汇缴培训.ppt
- 文档编号:18476589
- 上传时间:2023-08-18
- 格式:PPT
- 页数:156
- 大小:712.50KB
汇缴培训.ppt
《汇缴培训.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《汇缴培训.ppt(156页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
2012年度企业所得税汇算清缴培训,长沙市高新区国税局,第一部分企业所得税年度汇算清缴要求第二部分企业所得税年度纳税申报讲解及相关政策规定第三部分所得税优惠备案第四部分资产损失申报管理第五部分企业所得税政策法规,第一部分:
企业所得税年度汇算清缴要求,一、汇算清缴的范围,企业所得税汇算清缴管理办法F国税发200979号凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营),或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人,均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。
实行核定定额征收企业,不进行汇算清缴。
实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人,由总机构进行汇算清缴,分支机构不进行汇算清缴。
二、资料报送要求,企业在办理企业所得税年度纳税申报时,应在汇算清缴期内如实填写和报送下列有关资料:
(一)企业所得税年度纳税申报表及附表(电子及纸质格);
(二)财务报表;(三)备案事项相关资料;(四)总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况;(五)资产损失税前扣除情况申报资料;(六)委托中介机构代理纳税申报的,应出具双方签订的代理合同,并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告;(七)涉及关联方业务往来的,同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(纸质表格);(八)主管税务机关要求报送的其他有关资料。
二、资料报送要求,企业有以下情形的,在办理年度纳税申报时,应在汇算清缴期内向主管税务机关报送下列相关资料:
(一)以预售方式销售开发产品的房地产开发企业,应报送开发产品(成本对象)完工情况表、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。
(二)属于专项申报的资产损失,企业应逐项(或逐笔)报送申请报告。
(三)非金融企业向非金融企业借款,首次支付利息应向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。
(四)符合特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的,当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时,提交证明其符合各类特殊性重组条件的书面备案资料。
三、敬请广大纳税人使用新申报软件,请您按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定使用省局开发的2012年新版申报软件导出数据包(文件名“TYSB201112_43*”“43*”为申报企业税号)进行申报,并打印报表交专管员。
(新版软件报表有税徽底纹),四、请借助税务中介机构提高申报质量,一是进行专项申报的资产损失,必须附送具有法定资质的税务师事务所等中介机构的经济鉴定证明;二是对于连续三年亏损(2008-2010年度)的企业要出具税务师事务所鉴证报告作为年度申报表附件(20082009已出具鉴证报告的不再重复出具,但应复印报送);三是房地产企业开发产品完工结算时出具开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告。
汇缴后,省、市(州)局将对鉴证报告进行抽查!
企业所得税自测试卷链接:
考考你!
(附答案),五、享受企业所得税相关优惠请备案,企业所得税优惠政策备案分为事前备案和事后备案两种。
对于事前备案的项目,纳税人应在取得享受相关企业所得税税收优惠条件后向主管税务机关报送备案资料;对于事后备案的项目,纳税人应在企业所得税年度纳税申报的同时,向主管税务机关报送备案资料。
相关事项稍后讲解,第二部分企业所得税年度纳税申报讲解及相关政策规定,1、主表及框架结构2、收入明细表3、成本费用明细表4、纳税项目调整明细表5、弥补亏损明细表6、税收优惠明细表7、折旧摊销明细表,年度申报表特点,一年度申报表采用间接法计算应纳税所得额所得税年度申报表是以企业会计利润为基础,以税法规定为标准进行纳税调整,从而确定应纳税所得额。
年度申报表特点,从会计利润“变身”为应纳税所得额的两步法:
会计利润第1步:
加或减:
纳税调整项目第2步:
减:
以前年度亏损应纳税所得额,年度申报表特点,二年度申报表是依照会计准则设计的,实行小企业会计制度和企业会计制度的企业要分析填列。
年度申报表特点,三、确实找不到明细栏目的项目,应填入到对应部分的“其他”栏内,同时附纸质详细清单,随年度申报表,报送税务机关。
新申报表基本构架,一主十一附,分为三级,主表,利润总额(第13行)纳税调整(第14、15行)纳税调整后所得(第23行)弥补亏损(第24行)应纳税所得额(第25行)乘以税率(第26行)应纳税额(第27行)表格分析,主表,主表第1行至第13行,数据基础来源于利润表,第13行“利润总额”与利润表中的“利润总额”一致。
附表一收入明细表,收入确认原则1.一般收入的确认一般收入的确认.doc2.特殊收入的确认特殊收入的确认.doc3.不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入.doc重要文件:
国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc收入明细表.xls,表格分析一收入确认的一般原则国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号)二特殊收入的确认1、“买一赠一”税务处理的明确,附表一收入明细表,2、提供劳务未收款也须确认收入企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。
-国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号,附表一收入明细表,3、股权转让所得的确认国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函201079号)
(1)金额的确定股权转让所得=转让股权收入为取得该股权所发生的成本(注意:
不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额)
(2)时间的确定应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现企业转让上市公司的限售股的相关规定(国家税务总局公告2011年第39号),附表一收入明细表,4、分期收款方式销售货物合同约定的收款日期确认收入的实现5、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现6、产品分成方式取得收入企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定.,附表一收入明细表,7、视同销售实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函2008828号),附表一收入明细表,附表一收入明细表,与主表的关系第2行=主表第1行营业收入第17行=主表第11行营业外收入第1行是计提三费的依据第13行=附表3第2行第3列(纳税调整项目明细表)为什么第1行营业收入不直接填列在主表第一行,附表一收入明细表,注意事项:
1、收入内容不要遗漏。
收入总额由九部分组成:
(1)销售货物收入;
(2)提供劳务收入;(3)转让财产收入;(4)股息、红利等权益性投资收益;(5)利息收入;(核定征收企业)(6)租金收入;(7)特许权使用费收入;(8)接受捐赠收入;(9)其他收入(企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等),附表一收入明细表,2、会计收入与流转税收入、企业所得税收入的关系
(1)会计收入是企业所得税收入的调整基数,二者之间存在特定性差异是正常的。
(2)会计收入与流转税应税收入的特定差异也是正常的。
(3)企业所得税收入与流转税应税收入的特定差异也是正常的。
附表二成本费用明细表,表格分析与附表一结构略有不同,营业成本分列为“主营业务成本”和“其他业务成本”两项,未汇总为“营业成本”一行,故需要将第2行第7行之和填入主表第2行“营业成本”,附表二成本费用明细表,表间关系第2行+第7行=主表第2行第16行=主表第12行第26行=主表第4行第27行=主表第5行第28行=主表第6行,附表二成本费用明细表,注意事项:
1、费用扣除应当有真实合法的凭据。
加强企业所得税税前扣除项目管理。
未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。
-国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知(国税发【2009】114号)在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票,不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。
国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知(国税发200880号),附表二成本费用明细表,关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。
(国家税务总局公告2011年第34号),附表二成本费用明细表,某大型企业2010年需要估价的材料款共计3600多万元,截至2011年5月31日,只取得发票1000多万元,还有2000万元的材料未能及时取得发票入账。
前不久,税务机关在纳税评估中发现了这一事实。
鉴于企业在所得税汇算清缴之前未取得发票其成本不能扣除,企业被责令补缴企业所得税近600万元,缴纳滞纳金45万元。
附表二成本费用明细表,2、计提而未发生的各类费用不能在税前扣除企业在成本费用核算中以“权责发生制”原则预提的各种费用,计人“其他应付款”等科目,如计提的售后服务费,计提的工资、福利费、计提的租金等,这些费用计提但没有实际支付,应调增应纳税所得额。
但下列银行贷款的利息除外。
附表二成本费用明细表,3、资本性支出与经营性支出要分清资本性支出或经营性支出的划分与金额大小无关,主要与使用时间长短有关。
资本性支出不得在发生当期直接扣除,必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计人有关投资的成本。
企业将资本性支出在发生当期直接扣除,多计当年费用,减少应纳税所得额,应作纳税调增。
附表二成本费用明细表,4、税法对于自有固定资产的后续支出,有三种处理:
一是改扩建支出。
区分两种情况,属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本,并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧;如属于提升功能、增加面积的,该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础,并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧。
附表二成本费用明细表,二是修理费用。
处理时根据条例第六十九条规定,同时符合“
(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上”两个条件的,作为长期待摊费用,按照固定资产尚可使用年限分期摊销;不能同时符合这两个条件的,直接计入当期损益。
附表二成本费用明细表,三是装饰装修费,企业处理时,应根据装修费的受益期限决定,如果是每年都要发生的装修费,则应计入当期损益;如果是一年以上即跨年装修,则应作为企业所得税法第十三条第(四)项的其他应当作为长期待摊费用的支出,摊销年限按照条例第七十条规定,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。
附表三纳税调整项目明细表,结构分析将调增和调减合并在一张表中,是会计和税法差异的综合体现,内容多、项目细、工作量大。
分为六大部分,四列,五十五行收入类、扣除类、资产类、准备金调整项目、房地产企业预售收入计算的预计利润、特别纳税调整应税所得,附表三纳税调整项目明细表,第3列“调增金额”和第4列“调减金额”的理解税收金额账载金额纳税调增计入调增金额收入类税收金额账载金额纳税调减计入调减金额税收金额账载金额纳税调减计入调减金额扣除类税收金额账载金额纳税调增计入调增金额,附表三纳税调整项目明细表,一、收入类调整项目(18个项目)1、视同销售收入注意:
此处只填视同销售的收入,不填写视同销售的成本,故只填写第3列“调增金额”,第4列“调减金额”不能填写数据。
根据附表一的第13行填列,附表三纳税调整项目明细表,2、接受捐赠收入由实行会计制度和小会计制度的企业填写,因其在接受捐赠时列入“资本公积”,未计入收益科目,故在此处做纳税调增条例第21条,附表三纳税调整项目明细表,3、不符合税收规定的销售折扣和折让国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号),附表三纳税调整项目明细表,4、未按权责发生制确认的收入以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现,附表三纳税调整项目明细表,国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函201079号)企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入,附表三纳税调整项目明细表,5、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本投资确认收益
(1)税收对初始投资成本确认,以公允价和相关税费为基础;
(2)会计准则:
权益法核算合营和联营企业投资;正商誉的不调整,负商誉计入当期损益;(3)会计制度:
(长期股权投资差额)正商誉的摊销,计入当期损益;负商誉计入资本公积(股权投资准备),附表三纳税调整项目明细表,6、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益注意:
税法上,以被投资方宣告分配股利作为确认收入的前提。
权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,作为确认收入的时间。
附表三纳税调整项目明细表,7、公允价值变动净收益一般而言,该行数据直接来源于“利润表”中的“公允价值变动收益”,当利润表中该行数据为正时,在申报表中以相同数据做纳税调减;反之,做纳税调增。
附表三纳税调整项目明细表,8、确认为递延收益的政府补助企业会计准则第16号政府补助与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益,即:
用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。
附表三纳税调整项目明细表,9、不征税收入法第七条收入总额中的下列收入为不征税收入:
(一)财政拨款;
(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;(三)国务院规定的其他不征税收入。
不征税收入备案表,附表三纳税调整项目明细表,第二十六条企业所得税法第七条第
(一)项所称财政拨款,是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
企业所得税法第七条第
(二)项所称行政事业性收费,是指依照法律法规等有关规定,按照国务院规定程序批准,在实施社会公共管理,以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中,向特定对象收取并纳入财政管理的费用。
企业所得税法第七条第
(二)项所称政府性基金,是指企业依照法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金。
企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入,是指企业取得的,国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,附表三纳税调整项目明细表,财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知(财税2008151号)关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知财税200987号财税201170号,专项用途财政性资金企业所得税处理,专项用途财政性资金作为不征税收入条件:
县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得并同时符合:
(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;
(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
专项用途财政性资金企业所得税处理
(二),注意专项财政资金作为不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除,附表三纳税调整项目明细表,注意:
1)、“不征税收入”不属于减免税的范畴;2)、“不征税收入”应比照减免税备案制度进行管理,即:
凡有不征税收入的纳税人,应将资金拨付文件、资金管理办法以及资金核算情况,在汇算清缴时报税务机关,存入征管资料。
否则,不得纳税调减。
3)、2011年开始,税务机关将“不征税收入”纳入台账管理。
4)、“不征税收入”用于研究开发,其研发费不得税前扣除,更不得加计扣除。
5)、不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除,补贴收入实例,某企业2009年度取得补贴收入共计2000万元:
1)、“实收资本中”收到省科委拨款500万元,(财税(2008)151号)2)、收到增值税软件退税款100万元,(财税(2008)1号)3)、在“其他应收款”中有待收增值税出口退税款20万元,(财税(2008)151号)4)、“专项应付款”中含:
国家科委拨款600万元财税(2009)87号,省科委400万元(5年后归还本金)。
【财税(2008)151号】5)、收到管委会财政补贴购地款250万元,管委会返还的企业所得税50万元,管委会返还的增值税80万元思考:
上述补贴收入如何缴纳企业所得税?
附表三纳税调整项目明细表,填表举例:
某纳税人提交的不征税收入核算资料如下:
2010.8.取得不征税收入200000元;2010.10.用不征税收入支付经营费用(指定用途)150000元2010.12.不征收收入余额50000元附表三附表三,不征税的税务处理企业收到市财政局拨款100万元,同时符合不征税收入条件,分三种形式进行讲解1)、会计核算上,营业外收入或补贴收入100万元,用于支出形成的费用在营业费用中列支20万元所得税申报处理:
收到的拨款符合不征税收入条件做纳税调减,在附表三不征税收入行填列,纳税调减100万元不征税收入用于支出形成的费用,做纳税调增,在附表三第38行调增20万元,2)、会计核算上列专项应收款100万元,用于支出形成的费用在专项应收款中冲减20万元所得税申报处理:
收到的拨款按税法规定,并入收入,在附表三第19行的其他栏填列,纳税调增100万元同时收到的拨款符合不征税收入的条件,做纳税调减,在附表三不征税收入栏填列,纳税调减100万元,3)、会计核算上因当年没有支出,列递延收益100万元所得税申报处理:
收到的拨款按税法规定,并入收入,在附表三第11栏“确认为递延收益的政府补助”填列,纳税调增100万元同时收到的拨款符合不征税收入的条件,做纳税调减,在附表三第14栏“不征税收入”填列,纳税调减100万元第二年用收到的财政拨款支付研究费用20万元,则会计核算上将递延收益转入到营业收入20万元所得税申报处理:
如上所述,由于此笔递延收入已在上年并入所得税申报,本年又进入企业报表收入,故在附表三第11栏“确认为递延收益的政府补助”填列,做纳税调减20万元;此笔研究费用20万元本年进入了企业报表支出,减少了利润,故在附表三第39行做纳税调增,附表三纳税调整项目明细表,10、免税收入11、减计收入12、减、免税项目所得13、抵扣应纳税所得额属于税收优惠的内容,在附表五税收优惠明细表中讲,附表三纳税调整项目明细表,二、扣除类调整项目(20项)1、视同销售成本此处确认的是视同销售的成本,因会计上未确认该部分成本,税务在确认视同销售收入的同时,也要确认成本费用的扣除,故要做纳税调减。
此行只填第4列“调减金额”,第3列“调增金额”不可填写。
附表三纳税调整项目明细表,2、工资薪金支出注意:
(1)并非企业所发生的所有工资薪金都可以税前扣除。
a.国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号)b.属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
c.企业依法通过工资集体协商确定的员工工资薪金是合理的工资薪金支出,经劳动保障部门审查、税务部门确认后,可在企业所得税前按实扣除。
d.未签订劳动合同的临时劳务用工和劳务派遣工的费用不属于税法上的工资薪金范畴,不作为“三费”扣除基数。
附表三纳税调整项目明细表,
(2)工资薪金不包含的内容应付职工薪酬“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“解除职工劳动关系补偿”,附表三纳税调整项目明细表,3、职工福利费支出企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14的部分,准予扣除。
注意:
(1)注意职工福利费的标准与范围
(2)单独设立账册准确核算国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号)(3)2008年以前计提的余额使用关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国税函200998号),附表三纳税调整项目明细表,一般情况下(税收余额与会计余额一致)的职工福利费填表方法账载金额“应付福利费”贷方本期发生额税收金额的计算过程:
“应付福利费”借方本期发生额贷方期初余额(小于0则取0)二者取小值工资薪金总额14如账载金额税收金额0,则将差额填入“调增金额”,否则,将其绝对值填入“调减金额”,附表三纳税调整项目明细表,例题:
某企业2009年工资薪金总额100万元,应付福利费明细账如下表:
解答:
账载金额25税收金额的计算:
3510100*14故:
税收金额14调增金额251411填表,案例分析,某公司职工人数120人,年度工资总额240万元,职工福利费列支15万元。
公司在年度汇算清缴中,核实存在以下问题,如何进行纳税调整?
在企业自报工资总额中包含食堂工作人员工资4万元,住房补贴40万元,伙食补贴8万元,交通补助24万元,上述项目金额共计76万元。
经核实,实际工资总额=240-4-40-8-24=164万元公司应计入福利费开支金额=15+4+40+8+24=91万元税前准予扣除限额=164*14%=22.96万元企业工资总额和应付福利费项目共计应做纳税调增=91-22.96=68.04万元,附表三纳税调整项目明细表,4、职工教育经费第42条除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
注意:
(1)可以无限期结转扣除,以后年度可做纳税调减。
2011年纳入税务机关台账管理。
附表三纳税调整项目明细表,例如:
某企业2009、2010年度工资薪金中额均为100万元,2009年实际发生职工教育经费3万元,2010年实际发生职工教育经费1万元(假设借贷方金额一致),税务处理如下:
2008年:
税收金额100*2.52.5,账载金额3故,调增金额32.50.5未扣除的0.5万元可结转以后税前扣除2009年:
税收限额2.5,账载金额1,税收金额账载金额由于有2008年度结余的未扣除的0.5万元,故,税收金额1.5,调减金额0.5,附表三纳税调整项目明细表,
(2)注意使用范围关于印发关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知(财建2006317号)(3)由于会计上仍采取计提的方式,故要注意已计提但未实际使用的职工教育经费不得税前扣除。
(4)2008年以前计提的余额使用关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国税函200998号),附表三纳税调整项目明细表,一般情况下(税收余额
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 培训