《施工企业成本控制研究》.docx
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《施工企业成本控制研究》
《施工企业成本控制研究》
摘要:
随着社会经济的发展,企业之间的竞争愈来愈激烈,而作为微利行业的建筑
施工企业更是如此。
随着近几年公路建设市场日趋成熟,投标报价在激烈的市场
竞争中越来越低,使得原来就很狭小的利润空间一缩再缩,如何在激烈的市场竞
争中获胜,跻身于世界先进建筑承包商的行列,是每一个建筑施工企业需要认真
解决的重要问题。
根据建筑施工企业的行业特点,工程中标后正常情况下合同价
都是固定的,想要在既定的合同价下取得较好的经济效益,只有在企业成本控制
方面加大力度。
本文以建筑施工企业成本控制问题为研究对象,以有效实施施工
企业成本控制为目标,通过对先进成本控制理论的介绍,结合具体建筑施工企业
运用作业成本法实施成本控制的实例分析,论述了在建筑施工企业引入作业成本
管理的成本控制思路,强调运用作业成本法对企业实施有效的成本核算及成本控
制,以增强企业的经济效益。
关键词:
施工企业;成本控制;作业成本法
ABSTRACT
Withthedevelopmentofsocietyandeconomy,facekeencompetition
moreandmorebetweenenterprises,regardasenterpriseinchargeof
constructionoftradethatmakessmallprofitsespecially,untilthe
highwayconstructionmarketisripebecominginrecentyears,submita
tender,itofferstobemoreandmorelowamongfiercemarketcompetition,
makenarrowandsmallprofitspacecontractagainandagainvery
originally.Howtowininthefiercemarketcompetition,rankamongthe
ranksoftheadvancedbuildingcontractorintheworld,itistheproblem
thateveryenterpriseinchargeofconstructionneedssolving
conscientiously,accordingtothetradecharacteristicoftheenterprise
inchargeofconstruction,normalsituationlaycontractpricefixed,
wanttomakebettereconomicbenefitsunderthesetcontractpriceafter
projectwinabid,strengthenonlyinthecontroloftheenterprisecost,
thistextcontrolstheproblemastheresearchobjectwiththeenterprise
costofconstruction,withhowimplement,constructenterprisecost
controlforthepurposeeffectively,combinetheconcreteenterprisein
chargeofconstructiontousethelawofcostofthehomeworktoimplement
theinstanceanalysisthatthecostcontrolsthroughtheintroductionof
controltheoryoftheadvancedcost,expoundthefactinenterprisein
chargeofconstructionleadingintohomeworkcost,costofmanagement
controlthethinking,usehomeworklawofcostimplementtoenterprise
effectivecostaccountingandcostcontrol,inordertostrengthenthe
economicbenefitsofenterprises.
Keywords:
Constructionenterprise;Costcontrol:
Activity-basedcosting
目录
第一章绪论....................................................1
第一节问题的提出....................................……l
第二节研究方案............................................5
第二章成本控制基本理论分析..............................……6
第一节成本基本概念.........................................6
第二节成本控制的基本理论…................................8
第三章作业成本法控制。
........................................17
第一节ABC成本控制方法....……。
..…。
.............……17
第二节国内外ABC法的应用情况..............:
...............20
第三节作业成本计算的基本原理及基本步骤二。
.................22
第四章基于ABC的施工企业成本控制体系.........................27
第一节施工企业成本构成....................................27
第二节施工企业项目成本ABC控制............................28
第三节施工企业作业成本控制体系….........................30
第五章A隧道开挖项目作业成本计算实例分析................……32
第一节工程项目介绍........................................32
第二节作业成本计算........................................32
第三节ABC成本控制效果分析..........................……38
结论.......................................................39
致谢.......................................................40
参考文献..............................................……。
..…41
第一章绪论
第一节问题的提出
一、我国施工企业成本控制现状
随着市场经济向纵深发展和加入世界贸易组织,外国建筑施工企业也将进入
我国,我国建筑市场的竞争日趋激烈,施工企业要想在激烈的竞争中生存和发展,
就必须改变过去粗放的管理模式,从加强自身的施工项目成本管理入手,降低工
程成本,以提高企业经济效益。
随着建筑施工企业工程项目管理的不断发展,传
统的项目成本管理方法中一些做法逐渐受到市场经济洪流的冲击,新的有效的工
程项目成本管理方法一时未能形成或有效到位,从而导致建筑施工企业成本管理
中存在的不足日益明显,值得理论界和业界认真地研究和探讨。
传统成本管理方法存在的弊端主要表现在以下几个方面:
(一)成本管理和成本控制的基础工作差
许多施工企业没有建立健全成沐控制制度,也没有实施有效的成本控制,具
体表现在:
1.企业没有原始记录制度或制度不健全,固定资产报废没有报废清单,材
料出入库没有附相关的原始单据或随有原始单据但签字不全等;
2.在定额管理制度方面,由于企业没有制定先进而又可行的材料、燃料、
动力等消耗定额,不能据以评价耗费是否合理、节约,不能据以控制耗费、降低
施工成本。
3.在计量验收制度方面,没有适当的计量手段和计量设施,难以保证各项
物资计量的准确性。
4.存货的清查盘点制度方面,不能准确反映施工过程中的各项消耗和支出,
不能形成完整的存货盘点原始记录等。
5.管理费用等期间费用没有预算和控制指标,没有部门、个人控制指标和
限额,也没有超额和节约的奖罚,造成管理费用严重超支和失控。
(二)施工人员成本控制意识薄弱,重生产、轻效益
经过多年的市场竞争,施工企业也在进行经营体制的改革,这在一定程度上
促进了施工企业成本控制,但并未根本改变成本管理的观念。
各施工企业仍普遍
存在这样一些问题:
1.施工组织设计阶段忽视施工准备,人员、机器设备的安排、调度和衔接
对成本的影响。
由于缺乏科学的计划组织,施工阶段普遍出现人员窝工、材料浪
费、设备闲置现象,加大了工程项目的成本支出。
一些项目前期准备不足,一有
条件便匆匆备料,材料进场后不能合理堆放,验收、领用制度不健全,节约、奖
惩措施不力,导致材料大量浪费。
一些项目经理部对设备配置不作合理分析,希
望设备越多越好、越先进越好,造成了设备资源的浪费。
设备使用当中,一些单
位缺乏维修保养,导致设备完好率、使用率低。
这些因素均增加了费用支出。
2.施工阶段忽视成本的中间控制,尤其不太重视质量成本和“工期成本”。
工期成本是指为实现工程目标或合同工期而采取相应措施所发生的一切费用。
由
于施工企业推行项目法管理,各工程项目分散于不同的施工区域,企业管理层属
于利润中心而不是成本中心,无法真正的对工程成本施加影响。
作为成本控制中
心的项目而言,由于深受工期和超期罚款等合同条款的约束,为了保证工期目标,
取得信誉,在保证工程生产方面易于达成共识,对工期成本及项目盈亏却顾及不
周,盲目地赶工期要进度,造成工程成本的额外增加,是效益向生产低头的典型
表现。
3.施工后期忽视成本分析、评价与考核。
目前各企业的财务主管严格来说
仅仅是会计主管,而诸多会计人员工作也仅局限于成本核算,而对成本的超支(结
余)的项目、原因不作分析或分析不祥,没有意识到自己应该为决策人员提供有
针对性的成本管理依据或意见。
(三)缺乏责权利相结合的控制机制
施工企业工程成本控制普遍缺乏统一领导。
项目经理往往认为自己的主要任
务是保质、保量、按期完成施工任务,最关心的问题是工程资金能否到位;技术
人员认为自己的主要任务是解决施工难题,搞好工程质量,确保顺利移交;工人
最为关心的问题是工资能否保证,奖金能发多少。
提起成本控制,一些人会自然
而然的认为这是一个会计方面的概念,是财务部门的事情,与自己所从事的工作
风马牛不相及。
财务部门虽然对成本控制理解较深,但其责任似乎也只停留在日
常的成本核算上,况且自己也仅仅是一个项目部的职能部门,没有权利指挥管理
其他各部门。
财务主管(项目总会计师)在多年的市场经济中接受了货币资金的
资金时间价值理论,忙于预付款的索取、工程款的结算以及对财务人员的传道、
授业解惑,对成本控制一时不知如何下手。
事实上,每一个人都涉及到了成本控制活动,但并不是每个人都能明白自己
在成本控制中的作用,并不是每个人都能明白如何去对成本施加影响。
于是,成
本控制缺乏制度约束,缺乏具体责任,成本目标无从落实。
经常性的低价中标和长时期的艰苦创业,使得项目部员工对奖金少有幻想;,
奖金发放往往表现为对工程某一形象进度的庆贺行为,如主体工程竣工奖等,此
类奖金的发放范围仅限于从事某工程项目超过一定期限的人员,且根据实际工作
日人人均等有份。
另外,由于没有很好地将责权利三者结合起来。
有些项目经理
部简单地将项目成本控制的责任归于成本管理主管,没有形成完善的成本控制体
系,赏罚不明。
成本控制缺乏激励机制,职工从事成本控制的积极性就无法调动。
对成本的超支、结余情况或不作分析,或分析不祥。
这便使得施工企业管理层无
法真正了解成本运行状况,难以进行成本控制和成本决策工作。
(四)忽视采购成本、资金成本和质量成本的分析控制
在工程施工当中,项目部注重施工A末犷忽视采购成本、资金成本和质量成
本的分析控制。
由于主要人力、物力集中于工程项目本身。
由于工程形象进度是
办理施工结算的主要依据,因此,在施工成本方面,相对重视较多。
采购行为远
离施工现场,采购成本易于忽视。
资金成本似乎与广大员工无关,容易被忽视。
保证质量往往会引起成本的变化,但不能因此把成本与质量对立起来。
长期
以来我国施工企业未能充分认识质量和成本的辩证统一关系,习惯于强调工程质
量,而对工程成本关心不够,造成工程质量虽然有了较大提高,但增加了提高工
程质量所付出的质量成本,使经济效益不理想,企业资本积累不足;项目经理部
却存在片面追求经济效益,而忽视质量,虽然就单项工程而言,利润指数可能很
高,但是因质量上不去,可能会增加因未达到质量标准而付出的额外质量成本,
既增加了成本支出,又对企业信誉造成很坏的影响。
(五)成本管理计算手段落后,预测、分析缺乏科学依据
从成本管理的方法看,我国经过几十年的成本管理与实践的探索,从理论上
形成了一套关于成本预测、决策、核算、控制、监督、分析、考核的管理体系。
但是,企业在运用这些方法以进行管理的时候,还存在诸如事前成本管理与事中
管理的严重脱节等问题,企业缺乏适应社会主义市场经济需要的成本管理方法。
从成本管理手段来看,成本管理仍处于手工操作阶段,离电子化、现代化要求相
距甚远。
随着影响施工项目成本升降因素的不断增加,迫切需要通过电算化手段
进行成本管理。
实施施工项目成本控制,必须对大量的数据进行计算、分析,但
是,由于我国计算机起步较晚,在施工项目成本管理方面的应用尚不普及,这便
使得成本计算与分析仍然停留在手工阶段。
成本控制实质上就是通过信息流来控制物流的过程,没有信息流,物流就会
无法控制,信息流的任何堵塞,都会造成物流的混乱,成本控制就会无能为力。
从控制的角度看,要求信息流和物流是同步的,但实际上,信息流往往有滞后性,
特别是人工处理信息,跟不上物流,比物流迟缓很多,这就影响到成本控制的效
果。
缺乏灵敏的成本资料系统,不能为成本控制经济地提供及时、准确、适用的
信息,是目前施工企业共同的问题。
(六)管理人员素质不高,管理组织薄弱
要搞好成本管理,关键是提高成本管理者的素质。
目前,企业成本管理人员
综合素质不高,缺乏先进的成本管理理论知识。
完善的成本管理组织是现代企业
进行现代化成本管理的必要条件,是企业生产经营活动顺利进行的重要特征。
当
前,企业各级成本组织的目标和责任不明确,成本管理混乱,上下级成本管理组
织联系不紧密,下级成本管理组织不能很好的完成上级成本管理组织下达的任
务,企业各部门之间的相互协调与配合不默契。
二、作业成本管理在施工企业中的重要地位
随着市场经济的发展,近些年来我国企业管理思想、组织和模式的创新、建
筑施工技术的进步和信息化程度的提高、以及中国加入wro后更加激烈的竞争
环境,都促使我国企业去采用一种全新的经营决策理念。
作业成本法是适应于现
代制造环境而产生的,在西方发达国家己呈现出较好的发展势头,在我国尤其是
在施工企业中,由于长期计划经济对我国企业的影响,使得施工企业的成本管理
方法仍然非常落后,目前,我国施工企业尚未涉足作业成本法,但进入80年代
后,电子计算技术的发展和应用、信息处理技术的发展为实行多元化制造费用分
配标准的作业成本法奠定了坚实的技术基础。
目前,我国施工企业其外部的交易
成本不断增加,企业间接费用在产品成本中的比例大大提高,尤其是对企业整体
资源配置成本比例还会得到更大的提高,这就是使得传统的成本计算体系不再适
应现行施工企业的成本管理。
施工企业规模的提高,自动化、机械化程度的提高,
随着新理论、新材料、新思想、新的经营模式等的出现,促使施工企业的产品不
再只局限于普通的工程产品,而会使企业的经营范畴和服务类型都将更为丰富,
这为施工企业实施ABC体系创造了必要条件。
施工企业投资规模是巨大的,这
在主观上迫使企业去寻找一种新的成本管理方法,来改善企业的经营管理,从而
达到企业控制和节约成本的目的。
所以,作业成本法基本理论的引入与实施,有
助于施工企业对项目施工成本的准确核算,优化施工业务流程,减少施工生产过
程中的不增值作业,减少资源的浪费,从而达到降低施工成本,增强企业竞争力,
实现企业的经营发展战略等目标。
第二节研究方案
一、本文研究的目的
当前在施工企业成本管理中,存在着许多问题。
首先是对施工项目成本管理
认识上有误区。
长期以来,施工项目成本管理方面存在重实际成本的计算和分析,
轻全过程的成本管理;重制造成本的核算,轻采购成本、工艺成本和质量成本;
重财会人员的管理,轻群众性的日常管理的现象。
其次,施工项目成本管理粗放。
很多施工企业管理水平总体不高,尤其在基础管理方面,长期停滞在“领导一人
说了算”的水平上,管理粗放,不注重成本管理。
另外,成本管理中缺乏可操作
的工程成本控制依据。
目前的一些工程项目的成本管理措施,只有简单的规章制
度,具体由谁去做、怎样做、做到什么程度都没有涉及,都是一些空洞的理论性
规定,根本无法执行。
最后,管理中缺乏完善的责权利相结合的激励机制。
因此,本文选择施工企业成本控制为主题进行研究,以期丰富建筑施工企业
成本控制理论以及对我国建筑施工企业成本管理工作有所参考。
二、本文研究的内容和方法
本文对传统成本控制理论及作业成本法的相关理论进行了阐述,分析了在施
工企业中运用作业成本法的可能性及必要性,构建了作业成本法下施工企业成本
控制体系,并集合具体施工项目进行了作业成本法的实例分析,通过该实例分析
论证了在我国施工企业实施作业成本法以加强企业成本控制工作的可行性及有
效性。
第二章成本控制基本理论分析
第一节成本基本概念
一、成本的概念
成本是商品经济的产物,是商品价值的主要构成部分,国内外会计学者作了
大量的理论和实践研究。
马克思科学的分析了资本主义经济条件下,商品价值的
构成,他认为“成本是商品生产过程中消耗的物化劳动和活劳动等必要劳动的货
币表现,是产品价值的最重要组成部分,是一个在生产要素上耗费的资本价值
C+V的等价物或补偿价值”,马克思对成本的考察,‘是既看耗费,又重视补偿,
这是马克思对成本涵义的完整理解。
西方发达国家的成本概念,从内涵到外延都在不断的变化之中。
美国会计师
协会(AICPA)1957年发布《第4号会计师名词公报》(AccountingTerminology
BulletinNo4)对成本的定义为:
“成本系指为获得货物或劳务而支付的现金或转
移其他资产、发行股票、提供劳务、或发生负债,而以货币衡量的数额。
成本可
以分为未耗成本(unexpiredcost)与己耗成本(expiredcost)。
未耗成本可由未
来的收入负担,例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等属之;己耗成本
不能由未来的收入负担,故应列入当期收入的减项,例如出售产品或其他资产的
成本及当期费用属之。
”
同年,美国会计名词委员会则对成本的定义作了如下表述:
“成本是用货币
计量的,为取得或即将取得的商品或劳务所支付的现金或转让的其他资产、发行
的资本股票,提供的劳务或发生的负债的总额。
成本可分为已耗成本和未耗成本。
未耗成本包括存货、预付费用、厂房、投资和递延费用。
未耗成本在成为已耗成
本之前,可能从一种类型转化为另一种类型。
”这一定义的要领是在外延上突破
了产品成本的范围,为成本控制理论的拓展提供了新的理论基础。
《日本成本计算标准》中的成本突出了成本与经营管理的结合,认为:
“成
本的实质是经营者为获得一定的经营成果而消耗的物质资料和劳务的价值。
它具
有以下特点:
(1)成本是消耗的价值;
(2)是经营过程中转移到一定产品(经营
成果)上的价值;(3)是与经营目的相联系的;(4)是指在正常经营状态下形成
的成本”。
我国对成本概念的研究是基于马克思的成本理论展开的,并在实践中逐渐明
确和完善。
1984年我国颁布了《企业财务通则》、《企业财务制度》和《企业会
计准则》等,这些都是在社会主义市场经济条件下,对成本的不断研究和规范,
这有利于我国企业必须树立新的成本观念,以不断适应市场的变化和发展。
二、控制及其要素
控制是指按照一定的条件和预定的目标,对一个进程或一系列事件施加影
响,使其达到预定目标的一种有组织的行动。
或者说,是指一个系统通过某种信
息的传递、交换或处理,发出指令,调节另一个系统的行为,使其稳定地按照既
定的轨道行进,以达到预定的目标。
控制作为一个系统,必须具备施控主体、受
控对象、控制目标、调节功能和信息反馈五个基本要素。
控制作为控制理论中最为基本的概念,其比较直观的定义是:
控制是施控主
体对受控客体的一种能动作用,这种作用能使受控客体根据施控主体的预定目的
而运作,并最终实现这一目的。
要实现对一件事物的控制,应当具备三个条件:
(1)被控制对象必须存在多
种发展变化的可能性。
如果事物发展变化的可能性只有一种,也就无所谓控制了。
C2)客观事物发展的各种可能性是可选择的,如果无法选择,也谈不上控制。
(3)客观事物在发展过程中,为达到控制目的,必须创造一定的条件,具备一
定的控制能力。
也就是说,要实现一定的目标,可以通过施加一些人为的控制措
施就可能了。
可能性空间是控制论的出发点,客观事物在可能性空间的发展变化
是由于事物发展自身的“不稳定性”造成的,可能性空间与不稳定性成正比关系
变化。
所以控制归根结底是一个在事物发展变化的可能性空间中进行有方向、有
目的的选择过程。
控制作为一种有目的的行为,其目标有两类:
一类是保持系统(或是过程)
的原有状态,一旦发生偏离,就将其纠正到原有状态,这类控制目标主要通过事
后控制来实现;另一类是通过控制引导系统达到新的、预期的状态,这主要通过
事前控制来实现。
事前控制是指通过对输入信息的监测,设法预测可能出现的偏
差,在问题出现之前就作以调整。
事后控制是以过程的输出作为同一过程的输入,
用信息来触发动作,在系统中形成一个信息回路。
三、成本控制的概念
结合上述成本及控制的含义我们可以看出,所谓成本控制,是企业根据一定
时期预先建立的成本管理目标,由成本控制主体在其职权范围内,在生产耗费发
生以前和成本控制过程中,对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调
节措施,以保证成本管理目标实现的管理行为。
第二节成本控制的基本理论
一、成本控制及其发展阶段
运用控制理论指导成本控制实践,是
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