财务会计及成本性态管理知识分析.pptx
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84813102第第22章变动成本法章变动成本法n2211成本性态分析成本性态分析n2222混合成本分解和成本预测混合成本分解和成本预测n2233变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法n2.42.4两种成本计算法下的损益表两种成本计算法下的损益表学习目标学习目标n掌握成本按性态分类和混合成本的分解掌握成本按性态分类和混合成本的分解。
n理解成本性态及其在决策特别是短期决理解成本性态及其在决策特别是短期决策中的重要作用。
策中的重要作用。
n掌握变动成本法与完全成本法的区别。
掌握变动成本法与完全成本法的区别。
n掌握两种成本法下损益表的编制掌握两种成本法下损益表的编制管理会计被称为“用于企业管理会计被称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”,决策的会计”或直接称为“决策会计”,不同的决策决定了不同的信息需求,而任不同的决策决定了不同的信息需求,而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息,也就是说企业管理当局决策的多样信息,也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化,即所谓化直接导致了成本信息的多样化,即所谓的“不同目标,不同成本”。
的“不同目标,不同成本”。
这样,一些新的成本概这样,一些新的成本概念出现了,人们按照决策的不同需要念出现了,人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。
也有了对成本的一些非传统性的分类。
2.12.1成本性态分析成本性态分析可以区分可以区分为制造成本和非制造为制造成本和非制造成本两大类。
成本两大类。
成本成本按经济用途按经济用途的分类的分类(一一)制造成本制造成本也称生产成本,是指为制造也称生产成本,是指为制造(生生产产)产品或提供劳务而发生的支出产品或提供劳务而发生的支出,即即“生产经营成本”。
“生产经营成本”。
制造成本可根据其具体的经济用途制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和其他制造费用分为直接人工、直接材料和其他制造费用三类。
三类。
值得注意的是值得注意的是:
生产方式的改生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分及三者的构成有直接的影响造费用的划分及三者的构成有直接的影响。
如生产的自动化水平的提高会导致如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大;再如生产的专业化分工所占的比重增大;再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接的加深会导致制造费用的形象更加“直接化”。
化”。
(二二)非制造成本非制造成本也称期间成本或期间费用,通常可也称期间成本或期间费用,通常可分为销售成本和管理成本,其共同特点是其分为销售成本和管理成本,其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益,但难以描述成本支出可以使企业整体受益,但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。
这项支出与特定产品之间的关系。
成本性态也称成本成本性态也称成本习性,是指成本的总额对习性,是指成本的总额对业务总量业务总量(产量或销售产量或销售量量)的依存关系。
的依存关系。
按成本性态可以将按成本性态可以将企业的全部成本分为固定企业的全部成本分为固定成本和变动成本。
成本和变动成本。
成本成本按性态按性态的分类的分类
(一)固定成本
(一)固定成本是指总额在一定期间和一定业是指总额在一定期间和一定业务量范围内,不受业务量变动的影响务量范围内,不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
而保持固定不变的成本。
固定成本总额虽不受业务总固定成本总额虽不受业务总量变动的影响,但若站在单位业务量所量变动的影响,但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察,单位负担固定成本多寡的角度来考察,单位产品所负担的固定成本与产量成反比关产品所负担的固定成本与产量成反比关系,即产量的增加会导致单位产品负担系,即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降,反之亦然。
的固定成本的下降,反之亦然。
某企业生产一某企业生产一种产品,其专用生产设备的种产品,其专用生产设备的月折旧额为月折旧额为1000010000元,该设元,该设备最大加工能力为备最大加工能力为40004000件件/月。
当该设备分别生产月。
当该设备分别生产10100000件、件、20002000件、件、30003000件件和和40004000件时,单位产品所件时,单位产品所负担的固定成本如表负担的固定成本如表2121。
例例2-1例例2-1例例2-1从上例中可以看出,单位产品所从上例中可以看出,单位产品所负担的固定成本与产量呈反比关系,即产量负担的固定成本与产量呈反比关系,即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本下降的增加会导致单位产品负担的固定成本下降,反之亦然。
我们若以,反之亦然。
我们若以aa表示固定成本,表示固定成本,xx表示业务量,表示业务量,yy表示单位业务量所负担的固表示单位业务量所负担的固定成本,则上述关系定成本,则上述关系(即固定成本的性态即固定成本的性态)可以通过可以通过y=a/xy=a/x这样一个简单的数学模型来这样一个简单的数学模型来表达。
表达。
例例2-1总额总额单位产品单位产品固定成本总额固定成本总额单位固定成本单位固定成本业务总量业务总量业务总量业务总量成本成本成本成本固定成本的性态模型固定成本的性态模型固定成本通常又细分为固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本,是择性固定成本或者任意性固定成本,是指管理当局的决策可以改变其支出数额指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。
的固定成本。
例如广告费、职工教育培训费例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。
这些成本的基本特征、技术开发费等。
这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。
当局根据企业的经营状况而作出的判断。
约束性固定成本是指管理当约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成局的决策无法改变其支出数额的固定成本。
本。
例如厂房及机器设备按直线法计例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。
工资等。
约束性固定成本是企业维约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本,其支出的大小只取决于企业固定成本,其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量,因而具有很大生产经营的规模与质量,因而具有很大的约束性,企业管理当局的当前决策不的约束性,企业管理当局的当前决策不能改变其数额。
能改变其数额。
固定成本的相关范围。
在固定成本的相关范围。
在给固定成本定义时冠以“在一定期间和给固定成本定义时冠以“在一定期间和一定业务量范围内”的定语,也就是说一定业务量范围内”的定语,也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的,而固定成本的“固定性”不是绝对的,而是有限定条件的,或者说是有范围的。
是有限定条件的,或者说是有范围的。
这种限定条件或者说范围在管理会计中这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”,表现为一定的期间叫作“相关范围”,表现为一定的期间范围和一定的空间范围。
范围和一定的空间范围。
4000新相关范围新相关范围2000010000原相关范围原相关范围8000固固定定成成本本业务量业务量固定成本的相关范围固定成本的相关范围正确理解固定成本的相关正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样一个问题,就是范围还必须解决这样一个问题,就是当原有的相关范围被打破,固定成本当原有的相关范围被打破,固定成本是否还表现为某种固定性,答案是肯是否还表现为某种固定性,答案是肯定的。
定的。
(二)变动成本
(二)变动成本是指在一定的期间和一定业是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
而成正比例变动的成本。
如直接材料费、产品包装费如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧以及按加工量计算的固定资产折旧费等,均属于变动成本。
费等,均属于变动成本。
变动成本具有以下特点:
变动成本具有以下特点:
成本总额随着业务量的增减变动成正成本总额随着业务量的增减变动成正比例变化比例变化;单位业务量的变动成本(即单位变动单位业务量的变动成本(即单位变动成本)不受业务量增减变动的影响而保持成本)不受业务量增减变动的影响而保持不变不变;假定例假定例2121中单位中单位产品的直接材料成本为产品的直接材料成本为2020元。
当产量分别为元。
当产量分别为10001000件件、20002000件、件、30003000件和件和40400000件时,材料的总成本和件时,材料的总成本和单位产品的材料成本如表单位产品的材料成本如表2-22-2。
例例2-2例例2-2例例2-2若以若以yy表示变动成本总额、表示变动成本总额、xx表示业表示业务量、务量、bb表示单位变动成本,则变动成本的表示单位变动成本,则变动成本的性态可以通过性态可以通过y=bxy=bx这样一个数学模型来表这样一个数学模型来表达。
达。
例例2-2与固定成本形成鲜明与固定成本形成鲜明对照的是,变动成本的总量随业务对照的是,变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系,而单量的变化呈正比例变动关系,而单位业务量中的变动成本则是一个定位业务量中的变动成本则是一个定量。
量。
总额总额单位产品单位产品业务量业务量业务量业务量成本成本成本成本变动成本总额变动成本总额单位变动成本单位变动成本变动成本的性态模型变动成本的性态模型变动成本也可以分为酌量变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。
性变动成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。
如按产量计酬的工人薪金、按销售收本。
如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。
入的一定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。
的决策无法改变其支出数额的变动成本。
这类成本通常表现为企业所生产产品的直这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本,以直接材料成本最为典型。
接物耗成本,以直接材料成本最为典型。
变动成本同样也存在相关范围的问题。
变动成本同样也存在相关范围的问题。
超过相关范围,变动成本也不再表现为完全的线超过相关范围,变动成本也不再表现为完全的线性关系,而是非线性关系。
性关系,而是非线性关系。
变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0x1x2业务量业务量(件)(件)相关范围相关范围y成本成本(元元)相关范围相关范围0x1x2业务量(件)业务量(件)xy单位成本单位成本(元件元件)(三三)混合成本混合成本是指那些“混合”了固定成本和变是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。
根据其发生动成本两种不同性质的成本。
根据其发生的具体情况,通常可以分为:
的具体情况,通常可以分为:
11、半变动成本、半变动成本22、半固定成本、半固定成本33、延伸变动成本、延伸变动成本n半变动成本。
其特征是通常有个基数半变动成本。
其特征是通常有个基数部分,不随业务量的变化而变化,体部分,不随业务量的变化而变化,体现固定成本性态;但在基数部分以上现固定成本性态;但在基数部分以上,则随业务量的变化而成比例地变化,则随业务量的变化而成比例地变化,又呈现出变动成本性态。
,又呈现出变动成本性态。
企业的公用事业费,如电费、企业的公用事业费,如电费、水费、电话费等均属半变动成本。
水费、电话费等均属半变动成本。
-变动成本部分变动成本部分固定成本部分固定成本部分业务量(件)业务量(件)成本成本(元)(元)半变动成本的特征半变动成本的特征n半固定成本。
其特征是在一定业务量范围半固定成本。
其特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的,体现固定成内其发生额的数量是不变的,体现固定成本性态;但当业务量的增长达到一定限额本性态;但当业务量的增长达到一定限额时,其发生额会突然跃升到一个新的水平时,其发生额会突然跃升到一个新的水平;然后在业务量增长的一定限度内;然后在业务量增长的一定限度内(即一即一个新的相关范围内个新的相关范围内),其发生额的数量又,其发生额的数量又保持不变,直到另一个新的跃升为止。
保持不变,直到另一个新的跃升为止。
业务量业务量成成本本成本实际数成本实际数成本的线性成本的线性近似数近似数半固定成本的特征半固定成本的特征n延伸变动成本。
其特征是在业务量的某一延伸变动成本。
其特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本,超过这一临临界点以下表现为固定成本,超过这一临界点则表现为变动成本。
界点则表现为变动成本。
如:
当企业实行计时工资制时,其支如:
当企业实行计时工资制时,其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的;但当职工的工作时间超过了正常定不变的;但当职工的工作时间超过了正常水平,企业需按规定支付加班工资,且加班水平,企业需按规定支付加班工资,且加班工资的大小与加班时间的长短存在着某种比工资的大小与加班时间的长短存在着某种比例关系。
例关系。
业务量业务量(小时小时)成本成本(元)(元)20000100030004000500030000延伸变动成本的特征延伸变动成本的特征2.22.2混合成本的分解和成本预测混合成本的分解和成本预测固定成本与变动成本只是固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类经济生活中诸多成本性态的两种极端类型,多数成本是以混合成本的形式存在型,多数成本是以混合成本的形式存在的,需要将其进一步分解为固定成本和的,需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。
变动成本两部分。
是运用工业工程是运用工业工程的研究方法来研究影响的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大各有关成本项目数额大小的每个因素,并在此小的每个因素,并在此基础上直接估算出固定基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的成本和单位变动成本的一种成本分解方法。
一种成本分解方法。
工程分析法工程分析法基本步骤:
基本步骤:
n确定研究的成本项目;确定研究的成本项目;n对导致成本形成的生产过程进行观察对导致成本形成的生产过程进行观察和分析;和分析;n确定生产过程的最佳操作方法;确定生产过程的最佳操作方法;n以最佳操作方法为标准方法,测定以最佳操作方法为标准方法,测定标准方法下成本项目的每一构成内标准方法下成本项目的每一构成内容,并按成本性态分别确定为固定容,并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。
成本和变动成本。
设某粉末冶金车间设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式压成型、电磁炉烧结的方式加工。
如果以电费作为成本加工。
如果以电费作为成本研究对象,经观察,电费成研究对象,经观察,电费成本开支与电磁炉的预热和烧本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。
结两个过程的操作有关。
例例2-6例例2-6按照最佳的操作方法,电磁炉按照最佳的操作方法,电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需耗电从开始预热至达到可烧结的温度需耗电15001500千瓦时,烧结每千克零件耗电千瓦时,烧结每千克零件耗电505000千瓦时。
每一工作日加工一班,每班千瓦时。
每一工作日加工一班,每班电磁炉预热一次,全月共电磁炉预热一次,全月共2222个工作日。
个工作日。
电费价格为电费价格为0.70.7元元/千瓦时。
千瓦时。
例例2-6设每月电费总成本为设每月电费总成本为yy,每月固定电费,每月固定电费成本为成本为aa,单位电费成本为,单位电费成本为bb,xx为烧结零件为烧结零件重量,则有重量,则有a=22a=22150015000.7=23100(0.7=23100(元元)b=500b=5000.7=350(0.7=350(元元)该车间电费总成本分解的数学模型即为该车间电费总成本分解的数学模型即为:
例例2-6账户分析法账户分析法是根据各个成本、费用账是根据各个成本、费用账户户(包括明细账户包括明细账户)的内的内容,直接判断其与业务量容,直接判断其与业务量之间的依存关系,从而确之间的依存关系,从而确定其成本性态的一种成本定其成本性态的一种成本分解方法。
分解方法。
账户分析法账户分析法基本做法是根据各有关成本账户基本做法是根据各有关成本账户的具体内容,判断其特征是更接近于固的具体内容,判断其特征是更接近于固定成本,还是更接近于变动成本,进而定成本,还是更接近于变动成本,进而直接将其确定为固定成本或变动成本。
直接将其确定为固定成本或变动成本。
n“管理费用”账内大部分项目发生额的大管理费用”账内大部分项目发生额的大小在正常产量范围内与产量变动没有关系小在正常产量范围内与产量变动没有关系,至少没有明显关系,那么就将管理费用,至少没有明显关系,那么就将管理费用全部视为固定成本;全部视为固定成本;n“制造费用”账中的车间管理部门办公费制造费用”账中的车间管理部门办公费、按折旧年限计算的设备折旧费等虽与产、按折旧年限计算的设备折旧费等虽与产量的关系较“管理费用”密切一些,但基量的关系较“管理费用”密切一些,但基本特征仍属“固定”,所以也应被视为固本特征仍属“固定”,所以也应被视为固定成本;定成本;n“制造费用”账内的燃料动力费、维制造费用”账内的燃料动力费、维修费等,虽然不似直接材料费那样与修费等,虽然不似直接材料费那样与产量成正比例变动,但其发生额的大产量成正比例变动,但其发生额的大小与产量变动的关系很明显,因而可小与产量变动的关系很明显,因而可以将其视为变动成本。
以将其视为变动成本。
假设某企业的某一生假设某企业的某一生产车间作为分析对象。
某月产车间作为分析对象。
某月份的成本数据如表份的成本数据如表2-52-5。
例例2-5例例2-5例例2-5如果该车间只生产单一产品,那如果该车间只生产单一产品,那么本月发生的么本月发生的320000320000元费用将全部构元费用将全部构成该产品的成本。
如生产多种产品,假成该产品的成本。
如生产多种产品,假定上述属于共同费用性质的数据,是在定上述属于共同费用性质的数据,是在合理地进行了分配的基础上得到的,有合理地进行了分配的基础上得到的,有关成本的分解过程如表关成本的分解过程如表2-62-6。
例例2-5例例2-5例例2-5历史成本分析历史成本分析法的基本做法就是根据以往法的基本做法就是根据以往若干时期若干时期(若干月或若干若干月或若干年年)的数据所表现出来的实的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态,并关系来描述成本的性态,并以此来确定决策所需要的未以此来确定决策所需要的未来成本数据。
来成本数据。
历史成本分析法历史成本分析法历史成本分析法通常分为高低历史成本分析法通常分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。
点法、散布图法和回归直线法三种。
n高低点法高低点法其基本做法是以某一期间内最高其基本做法是以某一期间内最高业务量业务量(即高点即高点)的混合成本与最低业的混合成本与最低业务量务量(即低点即低点)的混合成本的差数,除的混合成本的差数,除以最高与最低业务量的差数,以确定业以最高与最低业务量的差数,以确定业务量的成本变量务量的成本变量(即单位业务量的变动即单位业务量的变动成本额成本额),进而确定混合成本中的变动,进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。
成本部分和固定成本部分。
假定某企业去年假定某企业去年1122个月的产量和电费支出个月的产量和电费支出的有关数据如表的有关数据如表2-32-3。
例例2-3例例2-3例例2-3去年产量最高在去年产量最高在1212月份,为月份,为12120000件,相应电费为件,相应电费为29002900元元;产量最低在产量最低在22月份,为月份,为600600件,相应电费为件,相应电费为17001700元,按元,按前面的运算过程进行计算如下前面的运算过程进行计算如下:
例例2-3或:
或:
a=2900-2a=2900-21200=5001200=500元元)a=1700-2a=1700-2600=500(600=500(元元)以上计算表明,该企业电费这项混合成以上计算表明,该企业电费这项混合成本属固定成本的为本属固定成本的为500500元,单位变动成本为每元,单位变动成本为每件件22元。
以数学模型来描述为元。
以数学模型来描述为:
y=500+2xy=500+2x例例2-3n其原理是对哪些概念其原理是对哪些概念的运用?
的运用?
思考思考n散布图法散布图法其基本原理与高低点法一样,也其基本原理与高低点法一样,也认为混合成本的性态可以被近似地描述认为混合成本的性态可以被近似地描述为为y=a+bxy=a+bx,区别在于,区别在于aa和和bb是通过坐是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。
标图而非通过方程式计算得到的。
基本做法就是在坐标图中,以横轴代基本做法就是在坐标图中,以横轴代表业务量表业务量xx,以纵轴代表混合成本,以纵轴代表混合成本yy,将各,将各种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标图种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标图上,然后通过目测,在各成本点之间画出一上,然后通过目测,在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线条反映成本变动平均趋势的直线(理论上这理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小条直线距各成本点之间的离差平方和最小)。
这条直线与纵轴的交点就是固定成本,斜率这条直线与纵轴的交点就是固定成本,斜率则是单位变动成本。
则是单位变动成本。
以例以例2-3的数据为基础的数据为基础n其原理是什么?
应注其原理是什么?
应注意哪些问题?
意哪些问题?
思考思考n回归直线法回归直线法散布图法是通过目测的结散布图法是通过目测的结果来勾画混合成本性态的,恐怕可以勾果来勾画混合成本性态的,恐怕可以勾画出多条反映成本性态的直线来,而且画出多条反映成本性态的直线来,而且很难判断哪一条直线描述得更为准确。
很难判断哪一条直线描述得更为准确。
回归直线法运用最小平方法的原理,回归直线法运用最小平方法的原理,对所观测到的全部数据加以计算,从而勾画对所观测到的全部数据加以计算,从而勾画出最能代表平均成本水平的直线,这条通过出最能代表平均成本水平的直线,这条通过回归分析而得到的直线就称为回归直线,它回归分析而得到的直线就称为回归直线,它的截距就是固定成本的截距就是固定成本aa,斜率就是单位变动,斜率就是单位变动成本成本b,b,这种分解方法也就称作回归直线法。
这种分解方法也就称作回归直线法。
又因为回归直线可以使各观测点的数据与直又因为回归直线可以使各观测点的数据与直线相应各点误差的平方和最小,所以这种分线相应各点误差的平方和最小,所以这种分解方法又称为最小平方法。
解方法又称为最小平方法。
回归直线法对混合成本的分解过程,回归直线法对混合成本的分解过程,也就是求取也就是求取aa和和bb的二元一次联立方程的过的二元一次联立方程的过程。
假定有程。
假定有nn个个(x(x,y)y)观测数值观测数值(如前例如前例中不同产量条件下的电费数额中不同产量条件下的电费数额),就可以建,就可以建立一组决定回归直线的联立方程式,用立一组决定回归直线的联立
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- 财务会计 本性 管理知识 分析