国际比较财务会计与研究管理知识分析.pptx
- 文档编号:18666733
- 上传时间:2023-08-25
- 格式:PPTX
- 页数:37
- 大小:1.88MB
国际比较财务会计与研究管理知识分析.pptx
《国际比较财务会计与研究管理知识分析.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《国际比较财务会计与研究管理知识分析.pptx(37页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
第二章比较会计模式通论第二章比较会计模式通论n国际比较会计研究目的、内容和方法国际比较会计研究目的、内容和方法n会计环境及其对会计的影响会计环境及其对会计的影响23年8月25日1辽宁石油化工大学经济管理学院第一比究目的、节国际较会计研内容和方法n比的究目的国际较会计研n比究的容国际较会计研内n家比究的方法国较会计研23年8月25日2辽宁石油化工大学经济管理学院一、国际比较会计的研究目的解跨、跨投、地集决国经营国资区团经济作中出的特殊,是运现会计问题国际间会计工作的基。
协调础企业在进行跨国经营、跨国投资时,由于各国会计制度、会计方法的差异会出现许多特殊的会计问题。
但是各国会计方法的不同是由于各国经济环境的不同而产生的,是不可能用同一种会计方法来加以规范,因此,国际间会计工作的协调是十分必要的,国际比较会计通过对不同国家在会计原则和会计实务方面的相同点和不同点的概括、总结,分析形成这些相同点和不同点的影响因素以及他们的发展趋势,可以帮助跨国财务信息的使用者和提供者了解和遵循国际会计惯例,促进国际会计协调。
23年8月25日3辽宁石油化工大学经济管理学院二、国际比较会计的研究内容n对各国财务会计实务的比较研究n对各国会计环境的比较研究n对各国会计模式的比较研究n对不同国别会计制度法规的比较研究23年8月25日4辽宁石油化工大学经济管理学院三、国际比较会计的研究方法在国际比较会计研究中常以比较分析法为主,以演绎推理法、归纳推理法、数理统计方法、实证分析法等方法进行研究。
23年8月25日5辽宁石油化工大学经济管理学院第二节会计环境及对会计的影响n一、会计环境内容分析n二、会计环境的各因素对会计的影响n三、会计模式的划分23年8月25日6辽宁石油化工大学经济管理学院一、会计环境内容分析1会计环境的含义会计环境是依存的客件,是影会计观条响会计程序及展演的一切因素。
发变n不同客境件孕育了不同的理观环条会计处规则、程序、方法和容。
客境件的重大内观环条变化造成了在不同段的展。
会计阶发23年8月25日7辽宁石油化工大学经济管理学院2影响会计环境的因素
(1)理水平会计论
(2)人素会计员质外在因素
(1)境因经济环素
(2)法律境因环素(3)文化境因环素(4)政治境因环素内在因素重要程度23年8月25日8辽宁石油化工大学经济管理学院二、会计环境的各因素对会计的影响1.经济环境因素社会经济结构n一个国家的经济类型和经济发展水平直接决定了会计的发展状况和发展水平。
会计水平是同该国的经济类型和经济发展水平相适应的。
n各国的经济结构和发展重点是不同的。
经济结构的差别对会计的内容和要求各有特点。
n经济的发展会对会计不断提出新要求。
例如,在一个以农牧业为主的国家(如:
新西兰)中不可能产生发达的工商业会计实务。
在石油生产为主要的国家对固定资产的折旧、递耗资产的摊销以及研究与开发费用的核算就十分重视,形成独特的石油会计。
比如,新的经济现象的出现产生了新的会计问题,需要通过更为前沿的会计理论与方法为其服务,如股票股利、金融工具等。
23年8月25日9辽宁石油化工大学经济管理学院1.经济环境因素经济体制n政府在宏观调控中的作用。
政府在宏观调控中的作用大企业自由度小,会计为政府服务的职能明显,要求会计高度统一,甚至颁发统一会计制度,会计科目。
n投资体制。
投资主体多且分散,私人投资规模大的社会,对会计重视,会计对社会服务功能强,会计发展水平高,会计技术方法复杂。
n价格体制。
市场价格越多,变化越快,会计计价方法越复杂,甚至研究使用物价变动会计。
n税收体制。
税种越多,越复杂,会计方法越复杂。
23年8月25日10辽宁石油化工大学经济管理学院资本市场的发达程度。
资本市场对会计影响的深度有两个标志:
n民金融中券投的比重国资产证资n企券市中集金的比重业从证场筹资1.经济环境因素某国证券交易所的容量不一定就表明该国证券市场对会计的影响深度注意23年8月25日11辽宁石油化工大学经济管理学院1.经济环境因素企业筹措资金的主要手段n企业资本的来源不同对会计报告与披露的要求也不同,资金来源对各种经济实体的会计有直接影响,这与资本市场的发达程度和投资体制直接相关。
23年8月25日12辽宁石油化工大学经济管理学院1.经济环境因素公司治理模式n公司治理模式对财务会计报告的用途导向有巨大的影响,而且从一定意义上讲,两者之间是一种因果关系。
n目前,发达经济国家现代企业管理主要有两种公司治理模式:
委托代理制英国、美国发达的资本市场相关利益人模式德国、日本等相对不发达的资本市场中23年8月25日13辽宁石油化工大学经济管理学院委托代理制委托代理制n认为广大股东是出资者、所有者,委托公司的经理人员行使经营管理权。
股东通过股东大会来行使各种权利,运用各种机制来监督和激励管理者实现公司的目标,即股东价值最大化。
公司是以股东为导向的。
英美公司治理模式影响下的会计报告是“决策”导向的。
n在委托代理制公司中,股东广泛分散,企业的资金大量来源于资本市场,广大的投资者要求公司的财务报告能够公允反映企业的经济状况,对企业的风险进行评价,进而投资者可以依据其作出各种长期、短期决策。
而公司努力的方向是股东权益最大化,保证其资金来源,而不是利益分配问题。
会计准则的制定主要满足资本市场的要求。
23年8月25日14辽宁石油化工大学经济管理学院相关利益人模式n相关利益人模式认为公司的目标不能只定位于股东利益最大化,而应该更加广泛,公司的目标尤其要考虑其有长期利益关系的其他人员的利益。
这些相关利益人包括其他所有者、供应商、客户、债权人、员工,甚至包括政府部门。
因此公司的董事会由这些利益团体的代表选出,政府在制定会计准则是代表了与公司相关的这些利益团体。
23年8月25日15辽宁石油化工大学经济管理学院相关利益人模式(续)n在德国、日本公司治理模式影响下的会计报告是“契约执行”导向的。
对公司财务报告收益的信息需求是由相关利益各方的分配偏好所决定的。
n分配是相关利益人理论的中心要点。
既然用于分配,那么各方都追求收益的稳定性,进而追求会计收益的稳定,导致产生平滑收益的动机。
同时政府制定的会计准则也为平滑收益提供了可能,允许企业用各种准备金项目实现收益的稳定。
因而这些国家的财务报告反映的收益并不是企业真正的盈利水平。
23年8月25日16辽宁石油化工大学经济管理学院1.经济环境因素企业组织形式n企业组织形式包括独资企业、合伙企业和公司,公司又包括有限责任公司、股份有限公司和两合公司。
n现代会计是在股份经济的基础上发展起来的,由于公司是一个独立的法律实体承担有限责任,因此公司的的投资者和债权人必然十分关心企业的财务状况和经营成果,从而引起了财务会计和财务信息揭示方面的变革,所以现代会计是在股份经济的基础上发展起来的,股份公司越多,在经济中的地位越重要,会计发展水平就越高。
相反,国有企业越多,会计的政府倾向就越大。
23年8月25日17辽宁石油化工大学经济管理学院1.经济环境因素企业规模n大规模企业愈多,跨国经营越发达,会计规范面就越广,会计发展水平就可能越高。
各国的会计规范对大型企业都特别重视。
由于简单的小型企业只需要相对简单的会计制度与之相适应,其主要目的是满足纳税的需要。
因而不少国家的会计规范对中小企业实行豁免。
n大公司层次多,会计需要相应的反映和控制方式。
n企业生产的复杂程度也对会计核算的方法产生影响。
例如,大企业集团需要建立分部会计和内部审计,而中小企业的控制方式就很简单,只需要统一的会计核算。
例如,多步骤生产的企业往往需要分步计算成本,而单一产品简单生产的企业就没有必要进行复杂的成本核算。
跨国公司与单纯进行国内经营的企业在编制国外子公司的合并财务报表、外币换算等方面的会计业务也是不同的。
23年8月25日18辽宁石油化工大学经济管理学院货币政策n会计以货币为计量尺度,来反映客观存在的经济事物,因此会计要求币值相对稳定。
如果货币价值十分稳定就可以按照历史成本的假设进行会计核算。
而在通货膨胀较高的国家,由于币值不稳定,若仍按照历史成本进行会计核算会使会计信息扭曲失真。
通货膨胀较高的国家其会计实务将以对付通货膨胀为特征,采用一般物价水平调整的会计模式。
1.经济环境因素23年8月25日19辽宁石油化工大学经济管理学院小结n社会经济结构n经济体制n资本市场的发达程度n企业筹措资金的主要手段n公司治理模式n企业组织形式n企业规模n货币政策经济环境因素从以下方面影响会计23年8月25日20辽宁石油化工大学经济管理学院2.法律环境因素n在告中,财务报会计是被定位对财务状况和经营成果的“公允的”反映,或是对法律要求和税法的遵循。
n西方国家形成了两大法律体系n大法体系(成文法体系)陆n普通法体系(英美法律体系)23年8月25日21辽宁石油化工大学经济管理学院大陆法体系(成文法)普通法体系(英美法律体系)代表国家法国、德国英国、美国规法形式法律形式来规范会计以单独的会计规范形式会计准则来规范会计主要形式成文法判例法,先发生后制定规则的模式,没有一个概括所有情况的统一规则。
特点具有完整性和系统性的特征自由度较大西方国家形成的两大法律体系比较23年8月25日22辽宁石油化工大学经济管理学院3.文化环境因素初育水平级教中和育水平级职业教高等育水平教企管理水平业专业社育的重程度会对教视育能否符合社需要教会企管理需要业人的基本素会计员质上下之的系级间关企部人之的合作业内员间待工作和工作成的度对绩态社会环境因素教育环境因素社企管理人的度会对业员态企部人人的系业内员与会计员关待社革的度对风险会变态待科管理的度对学态国外会计专家对文化因素的新见解23年8月25日23辽宁石油化工大学经济管理学院4.政治因素影响政治制度、国家关系、国防政策(如:
欧盟内部国家之间开放边境,对于经济体内国家不设防或设防很松散)、外交政策、政治稳定程度、政府机构23年8月25日24辽宁石油化工大学经济管理学院小结n在这四个影响因素里,会计环境主要取决于经济环境。
“经济越发展,会计越重要”。
其他因素则处于从属地位。
23年8月25日25辽宁石油化工大学经济管理学院三、会计模式分类n关于全球范围会计模式的划分,国际会计界曾做过不少尝试。
由于会计的环境因素及主要特征到底从哪个方面或者按什么标志去概括并无统一的规定,各专家的观点迥然不同,但从总体趋势来看,学者们对会计模式的研究主要有两大方向演绎法和归纳法。
23年8月25日26辽宁石油化工大学经济管理学院1演绎法下会计模式的划分n主要代表是米勒教授的划分。
他根据企业经营及会计发展的环境特征,把全球范围的会计模式划分为四大类(1967年的思路)。
教材为1984年的思路,其分类主要以公认会计原则为标志,同时结合主观判断。
23年8月25日27辽宁石油化工大学经济管理学院宏观经济型微观经济型独立学科型统一会计型基础以宏观经济为基础命题:
(1)经济型企业是国民经济的基本单元
(2)经济型企业最好通过从事紧密切合国际经济政策的活动方式来实现自身的目标(3)经济型企业密切联系国家经济政策,就是最好的服务于公共利益以微观经济为基础单个企业是经济活动的聚焦点;会计过程必须从真实意义上保全投入企业的资本.
(1)如果真实资本基础亏蚀,企业将不可能生存
(2)鉴于企业本身是经营获得聚焦点,企业的永久性投入资本必须得到重大关注(3)有效地划分资本和收益对于评价和控制企业的经营活动十分必要以日常实际商业业务为基础会计被看作是一项服务职能,它是从所服务的经营过程中推导出自己的概念和原则,而不是从从经济学等其他学科中派生出来的。
会计成为一门在判断和反复测试的逐步积累的基础上发展起来的独立学科。
以统一会计制度为基础会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具,强调计量、披露和呈报上的统一行,使得会计信息更易于被政府计划部门、税务当局乃至企业经理用来控制各类型的经济活动。
企业目标追随国家的经济政策生存,企业生存的最佳策略是经济优化代表国家瑞典荷兰英国和美国法国23年8月25日28辽宁石油化工大学经济管理学院2归纳推理法下会计模式分类n典型的研究成果是W.G.弗兰克和R.D.奈尔通过实证性推断分析得出。
n弗兰克通过其他社会和经济因素对这些相同国家进行分组,发现不管运用会计实务数据,还是社会经济数据分类,几乎会得出相同结果。
这项研究成果表明财务会计和环境因素是相关的,支持了类似环境能够导致类似会计的假设。
23年8月25日29辽宁石油化工大学经济管理学院23年8月25日30辽宁石油化工大学经济管理学院23年8月25日31辽宁石油化工大学经济管理学院23年8月25日32辽宁石油化工大学经济管理学院从奈尔和弗兰克的研究可以推断:
n计量应该与披露区分开来,会计的这两个方面可能收到了不同因素的影响,并沿着不同的路线发展。
n会计计量看来比披露更稳定。
23年8月25日33辽宁石油化工大学经济管理学院3诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类盎格鲁撒克逊会计通常适用于普通法系的法律制度以及以股东作为主要资金来源的情况会计特征:
公允实质重于形式资金来源严重依赖于政府和银行,具有相对稳健的计量模式财务会计于税务会计联系紧密23年8月25日34辽宁石油化工大学经济管理学院诺比斯教授划分会计模式的理论基础项别微观模式宏观模式税收受税收因素影响较小资产计价和收益计量均取决于税法稳健性做到公正反映,持谨慎态度在资产和收益计量上,过于强调稳健会计目标要求财务报表做到真实和公正反映企业财务状况和经营成果要求财务报表正确合法报表使用者债权人和投资者政府税收机关,债权人和银行23年8月25日35辽宁石油化工大学经济管理学院4流传颇广的阿伦的会计模式国际分类n分类的标志:
维护谁的利益n划分的模式:
(1)强调公司应按“真实和公允”的观点提供财务报告,主要是为了保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式(英国会计模式)
(2)通过“公认会计原则”,主要是为了保护证券市场投资人利益的美国模式(3)服从税制需要的法国西班牙意大利会计模式(4)以公司利益为导向的北欧会计模式(5)服务于集中计划经济的苏维埃会计模式n分类的特色:
对各类会计模式基本特征的高度概括23年8月25日36辽宁石油化工大学经济管理学院23年8月25日37辽宁石油化工大学经济管理学院
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 国际 比较 财务会计 研究 管理知识 分析
![提示](https://static.bingdoc.com/images/bang_tan.gif)