某公司个人所得税管理知识与财务会计分析.pptx
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某公司个人所得税管理知识与财务会计分析.pptx
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第六章个人所得税陈兰陈兰2011年年6月月30日,第十一届日,第十一届全国人民代表大会常务委员会第全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了关于修改二十一次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税中华人民共和国个人所得税法的决定(以下简称决法的决定(以下简称决定),同日,国家主席胡锦涛定),同日,国家主席胡锦涛签署第签署第48号主席令予以公布,号主席令予以公布,自自2011年年9月月1日起施行。
日起施行。
企业所得税法企业所得税法个人所得税法个人所得税法税收征管法税收征管法在我国的税法体系中,在我国的税法体系中,属于法律级次的有哪些?
属于法律级次的有哪些?
第一节个人所得税的纳税义务人第一节个人所得税的纳税义务人一、纳税人与扣缴义务人一、纳税人与扣缴义务人
(一)指对个人(即自然人)取得的各指对个人(即自然人)取得的各项应税所得征收的一种税项应税所得征收的一种税包包括括中国公民中国公民个体工商业户个体工商业户外籍人员、无国籍人员外籍人员、无国籍人员华侨、港澳台同胞华侨、港澳台同胞个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业两类纳税人的区分居民纳税居民纳税义务人义务人有住所居住满一年无限纳税义务OR境内境外所得均交税非居民纳非居民纳税义务人税义务人无住所且不居住无住所且住不满一年OR有限纳税义务境内交,境外不交【例题单选题】下列属于非居民纳税人的自然人有()。
A.在中国境内无住所且不居住,但有来源于中国境内所得B.在中国境内有住所C.在中国境内无住所,但居住时间满1个纳税年度D.在中国境内有住所,但目前未居住A
(二)扣缴义务人
(二)扣缴义务人以支付所得的单位或者个以支付所得的单位或者个人。
人。
自行申报自行申报第二节征税对象第二节征税对象个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。
是个人取得的应税所得。
(共(共11项)项)一、工资、薪金所得;一、工资、薪金所得;二、个体工商户的生产、经营二、个体工商户的生产、经营所得;所得;三、对企事业单位的承包经营三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得;、承租经营所得;四、劳务报酬所得;四、劳务报酬所得;五、稿酬所得;五、稿酬所得;六、特许权使用费所得;六、特许权使用费所得;七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得;八、财产租赁所得;八、财产租赁所得;九、财产转让所得;九、财产转让所得;十、偶然所得;十、偶然所得;十一、经国务院财政部门确十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。
定征税的其他所得。
所得收入收入第三节应纳个人所得税的第三节应纳个人所得税的计算计算计税依据计税依据*税率税率计税依据的一般规定计税依据的一般规定应纳税所得额各项收入应纳税所得额各项收入税法规定的扣除项目或扣除税法规定的扣除项目或扣除金额金额我国现行的个人所得税,根据不同我国现行的个人所得税,根据不同税目分别实行定额、定率、会计核税目分别实行定额、定率、会计核算和无费用扣除四种扣除办法。
算和无费用扣除四种扣除办法。
扣除方法扣除方法税目税目1.定额扣定额扣除除工资薪金所得工资薪金所得2.会计核会计核算算个体工商户生产经营所得,对企事业单个体工商户生产经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得位的承包经营、承租经营所得财产转让所得财产转让所得3.定额和定额和定率扣除定率扣除劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得费所得、财产租赁所得4.无费用无费用扣除扣除利息、股息、红利所得,偶然所得,其利息、股息、红利所得,偶然所得,其他所得他所得个人所得税税率比例税率、累个人所得税税率比例税率、累进税率进税率工资薪金七级超额累进税率工资薪金七级超额累进税率个体户,承包经营,个人独资,个体户,承包经营,个人独资,合伙企业,五级超额累进税率合伙企业,五级超额累进税率其余的比例税率,基本税率其余的比例税率,基本税率20%指个人因任职或者受雇而取指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
关的其他所得。
一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得正常月工资正常月工资1、计征方法:
按月计征、计征方法:
按月计征2、税率:
适用345的超额累进税率工资、薪金所得适用个人所得税税率级数税率%速算扣除数一不超过1500元30二超过1500元至4500元10105三超过4500元至9000元20555四超过9000元至35000元251005五超过35000元至55000元302755六超过55000元至80000元355505七超过80000元45135053、计税依据、计税依据
(1)自)自2011年年9月月1日起日起,以每月收入额扣除费用,以每月收入额扣除费用3500元后的余额,元后的余额,
(2)在中国工作的外籍人员)在中国工作的外籍人员和在境外工作的中国公民扣除和在境外工作的中国公民扣除费用费用4800元后,为应纳税所元后,为应纳税所得额。
得额。
4、应纳税额应纳税所得额、应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数工资薪金的应纳税所得额工资薪金的应纳税所得额是什么?
是什么?
不予征税项目不予征税项目1.独生子女补贴;独生子女补贴;2.执行公务员工资制度未纳入执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;家属成员的副食品补贴;3.托儿补助费;托儿补助费;4.差旅费津贴、误餐补助。
差旅费津贴、误餐补助。
5.标准范围内的住房公积金标准范围内的住房公积金、基本基本医疗保险费医疗保险费、基本养老保险费、失业保险基本养老保险费、失业保险费费6.3500元元社保缴交情况表社保项目名社保项目名称称计缴基数计缴基数计缴计缴费率费率企业企业个人个人养老保险养老保险省社会人平均工资的三倍以内省社会人平均工资的三倍以内20%20%8%8%医疗保险医疗保险市社会人平均工资的三倍以内市社会人平均工资的三倍以内8%8%2%2%失业保险失业保险市社会人平均工资的三倍以内市社会人平均工资的三倍以内2%2%1%1%工伤保险工伤保险市社会人平均工资的三倍以内市社会人平均工资的三倍以内0.5%生育保险生育保险市社会人平均工资的三倍以内市社会人平均工资的三倍以内0.85%0.85%合计合计31.35%31.35%11%11%住房公积金住房公积金职工上一年平均工资职工上一年平均工资12%12%工资表发工资的会计分录A计提工资计提工资借:
管理费用等贷:
应付职工薪酬B代扣个人应纳的社保费及个人所得税代扣个人应纳的社保费及个人所得税借:
应付职工薪酬贷:
其他应付款(个人交社保费)-社保费其他应付款-个人所得税OR应交税费应交个人所得税C.发放工资发放工资借:
应付职工薪酬贷:
银行存款D.上交社保费用及个税上交社保费用及个税借:
管理费用-(单位)社保费其他应付款-(个人交社保费)-社保费其他应付款-个人所得税OR应交税费应交个人所得税贷:
银行存款例题:
某公司的员工,11月收入为10000元(不包含企业负担的住房公积金部分),其中包括个人缴存的社保金1000元,个人支付部分的住房公积金240元(按上年月收入8000元的3%缴存)。
要求:
计算当月应交个人所得税。
应纳税所得额=10000-1000-240-3500=5260元应纳个人所得税=526020%-555=497元全员申报全员申报一次性年终奖计算方法一次性年终奖计算方法
(1)取得全年一次性奖金一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
取得全年一次性奖金,单独作为1个月的工资处理,但不能扣除3500元的费用雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等,一律与当月工资、薪金收入合并,计算缴纳个人所得税。
一个纳税年度内,对每一个纳税人,一次性一个纳税年度内,对每一个纳税人,一次性年终奖的计税办法只允许采用一次。
年终奖的计税办法只允许采用一次。
个人取得全年一次性奖金应纳个人所得个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法。
税的计算方法。
(1)当月工资够缴税标准:
工资、奖工资、奖金分别计算。
金分别计算。
即:
先将当月取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。
举例中国公民郑某2012年l12月份每月工资扣除社保及公积金后所得为3700元,12月份除当月工资以外,还取得全年一次性奖金16000元。
郑某2012年应缴纳个人所得税?
工资:
(3700-3500)3%12=72全年一次性奖金:
16000121333(元),适用税率为3%,全年一次性奖金应纳税额160003%480(元)
(2)当月工资不够缴税标准:
工资、奖工资、奖金合并计算。
金合并计算。
第一步:
算出每月工资与扣除标准3500的差额。
第二步:
一次性年终奖扣掉上述差额后得出一个应纳税的余额第三步:
用上述余额除以12确定税率第四步:
用上述余额乘以税率算出所得税举例王某为中国公民,2012年在我国境内l12月每月的扣除社保和公积金后的工资为3000元,l2月31日又一次性领取年终奖l6000)。
计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。
差额:
3500-3000=500余额:
16000-500=15500税率:
15500/12=1291,税率为3%,个人所得税:
160003%=480我国公民韩先生在某一公司我国公民韩先生在某一公司工作,工作,2011年年12月月3日日取得工资收入取得工资收入3400元,当元,当月又一次取得年终奖金月又一次取得年终奖金24100元,其应缴纳多少个人元,其应缴纳多少个人所得税?
所得税?
例例韩先生因当月工资不足韩先生因当月工资不足3500元元,可用其取得的奖金收入,可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分元补足其差额部分100元,剩余元,剩余24000元除以元除以12个月,得出月个月,得出月均收入均收入2000元,其对应的税率元,其对应的税率和速算扣除数分别为和速算扣除数分别为10%和和105元。
元。
应纳税额应纳税额=(24100+3400-3500)10%-105=2295元元都是九级超额累进税率,一次性年终奖与月工资薪金的税收负担有何不同?
思考二、个体工商户的生产、经营所得1、范围界定
(1)个体工商户从事工业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。
(2)个人经政府有关部门批准,取得执照,从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动取得的所得。
2、计征方法:
按年计征3、计税依据:
以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额4、税率:
适用535的超额累进税率级数全年应纳税所得额税率(%)1不超过15000元的52超过15000元至30000元的部分103超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元的部分305超过100000元的部分355、应纳税额(全年收入总额成本、费用及损失)适用税率速算扣除数其中,收入总额是指个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入,包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入等。
各项收入应当按权责发生制原则确定。
成本、费用是指个体工商户从事生产经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。
损失是指个体工商户在生产经营过程中发生的各项营业外支出。
某个体工商户2012年的收入为300400元,当年发生的成本为150000,费用为31000其应纳税所得额300400-150000-31000=181400应纳个人所得税=18140035675056740(元)。
上述计税办法适用于查账征收的个体工商户,不适用于核定征收的个体工商户。
【解释】个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税,其投资者按照该税目缴纳个人所得税实行查账征收或核定征收。
年终汇算清缴分段计算应纳税额时,需要年终汇算清缴分段计算应纳税额时,需要分步进行:
按照有关税收法律、法规和分步进行:
按照有关税收法律、法规和文件规定,计算全年应纳税所得额;计文件规定,计算全年应纳税所得额;计算前算前8个月应纳税额:
前个月应纳税额:
前8个月应纳税额个月应纳税额=(全年应纳税所得额(全年应纳税所得额税法修改前的对税法修改前的对应税率应税率-速算扣除数)速算扣除数)8/12;计算后;计算后4个月应纳税额:
后个月应纳税额:
后4个月应纳税额个月应纳税额=(全年应纳税所得额(全年应纳税所得额税法修改后的对应税法修改后的对应税率税率-速算扣除数)速算扣除数)4/12;全年应纳;全年应纳税额税额=前前8个月应纳税额个月应纳税额+后后4个月应纳个月应纳税额。
税额。
举例:
如某个人独资企业按照税法和相关规定计举例:
如某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为算出全年应纳税所得额为45000元(注:
按照财元(注:
按照财税税201162号文件规定,在计算全年应纳号文件规定,在计算全年应纳税所得额时,投资者本人后四个月的费用扣除标税所得额时,投资者本人后四个月的费用扣除标准为每月准为每月3500元),则其全年应纳税额计算如元),则其全年应纳税额计算如下:
下:
2011年前年前8个月应纳税额个月应纳税额=(4500030%-4250)8/12=6166.67元元2011后后4个月应纳税额个月应纳税额=(4500020%-3750)4/12=1750元元全年应纳税额全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元元三、对企事业单位的承包、承租经营所得三、对企事业单位的承包、承租经营所得1、范围界定:
个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得2、计征方法:
按年计征3、计税依据以某一纳税年度的收入总额,减除必要的费用后的余额,为应纳税所得额,减除必要的费用是指按“月”减除3500元。
4、税率:
适用535的超额累进税率5、应纳税额(纳税年度收入总额必要费用)适用税率速算扣除数每月3500举例王某为中国公民,2012年承包经营一个招待所,全年承包收入是80000元(已扣除上交的承包费),计算王某2012年应缴纳的个人所得税。
应纳税额=(80000-350012)20%-3750=3850(元)是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得1、范围界定非雇佣所得2、计征方法:
按次计征、计征方法:
按次计征
(1)劳务报酬所得只有一次)劳务报酬所得只有一次性收入的,以取得该项收入为性收入的,以取得该项收入为一次。
一次。
(2)属于同一事项连续取得)属于同一事项连续取得收入的,以收入的,以1个月内取得的收个月内取得的收入为一次。
入为一次。
3、计税依据每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20的费用,其余额为应纳税所得额。
4、税率:
基本税率为205、应纳税额的计算
(1)原始收入不足4000元的应纳税额(每次收入额800)20
(2)原始收入在4000元以上的应纳税额每次收入额(120)20张某2012年2月取得劳务报酬3000元,应缴纳个人所得税(3000800)20440(元)。
张某2012年2月取得劳务报酬5000元,应缴纳个人所得税5000(120)20800(元)。
6、特殊情况
(1)对劳务报酬所得一次收入畸高的(应纳税所得额超过20000元),实行加成征收。
(2)应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数张某2012年8月取得劳务报酬50000元,应缴纳个人所得税50000(120)30200010000(元)。
张某2012年8月取得劳务报酬100000元,应缴纳个人所得税100000(120)40700025000(元)。
五、稿酬所得五、稿酬所得1、范围界定稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发出版、发表表”而取得的收入。
2、计税依据每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20的费用,其余额为应纳税所得额。
3、税率:
基本税率为20,并按应纳税额减征30,即14%4、应纳税额的计算
(1)原始收入不足4000元的应纳税额(每次收入额800)20(130)
(2)原始收入在4000元以上的应纳税额每次收入额(120)20(130)张某2012年2月取得稿酬50000元,应缴纳个人所得税50000(120)20(130)5600(元)。
5、计征方法:
按次计征
(1)以每次出版、发表取得的收入为一次。
(2)同一作品再版取得的所得,应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。
(3)同一作品在报刊上连载取得收入,以连载完成后取得的所有收入合并为一次,计征个人所得税。
某作家写作一篇小说在晚报上连载3个月,报社每月支付其稿酬4000元。
计算其应纳个人所得税。
应纳个人所得税=40003(1-20%)20%(1-30%)=1344(元)。
【例题.单选题】国内某作家完成了一部小说,3月份第一次出版获得稿酬20000元,8月份该小说再版获得稿酬10000元,该作家两次所获稿酬应缴纳个人所得税()元。
A、3360B、4800C、3460D、46601.第一次第一次20000(120)20(130)2240(元);(元);2.第二次第二次10000(120)20(130)1120(元)(元)A【例题.单选题】国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月,三个月的稿酬收入分别为3000元、4000元和5000元。
该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税()元。
A、1316B、1344C、1568D、1920B(300040005000)(120)20(130)1344(元)【例题.单选题】王某2009年3月取得稿酬20000元,讲课费4000元,已知稿酬所得适用个人所得税税率为20,并按应纳税额减征30,劳务报酬所得适用个人所得税税率为20。
根据个人所得税法律制度的规定,王某应纳个人所得税额为()元。
A、2688B、2880C、3840D、4800B20000(120)20(130)(4000800)202880(元)。
(元)。
六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得1、范围界定特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的“使用权”取得的所得;但不包括稿酬所得。
2、计征方法:
按次计征以“某项”使用权的一次转让所取得的收入为一次。
3、计税依据每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20的费用,其余额为应纳税所得额。
4、税率:
基本税率为205、应纳税额的计算
(1)原始收入不足4000元的应纳税额(每次收入额800)20
(2)原始收入在4000元以上的应纳税额每次收入额(120)20【例题单选题】某单位高级工程师刘先生于2007年8月取得特许权使用费收入3000元,9月又取得一项特许权使用费收入4500元。
刘先生这两项收入应缴纳的个人所得税为()元。
A.1160B.1200C.1340D.1500A(3000800)20%4500(120%)20%1160(元)(元)是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得1、计征方法:
按次计征
(1)以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次;2、计税依据:
以每次收入额为应纳税所得额【解释】利息、股息、红利以“全额”为计税依据,没有扣除的问题。
3、税率:
基本税率为204、应纳税额每次收入额20张某2012年2月取得红利3000元,应缴纳个人所得税300020600(元)。
5、特殊情况、特殊情况
(1)储蓄存款利息)储蓄存款利息99.11.107.08.1408.10.09020%5%0八、财产租赁所得八、财产租赁所得1、范围界定财产租赁所得,是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。
2、计征方法:
以“1个月”内取得的收入为一次,按次征收3、税率:
基本税率为20【解释】出租居民住房适用10的税率。
4、应纳税额的计算、应纳税额的计算
(1)每月原始收入不足4000元的应纳税额每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(800元为限)800元20营业税、城市维护建设税、房产税,其他费用。
当月的修缮费用超过当月的修缮费用超过800元元的,当月最多扣除修缮费用的,当月最多扣除修缮费用800元,其余部分下月再扣元,其余部分下月再扣除。
除。
固定扣固定扣除费用除费用王某从2012年4月1日出租用于居住的住房,每月取得出租住房的租金收入为3000元;7月份发生房屋的维修费1600元,不考虑其他税费。
计算王某2012年出租房屋应纳个人所得税。
应纳个人所得税3000800(修缮费)-80010%2+300080010%71820(元)。
九、财产转让所得九、财产转让所得1、范围界定、范围界定财产转让所得,是指个人转让有价证券财产转让所得,是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。
备、车船以及其他财产取得的收入。
对股票转让所得暂不征收个人所得税。
对股票转让所得暂不征收个人所得税。
2、计征方法:
按次计征3、计税依据以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。
4、应纳税额(收入总额财产原值合理费用)20王某2012年4月1日将一套居住了2年的普通住房出售,原值12万元,售价30万元,售房中发生费用1万元。
计算王某出售房屋应纳个人所得税。
应纳个人所得税30-12-120%3.4(万元)是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
税率20%全额征税十、偶然所得十、偶然所得彩票中奖收入对个人购买福利彩票、赈灾彩票和体育彩票,一次中奖收入在1万元以下(含1万元)的暂免征收个人所得税;超过1万元的,全额征收个人所得税。
十一、其他【例题单选题】某画家2012年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版,从出版社取得报酬1O万元,该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是()。
A.工资薪金所得B.劳务报酬所得C.稿酬所得D.特许权使用费所得C【例题单选题】依据个人所得税法规定,对个人转让有价证券取得的所得,应属()征税项目。
A.偶然所得B.财产转让所得C.股息红利所得D.特权使用费所得B【例题多选题】下列各项中,适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有()。
A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得ABCD第四节特殊问题一、
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- 某公司 个人所得税 管理知识 财务会计 分析