中级财务会计与长期负债管理知识分析.pptx
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中级财务会计与长期负债管理知识分析.pptx
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第一节长期借款第一节长期借款l长期借款,是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
l某企业为建造一幢厂房,于209年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元,款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%,每年付息一次,期满后一次还清本金。
209年初,该企业以银行存款支付工程价款共计900000元,210年初,又以银行存款支付工程费用600000元。
该厂房于210年8月31日完工,达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
l
(1)209年1月1日,取得借款时l借:
银行存款1500000l贷:
长期借款本金1500000l
(2)209年初,支付工程款时l借:
在建工程厂房900000l贷:
银行存款900000l(3)209年12月31日,计算209年应计入工程成本的利息费用时l借:
在建工程厂房135000l贷:
应付利息135000l(4)209年12月31日,支付借款利息时l借:
应付利息135000l贷:
银行存款135000l(5)210年初,支付工程款时l借:
在建工程厂房600000l贷:
银行存款600000l(6)210年8月31日,工程达到预定可使用状态时l该期应计入工程成本的利息=(15000009%12)8=90000(元)l借:
在建工程厂房90000l贷:
应付利息90000l同时:
l借:
固定资产厂房1725000l贷:
在建工程厂房1725000l(7)210年12月31日,计算210年912月的利息费用时l应计入财务费用的利息=(15000009%12)4=45000(元)l借:
财务费用借款45000l贷:
应付利息45000l(8)210年12月31日,支付利息时l借:
应付利息135000l贷:
银行存款135000l(9)211年1月1日,到期还本时l借:
长期借款本金1500000l贷:
银行存款1500000l二、应付债券二、应付债券l
(一)一般公司债券l1.发行债券l借:
银行存款l贷:
应付债券面值(债券面值)l利息调整(差额)l“应付债券利息调整”科目的发生额也可能在借方。
发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本,反映在“应付债券利息调整”明细科目中。
l2.期末计提利息l每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券应计利息”=债券面值票面利率l3.到期归还本金l借:
应付债券面值l贷:
银行存款l211年1月1日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60000000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。
假定债券发行时的市场利率为5%。
l甲公司该批债券实际发行价格为:
l60000000(P/S,5%,5)+600000006%(P/A,5%,5)=600000000.7835+600000006%4.3295=62596200(元)l
(1)211年1月1日,发行债券时l借:
银行存款62596200l贷:
应付债券面值60000000l利息调整2596200l
(2)211年12月31日,计算利息费用时l借:
财务费用(或在建工程)3129810l应付债券利息调整470190l贷:
应付利息银行3600000l(3)211年12月31日,支付利息时l借:
应付利息银行3600000l贷:
银行存款3600000l(4)212年12月31日,计算利息费用时l借:
财务费用(或在建工程)3106300.5l应付债券利息调整493699.5l贷:
应付利息银行3600000l(5)212年12月31日,支付利息时l借:
应付利息银行3600000l贷:
银行存款3600000l(6)213年12月31日,计算利息费用时l借:
财务费用(或在建工程)3081615.53应付债券利息调整518384.47贷:
应付利息银行3600000l(7)213年12月31日,支付利息时l借:
应付利息银行3600000l贷:
银行存款3600000l(8)214年12月31日,计算利息费用时l借:
财务费用(或在建工程)3055696.30应付债券利息调整544303.70贷:
应付利息银行3600000l(9)214年12月31日,支付利息时l借:
应付利息银行3600000l贷:
银行存款3600000l(10)215年12月31日,l借:
财务费用(或在建工程)3030377.67l应付债券面值60000000l利息调整569622.33l贷:
银行存款63600000l
(二)可转换公司债券l企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积。
在进行分拆时,应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额,再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
l甲股份有限公司甲股份有限公司(本题下称“甲公司”本题下称“甲公司”)为上市公司为上市公司,其相关交易或事项如下:
,其相关交易或事项如下:
l
(1)经相关部门批准,甲公司于经相关部门批准,甲公司于2008年年1月月1日日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券债券2000万份,每份面值为万份,每份面值为l00元。
可转换公司元。
可转换公司债券发行价格总额为债券发行价格总额为200000万元,发行费用为万元,发行费用为3200万元,实际募集资金已存入银行专户。
万元,实际募集资金已存入银行专户。
l根据可转换公司债券募集说明书的约定,可转根据可转换公司债券募集说明书的约定,可转换公司债券的期限为换公司债券的期限为3年,自年,自2008年年1月月1日起日起至至2010年年l2月月31日止;可转换公司债券的票面年日止;可转换公司债券的票面年利率为:
第一年利率为:
第一年l.5,第二年,第二年2,第三年,第三年2.5;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次,起息日为可转换公司债券发行之日即次,起息日为可转换公司债券发行之日即2008年年1月月1日,付息日为可转换公司债券发行之日起每满日,付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日,即每年的一年的当日,即每年的l月月1日;可转换公司债券日;可转换公司债券在发行在发行1年后可转换为甲公司普通股股票,初始转年后可转换为甲公司普通股股票,初始转股价格为每股股价格为每股10元,每份债券可转换为元,每份债券可转换为l0股普通股普通股股票股股票(每股面值每股面值l元元);发行可转换公司债券募集;发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
的资金专项用于生产用厂房的建设。
ll
(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设,截至的建设,截至2008年年12月月31日,全部募日,全部募集资金已使用完毕。
生产用厂房于集资金已使用完毕。
生产用厂房于2008年年12月月31日达到预定可使用状态。
日达到预定可使用状态。
l(3)2009年年1月月1日,甲公司支付日,甲公司支付2008年年度可转换公司债券利息度可转换公司债券利息3000万元。
万元。
l(4)2009年年7月月1日,由于甲公司股票价格日,由于甲公司股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
l(5)其他资料如下:
l甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。
l甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款,发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6。
l已知:
(P/S,6%,1)=0.9434;(P/S,6%,2)=0.8900;(P/S,6%,3)=0.8396。
l在当期付息前转股的,不考虑利息的影响,按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
l不考虑所得税影响。
l考虑发行费用后的实际利率为6.59%。
l要求:
l
(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
l
(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
l(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
l(4)计算甲公司可转换公司债券2008年l2月31日的摊余成本,并编制甲公司确认及支付2008年度利息费用的会计分录。
l(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份2009年6月30日的摊余成本,并编制甲公司确认2009年上半年利息费用的会计分录。
l(6)编制甲公司2009年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
l
(1)负债成份的公允价值l=2000001.5%0.9434+2000002%0.8900+200000(1+2.5%)0.8396=178508.2(万元),l权益成份公允价值=200000-178508.2=21491.8(万元)。
l
(2)负债成份应分摊的发行费用l=178508.22000003200=2856.13(万元)l权益成份应分摊的发行费用l=3200-2856.13=343.87(万元)。
l(3)借:
银行存款196800l应付债券可转换公司债券(利息调整)24347.93l贷:
应付债券可转换公司债券(面值)200000l资本公积其他资本公积21147.93l(4)2008年l2月31日借:
在建工程11575.47l贷:
应付利息3000l应付债券可转换公司债券(利息调整)8575.47l2009年1月1日l借:
应付利息3000l贷:
银行存款3000l200000-24347.93+8575.47=184227.54l(5)2009年6月30日l借:
财务费用6070.30l贷:
应付利息2000l应付债券可转换公司债券(利息调整)4070.30l184227.54+4070.30=188297.84l(6)借:
应付债券可转换公司债券(面值)200000l资本公积其他资本公积21147.93l应付利息2000l贷:
应付债券可转换公司债券(利息调整)11702.16l股本20000l资本公积股本溢价191445.77l三、长期应付款三、长期应付款l长期应付款,是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。
l借:
固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用)l未确认融资费用l贷:
长期应付款(最低租赁付款额)l银行存款(初始直接费用)l
(2)未确认融资费用的分摊l未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。
承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
会计分录为:
l借:
财务费用l贷:
未确认融资费用l(3)租赁资产折旧的计提l折旧政策l承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。
如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保,则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额;如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保,则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。
l注:
在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。
l折旧期间l如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。
无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
l(4)履约成本的会计处理l履约成本在实际发生时,通常计入当期损益。
l(5)或有租金的会计处理l或有租金应当在实际发生时计入当期损益(销售费用等)。
l(6)租赁期届满时的会计处理l返还租赁资产l如果存在承租人担保余值l借:
长期应付款(担保余值)l累计折旧l贷:
固定资产l如果不存在承租人担保余值l借:
累计折旧l贷:
固定资产l211年年12月月28日,日,A公司与公司与B公司签订公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下:
了一份租赁合同。
合同主要条款如下:
l
(1)租赁标的物:
数控机床。
)租赁标的物:
数控机床。
l
(2)租赁期开始日:
租赁物运抵)租赁期开始日:
租赁物运抵A公司生公司生产车间之日(即产车间之日(即212年年1月月1日)。
日)。
l3)租赁期:
从租赁期开始日算起)租赁期:
从租赁期开始日算起36个月个月(即(即212年年1月月1日至日至214年年12月月31日)。
日)。
l(4)租金支付方式:
自租赁期开始日起每)租金支付方式:
自租赁期开始日起每年年末支付租金年年末支付租金900000元。
元。
l(5)该机床在)该机床在212年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为2500000元。
元。
l(6)租赁合同规定的利率为)租赁合同规定的利率为8%(年利率)。
(年利率)。
l(7)该机床为全新设备,估计使用年限为)该机床为全新设备,估计使用年限为5年,年,不需安装调试。
不需安装调试。
l(8)213年和年和214年,年,A公司每年按该机床公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的所生产产品的年销售收入的1%向向B公司支付经营公司支付经营分享收入。
分享收入。
lA公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费属于租赁项目的手续费、差旅费9800元。
元。
213年年和和214年,年,A公司使用该数控机床生产产品的销公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为售收入分别为8000000元和元和10000000元。
元。
214年年12月月31日,日,A公司将该机床退还公司将该机床退还B公司。
公司。
l最低租赁付款额的现值=900000(P/A,8%,3)=9000002.5771=2319390(元)租赁资产公允价值2500000元l根据企业会计准则第21号租赁规定的孰低原则,租赁资产的入账价值应为其折现值2319390元加上初始直接费用9800元,即2329190元。
l未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2700000-2319390=380610(元)借:
固定资产融资租入固定资产2329190l未确认融资费用380610l贷:
长期应付款应付融资租赁款2700000l银行存款9800l212年1月1日,应付本金余额=2700000-380610=2319390l2319390*0.08=185551.2l212年12月31日,支付第1期租金时l借:
长期应付款应付融资租赁款900000l贷:
银行存款900000l212年1月至12月,每月分摊未确认融资费用时l每月财务费用=185551.212=15462.6(元)l借:
财务费用15462.6l贷:
未确认融资费用15462.6l213年12月31日,支付第2期租金时l借:
长期应付款应付融资租赁款900000l贷:
银行存款900000l213年1月至12月,每月分摊未确认融资费用时l每月财务费用=128395.312=10699.61(元)l借:
财务费用10699.61l贷:
未确认融资费用10699.61或有租金的会计处理l213年12月31日,根据合同规定,A公司应向B公司支付经营分享收入80000元l借:
销售费用80000l贷:
其他应付款B公司80000ll214年12月31日,支付第3期租金时l借:
长期应付款应付融资租赁款900000l贷:
银行存款900000l214年1月至12月,每月分摊未确认融资费用时l每月财务费用=66663.512=5555.29(元)l借:
财务费用5555.29l贷:
未确认融资费用5555.29l214年12月31日,根据合同规定,A公司应向B公司支付经营分享收入100000元l借:
销售费用100000l贷:
其他应付款B公司100000l214年12月31日,A公司将该机床退还B公司时借:
累计折旧2329190l贷:
固定资产融资租入固定资产2329190l一、借款费用的范围一、借款费用的范围l借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
l借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
l某企业发生了借款手续费100000元,发行公司债券佣金10000000元,发行公司股票佣金20000000元,借款利息2000000元。
l其中借款手续费100000万元、发行公司债券佣金10000000元和借款利息2000000元均属于借款费用,发行公司股票属于公司权益性融资,所发生的佣金应当冲减溢价,不属于借款费用范畴,不应按照企业会计准则第17号借款费用进行会计处理。
l二、借款费用的确认二、借款费用的确认l
(一)确认原则l企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为财务费用,计入当期损益。
l符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
l下列项目中,属于借款费用应予资本化的资产范围的有()。
lA经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产lB需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货lC经营性租赁租入的生产设备lD经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备lABDl
(二)借款范围l借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。
其中,对于一般借款,只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时,才应将与一般借款相关的借款费用资本化;否则,所发生的借款费用应当计入当期损益。
开始资本化开始资本化停止资本化停止资本化资本化期间(不含暂停资本化期间)资本化期间(不含暂停资本化期间)借款费用同时满足下列条件借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化:
(的,才能开始资本化:
(11)资产支出已经发生;(资产支出已经发生;(22)借)借款费用已经发生;(款费用已经发生;(33)为使)为使资产达到预定可使用或者可资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始生产活动已经开始购建或者生产符购建或者生产符合资本化条件的合资本化条件的资产达到预定可资产达到预定可使用或者可销售使用或者可销售状态时状态时暂停资本化:
发生非正常中断、且中断时间暂停资本化:
发生非正常中断、且中断时间连续超过连续超过33个月个月l某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产,相关借款费用已经发生,同时固定资产的实体建造工作也已开始,但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的(且所形成的负债均为不带息负债),发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。
l在这种情况下,固定资产建造本身并没有占用借款资金,没有发生资产支出,该事项只满足借款费用开始资本化的第二、三个条件,但是没有满足第一个条件,所以,所发生的借款费用不应予以资本化。
l甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议,决定建造厂房。
为此,甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元,年利率为6,款项于当日划入甲公司银行存款账户。
3月15日,厂房正式动工兴建。
3月16日,甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批,价款500万元,当日用银行存款支付。
3月31日,计提当月专门借款利息。
甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出,则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。
lA3月5日B3月15日lC3月16日D3月31日lCl2.借款费用暂停资本化时间的确定l符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。
在中断期间所发生的借款费用,应当计入当期损益,直至购建或者生产活动重新开始。
但是,如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序,所发生的借款费用应当继续资本化。
l3.借款费用停止资本化时点的确定l购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。
在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。
lA公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款,借款期限为2年,年利率为6,不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款年利率为3%,2009年7月1日,A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房,并预付了1000万元工程款,厂房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中断施工,12月1日恢复正常施工,至年末工程尚未完工。
该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为()万元。
lA20B45C60D15l【答案】Dl【解析】由于工程于2009年8月1日至11月30日发生停工,这样能够资本化的期间为2个月。
2009年度应予资本化的利息金额=20006%2/12-10003%2/12=15(万元)。
l2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
l某企业于2010年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产,2011年12月31日该固定资产全部完工并投入使用,该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项,本金为1000万元,年利率为9%,两年期。
该企业另借入两笔一般借款:
第一笔为2010年1月1日借入的800万元,借款年利率为8%,期限为2年;第二笔为2010年7月1日借入的500万元,借款年利率为6%,期限为3年;该企业2010年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为()(计算结果保留小
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