计准则理事会(IASB)泰)泰迪迪
(二)重组的结果重组的结果l1.组织机构的变革l国际财务报告准则基金会组织结构国际财务报告准则基金会组织结构2.目标的变化IASC在1982年的章程中将其目标定位为:
l一是制定准,国际会计则l二是推准的动会计则国际协调IASB改后的目组标l制定高质量的全球会计准则l促使这些准则的使用和严格应用l促使各国会计准则与国际财务报告准则的趋同23工作组国际财务报告准则咨询委员会国际财务报告准则基金会受托人(22人)国际财务报告准则基金会组织结构国际财务报告准则基金会组织结构任命知会监督、有效性审议任命和资金支持知会国际会计准则理事会(IASB)国际财务报告准则(IFRS)/中小主体国际财务报告准则国际财务报告解释委员会国际财务报告解释委员会(国际财务报告准则解释公告)(国际财务报告准则解释公告)张为国委员准则制定与运作24Trustees管理委员会,负责任命管理委员会,负责任命IASB,SIC,SAC(准则(准则咨询委员会)的成员,并监督效率,筹集资金等。
咨询委员会)的成员,并监督效率,筹集资金等。
2526MembersoftheIASB27IASB的成员由兼职改为专职制定IAS28国际会计准则委员会(国际会计准则委员会(IASB)委员构成)委员构成国别人数背景专业人数美国4人准制定者则2人英国1人表制者报编3人法国1人表使用者报3人瑞典1人表者报审计4人澳大利亚1人管者监4人南非1人日本1人中国1人印度1人巴西1人德国1人韩国1人合计16人合计16人l成立成立IFRSAdvisoryCouncil咨询委员会职责是向职责是向IASB提供有关准则立项及工作轻提供有关准则立项及工作轻重缓急的建议。
重缓急的建议。
l常设解释委员会(常设解释委员会(StandingInterpretationCommittee)改称为)改称为IFRIC(InternationalFinancialReportingInterpretationsCommittee)30IFRSAdvisoryCouncil咨询委员会31NameandaffiliationTermexpiresWayneUptonChairman,IFRSInterpretationscommitteeLucaCencioniSeniorAccountingManagerEniAdfinS.p.A.Italy30June2014GuidoFladtPartnerPricewaterhouseCoopersGermany30June2013BerndHackerProfessorforaccountingUniversityofAppliedSciencesRosenheimGermany30June2013SaraYorkKennyPrincipalAccountingAdvisor(Retired)InternationalFinanceCorporationUnitedStates30June2012FeilongLiExecutivedirector,ExecutiveVicePresident&CFOChinaOilServicesLimitedChina30June2013JohnOGradyAsia-PacificIFRSLeader,Ernst&YoungTermbeginsJuly2012JeanParVicePresident,FinancialReportingBombardierIncCanada30June2014JoannaPerryCompanydirectorandCurrentChairFinancialReportingStandardsBoardNewZealand30June2014SandraPetersHeadofFinancialReportingPolicy,CFAInstituteUnitedStatesTermbeginsJuly2012RuthPickerGlobalLeaderIFRSServices|GlobalProfessionalPracticeErnst&YoungGlobalLimitedUnitedKingdom30June2012CharlottePissaridouManagingDirector,HeadofAccountingPolicyforEurope,MiddleEastandAfrica,GoldmanSachsInternationalUnitedKingdom30June2014LaurenceRivatPartnerDeloitte&AssocisFrance30June2012MargaretSmythVicePresidentFinance&ChiefFinancialOfficerHamiltonSundstrand,aUnitedTechnologiesCompanyUnitedStates30June2014ScottTaubManagingDirectorofFinancialReportingAdvisors,LLC.UnitedStates30June2014AndrewVialsPartnerKPMGLLPUnitedKingdom30June2013KazuoYuasaGeneralManager,IFRSOffice,CorporateFinanceUnit,FujitsuLimitedJapan30June2012国际财务报告解释委员会委员(国际财务报告解释委员会委员(15人)人)MembersoftheIFRSInterpretationsCommittee(formerlyIFRIC)2.目的化:
标变IASC与IASB目的标比较(三)改组后的国际会计准则内容体系(三)改组后的国际会计准则内容体系lFrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatementlIASlIFRS(InternationalFinancialReportingStandards)lSICInterpretationslIFRICInterpretations34国际会计准则国际会计准则IAS,1-41IFRS1-13SIC解释公告解释公告1-19IASCIASBIAS与与IFRS35IFRSTitlesinEnglishTitleinChineseIFRS1First-timeAdoptionofInternationalFinancialReportingStandards首次采用国际财务报告准则IFRS2Share-basedPayment股份支付IFRS3BusinessCombinations企业合并IFRS4InsuranceContracts保险合同IFRS5Non-currentAssetsHeldforSaleandDiscontinuedOperations持有以备售的非流动资产和终止经营IFRS6ExplorationforandevaluationofMineralResource矿产资源的勘探和评价IFRS7FinancialInstruments:
Disclosures金融工具:
披露IFRS8OperatingSegments分部经营IFRS9FinancialInstruments金融工具IFRS10ConsolidatedFinancialStatements合并财务报表IFRS11JointArrangements联营IFRS12DisclosureofInterestsinOtherEntities在其他主体中权益的披露IFRS13FairValueMeasurement公允价值计量国际财务报告准则国际财务报告准则IFRSsat1January201236(四)国际会计准则制定程序(四)国际会计准则制定程序讨论稿讨论稿征求意见稿征求意见稿ED最终准则最终准则意见分析意见分析生效日9-15个月9-15个月12-18个月研究:
本身的技术人员、准则制定机构、专业团体等其他征求意见渠道其他征求意见渠道对各方意见的反馈生效两年后的评审四、会计准则国际化理念的发展比较比较(沟(沟通)通)协协调调趋同趋同等效等效1、沟通(、沟通(Communication)是指各思想、理、原、国会计会计论会计则会计准、例、甚至是管理体制的则会计惯与实务会计相互交流借,是化的初展段与鉴会计国际级发阶。
l比较差别比较差别l多国会计观多国会计观l会计国际化的早期思想会计国际化的早期思想2.协调(协调(Harmonization)l20世纪70年代后的理念。
l协调的见解:
消除差异,增强可比性的过程。
l是在究和比各差的基上,通研较国会计异础过协商解,量少各差,求不同调尽减国会计异寻财务告之的可比性。
报间l体现协调的行为。
l从比较到协调是会计准则全球化的初级发展阶段。
3.趋同l“趋同”的真实含义趋同”的真实含义“同趋”是英语“convergence”的翻,是译“舶品来”。
l各国会计标准趋向同一各国会计标准趋向同一l趋同的两个层次:
国际财务报告的趋同;各国会计准则与趋同的两个层次:
国际财务报告的趋同;各国会计准则与国际会计准则的趋同国际会计准则的趋同l“趋同”强调的是“单向”趋同,还是是“双向”趋同。
l“同”是向一的重要里程碑。
趋迈统l从协调到趋同是会计准则全球化的中级发展阶段。
王军副部长对“会计准则国际趋同”的四点主张和会计界不同的见解l第一,同是步,是方向。
;趋进l第二,同不等于等同。
趋l第三,同需要一程;趋个过l第四,同是一互,不意味着向。
趋种动并单运动
(1)有人认为,“趋同互动”是指我国应向IFRS趋同,IFRS也应向我国会计准则趋同;
(2)IFRS向我国会计准则“趋同”有可能吗?
(3)对“互动说”应该要有正确理解。
正确理解“趋同互动”的原则l“互动”不是指,让IFRS向中准同国会计则趋l加积极参IASB的活,在制定动IFRS的程中有过言(目前在发权IASB的各面,包括受托人个层委,理事、咨委、解委等均员会会询员会释员会已有中的代表)国l让IASB考中等展家的情,修虑国发国况订IFRS。
l典型案例一:
l典型案例二:
世界各国采用的与国际财务报告准则趋同的方式l直接采用告准。
国际财务报则l制定告准等同的准与国际财务报则会计则。
l制定告准同的以消与国际财务报则趋计划除差。
异l以告准本制定本国际财务报则为蓝国会计准。
则l先采用同略,后直接采用。
趋战转为44IASB建立后:
会计准则国际趋同的进程建立后:
会计准则国际趋同的进程2001200220032004200520062007建立新的国际会计准则委员会IASC欧盟通过采纳IFRS的法规澳大利亚、香港、新西兰、南非决定采纳IFRSIASC采用完善后的准则制定程序欧盟国家7000多家多家上市公司上市公司全面采用国际财务报告准则IASC和FASB签定准则趋同备忘录巴西、加拿大、智利、印度、日本、韩国等颁布采纳国际准则的时间表IASC与FASB达成诺沃克协议颁布“首次采用IFRS第1号在第一季度完成了各项准则改善项目,建立了稳定的准则实施平台美国证监会(SEC)颁布不要求境外公司编制准则差异调节表的路线图计划中国颁布和国际财务报告准则实质趋同的新会计准则美国证监会不再要求境外公司编制准则差异调节表45l截至2011年5月,全球已经有117个国家或地区会计准则实现了与国际财务报告准则的趋同,其中:
89个国家或地区要求所有的国内公司都执行国际财务报告准则23个国家或地区允许采用国际财务报告准则5个国家或地区要求部分国内公司执行IFRS4546国家国家在上市公司采用在上市公司采用IFRS情况情况阿根廷2012年1月1日以后年始采用财开澳大利亚自2005年起,所有私部告主体采用,作公共部告的基营门报并为门报础巴西行和上市主体的合表自银并财务报2010年12月31日起采用,自并2008年1月起在公司表中逐步采个别报用加拿大所有上市主体自2011年1月1日起采用,允包括非利在的私部主体采用许营组织内营门中国采用性同的家准实质趋国会计则盟欧所有盟成上市公司自欧员国2005年起使用盟所采用的告准欧国际财务报则法国自2005年起要求按盟的采用和施程序使用欧实德国自2005年起要求按盟的采用和施程序使用欧实印度告准同,日期待定与国际财务报则趋印度尼西亚正在行同,期于进趋预将2012年就全面遵循告准的目日期做出定国际财务报则标决意大利自2005年起要求按盟的采用和施程序使用欧实日本自2010年起允一些企采用,期于许国际业预将2012年前后做出于强制采用的定关决墨西哥自2012年起采用韩国自2012年起采用俄斯罗自2012年起采用沙特阿拉伯要求行和保公司采用。
目前正在考完全告准同银险虑与国际财务报则趋南非自2005年起要求上市主体采用土耳其自2008年起要求上市主体采用英国自2005年起要求按盟的采用和施程序使用欧实美国自2007年起允在美上市的外行人采用;许国国发与IFRS同的目日期是实现实质趋标2012年;期于预2012年就美公司可能采用国IFRS做出定决IFRS在在20国集团成员国采用情况国集团成员国采用情况4.等效问题等效问题
(1)与香港准则的等效)与香港准则的等效
(2)与欧盟准则的等效)与欧盟准则的等效2005年年2月中欧第一次财金对话,向欧盟提出等月中欧第一次财金对话,向欧盟提出等效问题效问题2006年第二次中欧财金对话,双方深入探讨等效年第二次中欧财金对话,双方深入探讨等效问题。
问题。
2007年年7月第三次中欧财金对话,取得实质性成月第三次中欧财金对话,取得实质性成果。
果。
2008年年4月,欧盟委员会提出在月,欧盟委员会提出在20092011过渡过渡时期内,时期内,2011年底前,允许中国证券发行者在进入年底前,允许中国证券发行者在进入欧洲市场时,使用中国会计准则,不需要根据欧盟欧洲市场时,使用中国会计准则,不需要根据欧盟境内的国际财务报告准则调整财务报表。
境内的国际财务报告准则调整财务报表。
欧盟接受中国会计准则的意义欧盟接受中国会计准则的意义降低到欧盟上市的成本降低到欧盟上市的成本有利于欧盟解决我国完全市场经济地位问题,改善有利于欧盟解决我国完全市场经济地位问题,改善出口环境出口环境进一步推进会计国际等效,在国际上起到示范作用进一步推进会计国际等效,在国际上起到示范作用l中美会计等效已经列为中美经济联合委员中美会计等效已经列为中美经济联合委员会对话的主要议题,会对话的主要议题,2008.4.18中美两国中美两国会计准则委员会签署了合作备忘录。
会计准则委员会签署了合作备忘录。
l从趋同到等效是全球会计准则的高级发展从趋同到等效是全球会计准则的高级发展阶段阶段50五五.金融危机后全球会计金融危机后全球会计准则国际趋同进展准则国际趋同进展5151
(一)金融危机与会计
(一)金融危机与会计准则准则FinanceCrisisandAccountingStandards52l次贷危机(次贷危机(subprimelendingcrisissubprimelendingcrisis)l五大投资银行倒下五大投资银行倒下33个:
个:
MerrillLynch;LehmanBrothers;BearStearnsCo.l商业银行的滑铁卢商业银行的滑铁卢l实体经济遭受冲击实体经济遭受冲击两房危局:
两房危局:
l“房利美”(FannieMae,联邦国民抵押贷款协会)l“房地美”(FreddieMac.,联邦住房抵押贷款公司)美国政府收购美国国际集团美国政府收购美国国际集团(AIG)(AIG);美国政府接管通用汽车(美国政府接管通用汽车(GMGM)等)等522007年金融危机年金融危机53金融危机的根源剖析金融危机的根源剖析监管放松及复杂衍生工具过度使用过于宽松的低利率货币政策美元经济的必然信用评级机构失职监管的放松,使得金融机构的竞争过于激烈,杠杆率大幅提高,金融资产过度膨胀。
次级抵押贷款资产证券化次贷MBS基于MBS的CDO金融创新金融创新基于CDO的CDSMBS:
MortgageBackedSecurities,抵押贷款支持证券CDO:
CollateralizedDebtObligation,债务抵押债券,实质是一种固定收益债券CDS:
CollateralizedDebtSecurities,债务抵押证券。
54542000年5月2003年6月2006年6月美国的低利率货币政策美国的低利率货币政策美联储自美联储自2000后联邦基金利率变化后联邦基金利率变化0.00%1.00%2.00%3.00%4.00%5.00%6.00%7.00%变动后利率5555全球全球FDIFDI流入流出总量变化情况流入流出总量变化情况年度FDI流入总量FDI流出总量流入总量(亿美元)与上年同比增幅(%)流出总量(亿美元)与上年同比增幅(%)200013965历年最高12391历年最高20018259-40.97435-4020027161-13.76522-12.320036326-11.76169-5.420046480+27303(8131)+32%2005916
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