财务会计及存货管理知识分析概述.pptx
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第四章存货第四章存货(Inventory/Goodsonhand)l4.1存货概述存货概述l4.2存货的计量存货的计量l4.3原材料的核算原材料的核算l4.4其他存货的核算其他存货的核算l4.5存货清查的核算存货清查的核算4.1存货概述存货概述l4.1.1存货的定义存货的定义存货是指企业在存货是指企业在日常活动日常活动中持有以备中持有以备出售出售的产的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中供劳务过程中耗用耗用的材料或物料等,包括各类材料、商品、的材料或物料等,包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品及包装物、低值易耗品、委托代销在产品、半成品、产成品及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
商品等。
注意:
存货与固定资产的区别注意:
存货与固定资产的区别l4.1.2存货的确认条件存货的确认条件同时满足两个条件:
同时满足两个条件:
与该存货有关的经济利益很可能流入企业;与该存货有关的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。
该存货的成本能够可靠地计量。
l4.1.3存货的内容(存货的内容(P54)4.1.3存货的内容存货的内容l原材料原材料(material)l在产品在产品(goodsinprocess)l半成品半成品(partlyfinishedgoods)l产成品产成品(finishedgoods)l商品商品(merchandise/article)l包装物包装物(packagingmaterial)l低值易耗品低值易耗品(lowcostandshort-livedarticle)l委托代销商品委托代销商品(merchandisesaledonbehalfofothers)4.2存货的计量存货的计量l4.2.1存货的初始计量存货的初始计量
(1)存货成本的分类()存货成本的分类(P55)
(2)存货成本的构成及其实务应用)存货成本的构成及其实务应用存货的来源不同,其成本的构成内容不同。
原材存货的来源不同,其成本的构成内容不同。
原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货由采购成本料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货由采购成本构成;产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工构成;产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本支出构成。
具体原则(前场所和状态所发生的其他成本支出构成。
具体原则(P55)l4.2.2发出存货的计量(按实际成本计价)发出存货的计量(按实际成本计价)先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。
平均法、个别计价法。
l4.2.3存货的期末计量存货的期末计量先进先出法先进先出法(first-in,first-outmethod)l定义:
定义:
P58l具体方法:
具体方法:
收入存货时,逐笔登记收入存货的数量、单价和金额;收入存货时,逐笔登记收入存货的数量、单价和金额;发出存货时,按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本发出存货时,按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
和结存金额。
l计算公式:
计算公式:
发出存货成本发出存货成本=发出数量发出数量先入库存货的单价先入库存货的单价结存存货金额结存存货金额=结存数量结存数量后入库存货的单价后入库存货的单价l先进先出法举例(先进先出法举例(P57)l特点:
特点:
可以随时结转存货发出的成本,但较繁琐;如果可以随时结转存货发出的成本,但较繁琐;如果存货收发业务较多,且存货单价不稳定时,其工作量较大。
物价存货收发业务较多,且存货单价不稳定时,其工作量较大。
物价持续上涨时,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低持续上涨时,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。
估企业存货价值和当期利润。
月末一次加权平均法月末一次加权平均法(weightedaveragemethodatendofmonth)l定义:
定义:
P58l要点:
要点:
收到存货时,按存货的数量、单价和金额进行顺序登收到存货时,按存货的数量、单价和金额进行顺序登记;记;发出的存货,平时只登记发出数量,不登记单价和金发出的存货,平时只登记发出数量,不登记单价和金额,结存栏只登记数量,月末按平均单价计算发出和结存存货额,结存栏只登记数量,月末按平均单价计算发出和结存存货的金额,并登记入账。
的金额,并登记入账。
l计算公式:
计算公式:
加权平均单价加权平均单价=(期初结存金额(期初结存金额+本期入库金额)本期入库金额)/(期初结存数量(期初结存数量+本期入库数量)本期入库数量)期末结存金额期末结存金额=期末结存数量期末结存数量加权平均单价加权平均单价本期发出存货成本本期发出存货成本=发出数量发出数量加权平均单价加权平均单价=期初结存金额期初结存金额+本期入库金额本期入库金额-期末结存期末结存金额金额月末一次加权平均法举例(月末一次加权平均法举例(P58)l特点及适用范围(特点及适用范围(P58)移动加权平均法移动加权平均法(movingweightedaveragemethod)l定义:
定义:
P59l要点:
收到存货时,按数量、单价和金额进行登记,同时要点:
收到存货时,按数量、单价和金额进行登记,同时根据结存数量和总金额计算出新的单价;每次发出存货时根据结存数量和总金额计算出新的单价;每次发出存货时,按新单价计算发出存货的成本。
,按新单价计算发出存货的成本。
l计算公式:
计算公式:
移动加权平均单价移动加权平均单价=(原有库存存货的实际成本(原有库存存货的实际成本+本本次进货的实际成本)次进货的实际成本)/(原有存货数量(原有存货数量+本次进货数量)本次进货数量)本次发出存货成本本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发出存货数量本次发出存本次发出存货前存货的单位成本货前存货的单位成本本月月末结存存货成本本月月末结存存货成本=月末库存存货数量月末库存存货数量本月月本月月末存货单位成本末存货单位成本l移动加权平均法举例移动加权平均法举例P59l特点:
(特点:
(P60)个别计价法个别计价法(individualmethod)l定义:
定义:
个别计价法又称为个别认定法、具体辨认法、分批实个别计价法又称为个别认定法、具体辨认法、分批实际法。
际法。
l计算公式:
计算公式:
发出存货成本发出存货成本=发出数量发出数量该批存货收进时的实际单位成该批存货收进时的实际单位成本本结存存货成本结存存货成本=结存数量结存数量该批存货收进时的实际单位成该批存货收进时的实际单位成本本l特点:
特点:
计算准确,符合实际,但在存货收发频繁的情况计算准确,符合实际,但在存货收发频繁的情况下,其发出成本分辨的工作量较大。
下,其发出成本分辨的工作量较大。
l适用范围:
适用范围:
一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。
或制造的存货以及提供的劳务。
4.2.3存货的期末计量存货的期末计量资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
孰低计量。
(lowerofcostornetrelizablevalue)l成本成本(cost)与可变现净值与可变现净值(netrelizablevalue)的含义的含义(P60)l存货期末计量方法存货期末计量方法存货减值迹象的判断;可变现净值的确定。
存货减值迹象的判断;可变现净值的确定。
l存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算存货跌价准备计提方法:
单项比较法和分类比较存货跌价准备计提方法:
单项比较法和分类比较法。
应用原则:
通常应按照单项比较法计提,但对于数量繁法。
应用原则:
通常应按照单项比较法计提,但对于数量繁多、单价较低的存货可以按存货类别计提。
多、单价较低的存货可以按存货类别计提。
存货跌价准备的会计处理存货跌价准备的会计处理存货跌价准备的会计处理存货跌价准备的会计处理l设置账户:
“存货跌价准备”设置账户:
“存货跌价准备”(ReserveForInventoryPriceDecline)资产类账户的抵减账户,借方减少,贷方增加资产类账户的抵减账户,借方减少,贷方增加,余额在贷方。
,余额在贷方。
l账务处理:
账务处理:
计提时,借:
资产减值损失计提时,借:
资产减值损失贷:
存货跌价准备贷:
存货跌价准备转回已计提准备金时,做反分录。
转回已计提准备金时,做反分录。
结转时,借:
主营业务成本结转时,借:
主营业务成本存货跌价准备存货跌价准备贷:
库存商品贷:
库存商品存货跌价准备核算举例存货跌价准备核算举例存货跌价准备核算举例存货跌价准备核算举例l2008年年12月月31日,甲公司日,甲公司A材料的账面材料的账面金额为金额为100000元。
由于市场价格下跌,预元。
由于市场价格下跌,预计可变现净值为计可变现净值为80000元。
元。
l假设假设2009年年6月月30日,日,A材料的账面金材料的账面金额为额为100000元,已计提存货跌价准备元,已计提存货跌价准备20000元。
由于市场价格有所上升,使得元。
由于市场价格有所上升,使得A材材料的预计可变现净值为料的预计可变现净值为95000元。
元。
l要求:
编制甲公司相关的会计分录。
要求:
编制甲公司相关的会计分录。
4.3原材料的核算原材料的核算l4.3.1原材料的核算内容原材料的核算内容原材料原材料是指企业在生产过程中经过加是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品实体的各种原料、工改变其形态或性质并构成产品实体的各种原料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
助于产品形成的辅助材料。
原材料的核算内容原材料的核算内容4.3.2原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算设置账户“原材料”、“在途物资”;设置账户“原材料”、“在途物资”;账务处理账务处理l4.3.3原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算设置账户“原材料”、“材料采购”、设置账户“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”;账务处理“材料成本差异”;账务处理原材料的核算内容原材料的核算内容原料及主要材料(原料及主要材料(materialandmajormaterial)辅助材料辅助材料(auxiliarymaterial)外购半成品外购半成品(purchasedpartlyfinishedgoods)修理用备件修理用备件(sparepartsforrepair)包装材料包装材料(packagingmaterial)燃料燃料(fuel)原材料按实际成本核算的账务处理原材料按实际成本核算的账务处理l原材料购进时,借:
在途物资(原材料购进时,借:
在途物资(MaterialsInTransit)应交税费应交税费-应交增值税(进应交增值税(进项税额)项税额)贷:
银行存款贷:
银行存款应付账款应付账款(特殊情况下(特殊情况下,“等”),“等”)预付账款预付账款l原材料验收入库时,借:
原材料(原材料验收入库时,借:
原材料(MaterialsandSupplies)贷:
在途物资贷:
在途物资l原材料发出时,借:
生产成本原材料发出时,借:
生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用在建工程在建工程贷:
原材料贷:
原材料注意:
原材料发出计价方法一经确定,不得随意变更。
注意:
原材料发出计价方法一经确定,不得随意变更。
材料成本差异材料成本差异(MaterialCostVariance)l反映企业已入库各种材料的实际成本与反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。
计划成本的差异。
l借方登记超支差异及发出材料应负担的借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异,贷方登记节约差异及发出材料应负担节约差异,贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。
的超支差异。
l期末余额如为借方余额,反映企业库存期末余额如为借方余额,反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异);如为贷方余额,反映企业库存材料的实际异);如为贷方余额,反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。
成本小于计划成本的差异(即节约差异)。
材料按计划成本核算的账务处理材料按计划成本核算的账务处理l原材料购进时,原材料购进时,发票账单、结算凭证到达时,发票账单、结算凭证到达时,借:
材料采购借:
材料采购应交税费应交税费-应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:
银行存贷:
银行存款款/应付账款应付账款/预付账款预付账款材料到达企业,验收入库时,借:
原材料(计划成材料到达企业,验收入库时,借:
原材料(计划成本)本)贷:
材料采购贷:
材料采购月末,汇总实际成本与计划成本,计算材料成本差异月末,汇总实际成本与计划成本,计算材料成本差异,超支差异,借:
材料成本差异超支差异,借:
材料成本差异贷:
材料采贷:
材料采购购节约差异,做反分录。
节约差异,做反分录。
材料按计划成本核算的账务处理材料按计划成本核算的账务处理l原材料发出原材料发出月末,企业根据发料凭证汇总表,结转发出材料的计划成本月末,企业根据发料凭证汇总表,结转发出材料的计划成本,借:
生产成本借:
生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用贷:
原材料贷:
原材料同时将发出材料的计划成本调整为实际成本。
计算公式:
同时将发出材料的计划成本调整为实际成本。
计算公式:
材料成本差异率材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本月收入材料的成本差异)本差异)/(月初结存材料的计划成本(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划本月收入材料的计划成本)成本)公式中,材料成本差异超支用正数,节约用负数。
公式中,材料成本差异超支用正数,节约用负数。
本月发出材料应分摊的成本差异本月发出材料应分摊的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料的计划成本+发出材料应分摊的材料发出材料应分摊的材料成本差异成本差异注意:
本月收入材料的计划成本不包括暂估入账的材料。
注意:
本月收入材料的计划成本不包括暂估入账的材料。
结转节约差异的会计分录:
借:
材料成本差异结转节约差异的会计分录:
借:
材料成本差异贷:
生产成本贷:
生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用结转超支差异编制反分录。
结转超支差异编制反分录。
材料按计划成本核算举例材料按计划成本核算举例材料按计划成本核算举例材料按计划成本核算举例l甲公司购入原材料一批,专用发票上记载的货款甲公司购入原材料一批,专用发票上记载的货款为为3000000元,增值税税额为元,增值税税额为510000元,发票账单已收元,发票账单已收到,计划成本为到,计划成本为3200000元,已验收入库,全部款项以元,已验收入库,全部款项以银行存款支付。
银行存款支付。
l甲公司根据“发料凭证汇总表”,甲公司根据“发料凭证汇总表”,10月该原材料月该原材料的消耗(计划成本)为:
生产车间领用的消耗(计划成本)为:
生产车间领用2600000元,车元,车间管理部门耗用间管理部门耗用250000元,企业行政管理部门领用元,企业行政管理部门领用50000元。
元。
l甲公司甲公司10月初结存原材料的计划成本为月初结存原材料的计划成本为1000000元,成本差异为超支元,成本差异为超支32000元;当月入库材料的计划成元;当月入库材料的计划成本为本为3200000元,材料成本差异为元,材料成本差异为200000元。
元。
l要求:
编制甲公司相关的会计分录。
要求:
编制甲公司相关的会计分录。
4.4其他存货的核算其他存货的核算l4.4.1委托加工物资的核算委托加工物资的核算委托加工物资(委托加工物资(materialonconsignmentforfurtherprocessing)是指企业委托外单位加工的各种材料、商)是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等。
委托加工物资的成本构成品等。
委托加工物资的成本构成设置账户“委托加工物资”,账务处理设置账户“委托加工物资”,账务处理l4.4.2包装物的核算包装物的核算包装物概述(定义、分类)包装物概述(定义、分类)(p72)设置账户“周转材料设置账户“周转材料-包装物”、账务处理包装物”、账务处理l4.4.3低值易耗品的核算低值易耗品的核算低值易耗品概述(定义、分类)低值易耗品概述(定义、分类)(p74)设置账户“周转材料设置账户“周转材料-低值易耗品”、账务处理低值易耗品”、账务处理l4.4.4库存商品的核算库存商品的核算库存商品概述(定义、内容)库存商品概述(定义、内容)库存商品的核算、库存商品的计价库存商品的核算、库存商品的计价委托加工物资账户委托加工物资账户(CustomersMaterialToBeProcessed)l反映委托加工物资的增减变动及结存情反映委托加工物资的增减变动及结存情况。
资产类账户,借方增加,贷方减少,余额在况。
资产类账户,借方增加,贷方减少,余额在借方。
借方。
lT型账户:
型账户:
委托加工物资委托加工物资期初余额期初余额+-期末余额期末余额委托加工物资的账务处理委托加工物资的账务处理l发出委托加工物资时,借:
委托加工物资发出委托加工物资时,借:
委托加工物资贷:
原材贷:
原材料料l支付运杂费、加工费、增值税等,支付运杂费、加工费、增值税等,借:
委托加工物资借:
委托加工物资应交税费应交税费-应交增值税(进项税应交增值税(进项税额)额)贷:
银行存款贷:
银行存款/应付账款应付账款l委托加工物资为应税消费品时,委托加工物资为应税消费品时,借:
委托加工物资借:
委托加工物资(直接用于销售的)(直接用于销售的)应交税费应交税费-应交消费税应交消费税(用于继续加工应税(用于继续加工应税消费品的)消费品的)贷:
银行存款贷:
银行存款l加工完毕,收回委托加工物资时,借:
原材料加工完毕,收回委托加工物资时,借:
原材料/库存商品库存商品贷:
委托加工物资贷:
委托加工物资委托加工物资举例(委托加工物资举例(p71例例4.14)周转材料周转材料-包装物账户包装物账户l反映和监督企业各种包装物的增减变动反映和监督企业各种包装物的增减变动及其价值损耗、结存情况。
及其价值损耗、结存情况。
借方登记购入、委托加工、盘盈等原借方登记购入、委托加工、盘盈等原因而增加的包装物的实际成本;因而增加的包装物的实际成本;贷方登记企业领用、摊销、对外销售和贷方登记企业领用、摊销、对外销售和盘亏等原因减少的包装物的实际成本;盘亏等原因减少的包装物的实际成本;期末余额在借方,反映库存未用的包装期末余额在借方,反映库存未用的包装物的实际成本。
物的实际成本。
包装物数量不大的企业,可以不设置包装物数量不大的企业,可以不设置“周转材料”账户,将包装物并入“原材料”账户“周转材料”账户,将包装物并入“原材料”账户核算。
核算。
包装物的账务处理包装物的账务处理l包装物的取得的核算比照原材料的核算。
包装物的取得的核算比照原材料的核算。
l包装物发出核算:
包装物发出核算:
借:
生产成本(生产部门领用)借:
生产成本(生产部门领用)销售费用(随同产品出售而不单销售费用(随同产品出售而不单独计价)独计价)贷:
周转材料贷:
周转材料-包装物包装物随同商品出售且单独计价的包装物,随同商品出售且单独计价的包装物,收到销售收入时,借:
银行存款收到销售收入时,借:
银行存款贷:
其他业贷:
其他业务收入务收入应交税应交税费费-应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)结转包装物成本时,借:
其他业务成本结转包装物成本时,借:
其他业务成本贷:
贷:
周转材料周转材料-包装物包装物包装物的账务处理包装物的账务处理l出租、出借包装物的核算出租、出借包装物的核算l特点:
长期周转使用,价值逐渐减少,成本需要摊销。
特点:
长期周转使用,价值逐渐减少,成本需要摊销。
l摊销时(摊销方法摊销时(摊销方法p74),借:
销售费用),借:
销售费用(出借)(出借)其他业务成本其他业务成本(出租)(出租)贷:
周转材料贷:
周转材料-包装物包装物l收取押金时,借:
银行存款收取押金时,借:
银行存款贷:
其他应付款贷:
其他应付款l没收押金时,借:
其他应付款没收押金时,借:
其他应付款贷:
营业外收入贷:
营业外收入l收取租金时,借:
银行存款收取租金时,借:
银行存款/其他应收款其他应收款贷:
其他业务收入贷:
其他业务收入低值易耗品的账务处理低值易耗品的账务处理l低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销l一次摊销法(适用于价值较低或极易损坏的低值一次摊销法(适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品)易耗品)借:
制造费用借:
制造费用贷:
周转材料贷:
周转材料-低值易耗品低值易耗品l五五摊销法(适用于价值较低,使用期限较短的五五摊销法(适用于价值较低,使用期限较短的低值易耗品)低值易耗品)单独设置账户:
“周转材料单独设置账户:
“周转材料-低值易耗品低值易耗品-在用”在用”“周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品-在库”在库”“周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊销”摊销”五五摊销法的账务处理五五摊销法的账务处理五五摊销法的账务处理五五摊销法的账务处理l领用时,借:
周转材料领用时,借:
周转材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用贷:
周转材料贷:
周转材料-低值易耗品低值易耗品-在库在库同时,摊销其价值的一半,同时,摊销其价值的一半,借:
制造费用借:
制造费用贷:
周转材料贷:
周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊销摊销报废时:
摊销其价值的一半,报废时:
摊销其价值的一半,借:
制造费用借:
制造费用贷:
周转材料贷:
周转材料-低值易耗低值易耗品品-摊销摊销同时,借:
周转材料同时,借:
周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊销摊销贷:
周转材料贷:
周转材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用lP75例例4.19库存商品的核算库存商品的核算l设置账户“库存商品”,资产类,借方增加,贷方减少,设置账户“库存商品”,资产类,借方增加,贷方减少,期末余额在借方。
期末余额在借方。
l账务处理:
账务处理:
验收入库,借:
库存商品验收入库,借:
库存商品贷:
生产成本贷:
生产成本销售商品时,借:
主营业务成本销售商品时,借:
主营业务成本贷:
库存商品贷:
库存商品采用售价核算时,月末应分摊已销商品的进销差采用售价核算时,月末应分摊已销商品的进销差价,将已销商品的成本调整为实际成本,价,将已销商品的成本调整为实际成本,借:
商品进销差价借:
商品进销差价贷:
主营业务成本贷:
主营业务成本库存商品的计价库存商品的计价l毛利率法毛利率法定义,定义,涉及的计算公式:
涉及的计算公式:
毛利率毛利率=销售毛利销售毛利/销售净额销售净额100%销售净额销售净额=销售收入销售收入-销售退回与折让销售退回与折让销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购进成本本期购进成本-本期销售成本本期销售成本适用范围:
商业批发企业适用范围:
商业批发企业核算举例(核算举例(p77)库存商品的计价库存商品的计价l售价金额法售价金额法定义定义涉及计算公式:
涉及计算公式:
商品进销差价率商品进销差价率=(期初库存商品进销差价(期初库存商品进销差价+本期购进商品进销差价)本期购进商品进销差价)/(期初库存商品售价(期初库存商品售价+本期购进商品售价)本期购进商品售价)100%本期销售商品应分摊的进销差价本期销售商品应分摊的
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- 财务会计 存货 管理知识 分析 概述