首次执行财务会计管理知识分析准则讲解.pptx
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首次执行会计准则讲解山东财政学院会计学院王敏讲解目录第1讲:
首次执行会计准则的前提条件第2讲:
首次执行会计准则的政策依据第3讲:
新旧会计准则(制度)转换的程序第4讲:
新旧会计准则(制度)转换程序操作指南第1讲:
首次执行会计准则的前提条件认真学习并领会新颁布的企业会计准则
(1)基本会计准则(1项,概念框架,统驭)
(2)具体会计准则(38项)(3)会计准则应用指南(重点难点问题)(4)会计准则解释公告(1、2、3、4号等,准则实施中的具体解释)第2讲:
首次执行会计准则的政策依据依据1:
以上前提条件(1、2、3、4、等)依据2:
第38号具体会计准则-首次执行企业会计准则其他相关文件规定第3讲:
新旧会计准则(制度)转换的程序1.转换前:
将业务处理完毕,编制相应会计报表,以保持转换的完整性;2.转换:
确定新准则的基准日和首次执行日(一般以某年末为基准日,如2009年12月31日,某年初为执行日,如2010年1月1日);3.编制总分类账余额衔接对照表(新旧科目余额对照表)4.转换调整:
编制总分类账余额调整对照表;5.新准则下的会计报表。
转换的程序的几点说明:
转换程序(以上)只是一个基本思路;每个企业具体情况各有不同;设置满足自身需要的转换程序:
根据自身特点
(1)规模大小;
(2)经营特点;(3)会计人员岗位设置;(4)会计信息化系统要求(等)第4讲:
新旧会计准则(制度)转换程序操作指南前两部略。
第3步:
编制总分类账余额衔接对照表:
(1)新旧科目对照表
(2)根据
(1),结转年初余额,由旧会计科目(过账后为零)变为新会计科目,这里包括:
直接过入;合并过入;分拆过入,等等(3)编制总分类账余额衔接对照表新旧科目对照表?
新旧科目对照表构成及内容新旧科目对照表的结构:
原会计科目(一级,二级,三级)新会计准则会计科目新会计准则报表列示具体包括:
(1)原科目新科目报表列示现金库存现金货币资金银行存款银行存款货币资金其他货币资金其他货币资金货币资金即:
新旧会计科目对照新旧会计科目对照1现金库存现金现金库存现金银行存款银行存款银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金货币资货币资金金新旧会计科目对照新旧会计科目对照2报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目交易性金融资产交易性金融资产-成本-公允价值变动短期投资短期投资跌价准备应收票据不变应收票据-银行承兑汇票-商业承兑汇票新旧会计科目对照新旧会计科目对照3报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目应收账款其他应收款长期应收款应收账款其他应收款长期应收款(未实现融资收益)(坏账准备)应收账款其他应收款(坏账准备)预付款项不变预付账款新旧会计科目对照新旧会计科目对照4报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目
(1)应收股利
(2)应收利息
(1)应收股利
(2)应收利息(不变)
(1)应收股利
(2)应收利息其他应收款其他应收款应收补贴款新旧会计科目对照新旧会计科目对照5报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目存货
(1)材料采购在途物资材料采购存货
(2)原材料材料成本差异库存商品(不变)原材料材料成本差异库存商品新旧会计科目对照新旧会计科目对照6报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目存货(3)发出商品分期收款发出商品存货(4)委托加工物资(不变)委托加工物资新旧会计科目对照新旧会计科目对照7报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目存货(5)周转材料-包装物-低值易耗品包装物低值易耗品存货(6)生产成本存货跌价准备生产成本自制半成品存货跌价准备新旧会计科目对照新旧会计科目对照8报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目预付款项(其他应收款)预付账款(其他应收款)待摊费用
(1)长期股权投资
(2)交易性金融资产(3)可供出售金融资产
(1)长期股权投资-成本-损益调整-其他权益变动
(2)交易性金融资产-成本-公允价值变动(3)可供出售金融资产-成本-公允价值变动-利息调整-应计利息长期股权投资-股票投资-其他股权投资新旧会计科目对照新旧会计科目对照9报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目交易性金融资产交易性金融资产-成本-公允价值变动长期债权投资-债券投资(面值、溢价、折价、债权费用、应计利息)-可转换公司债券-其他债权投资可供出售金融资产可供出售金融资产-成本-公允价值变动-利息调整-应计利息同上新旧会计科目对照新旧会计科目对照10报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目持有至到期投资持有至到期投资-投资成本-利息调整-应计利息同上作为相应总账科目的抵减项目,如:
长期股权投资
(1)持有至到期投资
(2)
(1)长期股权投资减值准备
(2)持有至到期投资减值准备长期投资减值准备-长期股权投资
(1)-长期债权投资
(2)新旧会计科目对照新旧会计科目对照11报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目持有至到期投资持有至到期投资-投资成本-利息调整-应计利息持有至到期投资减值准备委托贷款-本金、利息、委托贷款减值准备
(1)长期股权投资
(2)可供出售金融资产
(1)长期股权投资
(2)可供出售金融资产股权分置流通权新旧会计科目对照新旧会计科目对照12报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目固定资产固定资产累计折旧固定资产减值准备固定资产累计折旧固定资产减值准备投资性房地产投资性房地产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备固定资产累计折旧固定资产减值准备新旧会计科目对照新旧会计科目对照13报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目固定资产清理固定资产清理(不变)固定资产清理在建工程在建工程在建工程减值准备在建工程新旧会计科目对照新旧会计科目对照14报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目工程物资工程物资工程物资减值准备工程物资无形资产无形资产累计摊销无形资产减值准备无形资产无形资产减值准备新旧会计科目对照新旧会计科目对照15报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目投资性房地产投资性房地产投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备无形资产无形资产减值准备开发支出商誉研发支出-资本化支出商誉无无新旧会计科目对照新旧会计科目对照16报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目长期待摊费用长期待摊费用-租入固定资产改良支出长期待摊费用-开办费、租入固定资产改良支出递延所得税资产递延所得税资产递延税款新旧会计科目对照新旧会计科目对照17报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目不予列示待处理财产损溢待处理财产损溢资产类(以上)资产类(以上)资产类(以上)新旧会计科目对照新旧会计科目对照18报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目短期借款短期借款短期借款应付票据应付票据-应付银行承兑汇票-应付商业承兑汇票应付票据-应付银行承兑汇票-应付商业承兑汇票新旧会计科目对照新旧会计科目对照19应付账款应付账款长期应付款长期应付款预收款项预收款项新科目新科目应付账款应付账款应付账款应付账款预收账款预收账款原科目原科目应付账款应付账款长期应付款长期应付款预收账款预收账款报表列示报表列示报表列示报表列示新旧会计科目对照新旧会计科目对照20应付工资应付福利费应付职工薪应付职工薪酬酬-职工工资职工工资-职工福利费职工福利费-社会保险费社会保险费-住房公积金住房公积金-工会经费工会经费-职工教育经费职工教育经费-非货币性福利非货币性福利-辞退福利辞退福利报表列示:
报表列示:
应付职工薪酬应付职工薪酬新旧会计科目对照新旧会计科目对照21报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目应交税费应交税费应交税金其他应交(教育费附加、代扣代缴社会保险)应付利息其他应付款应付账款应付利息其他应付款应付账款预提费用-预提借款利息-预提保险费-预提水电费新旧会计科目对照新旧会计科目对照22应付职工薪酬新科目新科目应付职工薪应付职工薪酬酬-社会保险费社会保险费-住房公积金住房公积金-工会经费工会经费-职工教育经职工教育经费费原科目原科目其他应付款其他应付款-基本养老保险基本养老保险-基本医疗保险基本医疗保险-失业保险失业保险-住房公积金住房公积金-工会经费工会经费-职工教育经费职工教育经费报表列示报表列示报表列示报表列示新旧会计科目对照新旧会计科目对照23报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目应付利息应付利息应付利息应付股利应付股利应付股利新旧会计科目对照新旧会计科目对照24报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目长期借款长期借款-本金-利息调整-应计利息长期借款-本金-利息应付债券应付债券-面值-利息调整-应计利息应付债券-面值-溢价-折价-利息新旧会计科目对照新旧会计科目对照25报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目预计负债预计负债(内容变化)预计负债长期应付款长期应付款(内容变化)长期应付款新旧会计科目对照新旧会计科目对照26报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目递延所得税负债递延所得税负债递延税款专项应付款(以上负债类)专项应付款(以上负债类)专项应付款(以上负债类)新旧会计科目对照新旧会计科目对照27报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目实收资本实收资本(股本)实收资本(股本)盈余公积盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积-法定公益金新旧会计科目对照新旧会计科目对照28资本公积新科目新科目资本公积资本公积-资本溢价资本溢价(-股本溢价)股本溢价)-其他资本公积其他资本公积原科目原科目资本公积资本公积-资本溢价资本溢价(-股本溢价)股本溢价)-接受非现金接受非现金资产捐赠准备资产捐赠准备-接受现金捐赠接受现金捐赠-股权投资准备股权投资准备-拨款转入拨款转入-外币资本外币资本-折算差额折算差额-其他资本公积其他资本公积报表列示报表列示报表列示报表列示新旧会计科目对照新旧会计科目对照29报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目未分配利润本年利润本年利润未分配利润(所有者权益类)利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积-应付现金股利或利润-转作股本的股利-盈余公积补亏-未分配利润(所有者权益类)利润分配-提取法定盈余公积-提取法定公益金-提取任意盈余公积-应付普通股股利-转作股本的普通股股利-其他转入-未分配利润(所有者权益类)新旧会计科目对照新旧会计科目对照30(成本类科(成本类科目)目)报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目存货制造费用生产成本制造费用生产成本开发支出研发支出-费用化支出-资本化支出管理费用新旧会计科目对照新旧会计科目对照31(以下损益(以下损益类)类)报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目营业收入主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入公允价值变动收益公允价值变动损益无(会计政策变化所致)新旧会计科目对照新旧会计科目对照32(损益类)(损益类)报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目投资收益营业外收入投资收益营业外收入投资收益营业外收入补贴收入营业成本主营业务成本其他业务成本主营业务成本其他业务支出新旧会计科目对照新旧会计科目对照33(损益类)(损益类)报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目营业税金及附加营业税金及附加主营业务税金及附加销售费用管理费用销售费用管理费用营业费用管理费用新旧会计科目对照新旧会计科目对照34(损益类)(损益类)报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目财务费用财务费用(利息收入、利息支出、汇兑损益、手续费等)财务费用(利息收入、利息支出、汇兑净损失、手续费等)资产减值损失资产减值损失(坏账损失、存货跌价损失、持有至到期投资减值损失、固定资产减值损失、无形资产减值损失、长期股权投资减值损失、工程物资减值损失、在建工程减值损失、商誉减值损失等)管理费用营业外支出投资收益等等新旧会计科目对照新旧会计科目对照35(损益类)(损益类)报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目营业外支出营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用-当期所得税费用-递延所得税费用所得税费用新旧会计科目对照新旧会计科目对照36(损益类)(损益类)报表列示报表列示新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目对比报表项目分析填列以前年度损益调整以前年度损益调整回顾第3讲:
新旧会计准则(制度)转换的程序1.转换前:
将业务处理完毕,编制相应会计报表,以保持转换的完整性;2.转换:
确定新准则的基准日和首次执行日(一般以某年末为基准日,如2009年12月31日,某年初为执行日,如2010年1月1日);3.编制总分类账余额衔接对照表(新旧科目余额对照表)4.转换调整:
编制总分类账余额调整对照表;5.新准则下的会计报表。
举例:
因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元,年末公允价值510万元;2009年又购110万元,年末公允价值130万元(10%计提盈余公积,25%所得税率);2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。
从2010年开始因执行新的企业会计准则,拟对该资产采用公允价值计量。
第第1步:
新旧会计科目的转换(单位:
万元)步:
新旧会计科目的转换(单位:
万元)借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产560贷:
短期投资贷:
短期投资560-构成总分类账余额衔接对照表第第2步:
会计政策变更追溯调整步:
会计政策变更追溯调整-2008年,具年,具体分析如下:
体分析如下:
借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产60贷:
贷:
公允价值变动损益60资产账面价值资产账面价值=510万元万元资产计税基础资产计税基础=450万元万元产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债递延所得税负债借:
借:
所得税费用(6025%)15贷:
递延所得税负债贷:
递延所得税负债15追溯追溯2008年最终会计处理结果如下:
年最终会计处理结果如下:
借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产60贷:
利润分配贷:
利润分配-未分配利润未分配利润45递延所得税负债递延所得税负债15借:
利润分配借:
利润分配-未分配利润未分配利润4.5贷:
盈余公积贷:
盈余公积4.5-同理,追溯调整同理,追溯调整20092009年年:
价格升降?
资:
价格升降?
资产账面价值与计税基础是否存在?
产账面价值与计税基础是否存在?
账面价值账面价值=130计税基础计税基础=110应纳差应纳差+20借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产20贷:
利润分配贷:
利润分配-未分配利润未分配利润15递延所得税负债递延所得税负债5借:
利润分配借:
利润分配-未分配利润未分配利润1.5贷:
盈余公积贷:
盈余公积1.5第第3步:
步:
追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步:
编制新准则下的会计报表长期股权投资、投资性房地产的政策变更长期股权投资、投资性房地产的政策变更甲公司经董事会和股东大会批准,于甲公司经董事会和股东大会批准,于2010年年1月月1日开始执行新的企业会计准则,对有关日开始执行新的企业会计准则,对有关会计政策作如下变更会计政策作如下变更(甲公司按甲公司按10计提盈计提盈余公积余公积):
(1)对子公司投资的后续计量由权益法改为成对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。
对丙公司的投资本法。
对丙公司的投资2010年年初账面余额为年年初账面余额为4500万元,其中,成本为万元,其中,成本为4000万元,损益调万元,损益调整为整为500万元,未发生减值。
变更日该投资的万元,未发生减值。
变更日该投资的计税基础为其成本计税基础为其成本4000万元。
万元。
(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。
该办公楼量由成本模式改为公允价值模式。
该办公楼2010年年初账面余额为年年初账面余额为6800万(成本万(成本7000万,万,已折旧已折旧200万),未发生减值,变更日的公允万),未发生减值,变更日的公允价值为价值为8800万元。
该办公楼在变更日的计税基万元。
该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
础与其原账面余额相同。
(3)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。
甲公司适用的所得税税率为债表债务法。
甲公司适用的所得税税率为25,预计在未来期间不会发生变化。
,预计在未来期间不会发生变化。
新旧会计科目的转换(单位:
万新旧会计科目的转换(单位:
万元)元)
(1)借:
长期股权投资4000贷:
长期股权投资-成本4000
(2)借:
投资性房地产7000累计折旧200贷:
固定资产7000投资性房地产累计折旧200会计政策变更追溯调整:
会计政策变更追溯调整:
(1)借:
盈余公积借:
盈余公积50利润分配一未分配利润利润分配一未分配利润450贷:
长期股权投资一损益调整贷:
长期股权投资一损益调整500
(2)借:
投资性房地产借:
投资性房地产-成本成本8800投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧200贷:
投资性房地产贷:
投资性房地产7000盈余公积盈余公积(1500X10)150利润分配利润分配-未分配利润未分配利润(1500X90)1350递延所得税负债递延所得税负债500辞退福利、资产减值的追溯调整辞退福利、资产减值的追溯调整2010年年1月月1日开始执行新的会计准则,决定日开始执行新的会计准则,决定做以下变更(做以下变更(25%所得税率,所得税率,10%计提盈余计提盈余公积)公积)
(1)尚未确认已经解除与职工的劳动关系且符合尚未确认已经解除与职工的劳动关系且符合预计负债条件的辞退福利补偿预计负债条件的辞退福利补偿200万元,假设税万元,假设税法规定支付该补偿时允许税前扣除;法规定支付该补偿时允许税前扣除;
(2)从从2010年年1月月1日将所得税核算由应付税款日将所得税核算由应付税款法法(即不确认暂时性差异的所得税影响即不确认暂时性差异的所得税影响)改为资改为资产负债表债务法,除以上业务外,产负债表债务法,除以上业务外,2007年末资年末资产减值准备余额为产减值准备余额为300万元,没有其他暂时性差万元,没有其他暂时性差异:
异:
(1)借:
利润分配借:
利润分配-未分配利润未分配利润135盈余公积盈余公积15递延所得税资产递延所得税资产50贷:
应付职工薪酬贷:
应付职工薪酬-辞退福利辞退福利200
(2)借:
递延所得税资产(借:
递延所得税资产(30025%)75贷:
利润分配贷:
利润分配-未分配利润未分配利润67.5盈余公积盈余公积7.5坏账准备追溯调整以及税率变化坏账准备追溯调整以及税率变化甲股份有限公司原适用的所得税税率为甲股份有限公司原适用的所得税税率为15,原所得税政策采用应付税款法,原所得税政策采用应付税款法(即不确认即不确认暂时性差异的递延所得税影响暂时性差异的递延所得税影响),已知从,已知从2010年年1月月1日将所得税政策日将所得税政策从应付税款法变从应付税款法变为资产负债表债务法,为资产负债表债务法,已知所得税税率将于已知所得税税率将于2011年调整为年调整为25。
该公司。
该公司2010年发生如年发生如下事项:
下事项:
(1)2010年年12月月31日坏账准备余额为日坏账准备余额为1452万元。
万元。
2010年年1月月1日坏账准备余额为日坏账准备余额为1562万元;万元;其他有关资料如下:
其他有关资料如下:
(1)甲公司甲公司2010年利润总额为年利润总额为10000万元。
甲万元。
甲公司未来公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵扣差异;可抵扣差异;
(2)按照税后净利润按照税后净利润10提取法定盈余公积。
提取法定盈余公积。
要求:
要求:
(1)计算计算2010年资产可抵扣暂性差异;年资产可抵扣暂性差异;
(2)进行所得税政策变更追溯调整的会计处理;进行所得税政策变更追溯调整的会计处理;(3)作出作出2010年所得税相应的会计处理。
年所得税相应的会计处理。
解析:
(解析:
(1)因)因2010年初年初会计政策变更,所会计政策变更,所以进行所得税政策变更追溯的处理:
以进行所得税政策变更追溯的处理:
借:
递延所得税资产(借:
递延所得税资产(156215%)234.3贷:
利润分配贷:
利润分配-未分配利润未分配利润234.3借:
利润分配借:
利润分配-未分配利润未分配利润23.43贷:
盈余公积贷:
盈余公积23.43
(2)2010年末年末所得税正常的会计处理所得税正常的会计处理借:
所得税费用借:
所得税费用2343.8递延所得税资产(递延所得税资产(145225%-234.3)128.7贷:
应交税费贷:
应交税费-应交所得税应交所得税2472.5【(【(10000+1452-1562)25%】未来适用法借款费用(某些予以资本化的项目);超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务;无形资产-开发支出可以资本化项目;开办费-全部资本化;等等。
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