资产重要知识点总结.docx
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资产重要知识点总结
资产重要知识点总结
一、考情分析
资产是六个会计要素中最重要的。
每年这章所占的分数都较高;从题型看,各种题型在本章均有可能涉及,专门是运算分析题和综合题一样都会涉及本章的内容。
考生在复习过程中,对本章比较单一的知识点,如银行存款的核对等要紧把握好客观题。
而关于相对复杂的知识点,不仅要把握好知识点本身,还要注意与其他知识的融会贯穿。
比如,应收账款与收入、增值税的结合,存货在供产销业务活动中的核算,固定资产与长期借款的结合等。
此外本章还涉及专门多运算性的问题,如应收款项应计提的坏账预备,存货发出的计价,固定资产折旧等考生应注意熟练把握。
最近三年本章考试题型、分值分布
年 份
单项选择题
多项选择题
判定题
运算分析题
综合题
合 计
2020年
8分
12分
3分
6分
-
29分
2020年
6分
8分
5分
5分
12分
36分
2020年
7分
8分
5分
10分
-
30分
二、本章变动
本章无变动。
三、要紧要紧考点总结
〔一〕资产的特点
1.资产预期会给企业带来经济利益;
2.资产应为企业拥有或者操纵的资源;
3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
【例题·单项选择题】资产的差不多特点包括〔 〕。
A.资产必须为企业拥有的资源
B.资产预期会给企业带来经济利益
C.与该资源有关的经济利益专门可能流入企业
D.资源的成本或价值能够可靠地计量
『正确答案』B
〔二〕财产清查的总结
1.现金盘盈、盘亏:
①盘盈现金,借记〝库存现金〞,贷记〝待处理财产损溢〞科目,批准处理后属于支付给有关人员或单位的,计入〝其他应对款〞科目;属于无法查明缘故的,计入〝营业外收入〞科目。
②盘亏现金,借记〝待处理财产损溢〞科目,贷记〝库存现金〞科目,批准处理后属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入〝其他应收款〞科目;属于无法查明缘故的,计入〝治理费用〞科目。
现金盘盈或者盘亏批准前:
盘盈:
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
盘亏:
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
批准后:
盘盈:
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应对款〔应支付给其他单位的〕
营业外收入〔无法查明缘故的〕
盘亏:
借:
治理费用〔无法查明缘故的〕
其他应收款〔责任人赔偿的部分〕
贷:
待处理财产损溢
2.存货盘盈、盘亏
〔1〕存货的盘盈
企业在财产清查中盘盈的存货,依照〝存货盘存报告单〞所列金额,编制会计分录如下:
借:
原材料
周转材料
库存商品等
贷:
待处理财产损溢──待处理流淌资产损溢
盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或运算上的差错所造成的,其盘盈的存货,可冲减治理费用,按规定手续报经批准后,会计分录如下:
借:
待处理财产损溢──待处理流淌资产损溢
贷:
治理费用
〔2〕存货的盘亏
企业关于盘亏的存货,依照〝存货盘存报告单〞编制如下会计分录:
借:
待处理财产损溢──待处理流淌资产损溢
贷:
原材料
周转材料
库存商品等
关于购进的物资、在产品、产成品发生非正常缺失〔治理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质〕引起盘亏存货应负担的增值税,应一并转入〝待处理财产损溢〞科目。
借:
待处理财产损溢──待处理流淌资产损溢
贷:
应交税费──应交增值税〔进项税额转出〕
关于盘亏的存货应依照造成盘亏的缘故,分别情形进行转账,属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,经批准后转作治理费用。
借:
治理费用
贷:
待处理财产损溢──待处理流淌资产损溢
关于应由过失人赔偿的缺失,应作如下分录:
借:
其他应收款
贷:
待处理财产损溢──待处理流淌资产损溢
关于自然灾难等不可抗拒的缘故而发生的存货缺失,应作如下分录:
借:
营业外支出──专门缺失
贷:
待处理财产损溢──待处理流淌资产损溢
3.固定资产的盘盈、盘亏
〔1〕盘盈固定资产,应作为前期差错处理,在按治理权限报经批准处理前应先通过〝往常年度损益调整〞科目核算。
盘盈的固定资产,应按以下规定确定其入账价值:
·假如同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估量的价值损耗后的余额,作为入账价值;
·假设同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的估量以后现金流量的现值,作为入账价值。
按此确定的入账价值,借记〝固定资产〞科目,贷记〝往常年度损益调整〞科目。
★盘盈固定资产作为前期差错处理的缘故:
依照«企业会计准那么第4号——固定资产»及其应用指南的有关规定,固定资产盘盈应作为前期差错记入〝往常年度损益调整〞科目。
而原先那么是作为当期损益。
之因此新准那么将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理,是因为固定资产显现盘盈是由于企业无法操纵的因素,而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的,企业显现了固定资产的盘盈必定是企业往常会计期间少计、漏计而产生的,应当作为会计差错进行更正处理,如此也能在一定程度上操纵人为的调解利润的可能性。
【例题·运算分析题】某企业于2007年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查,盘盈一台7成新的机器设备,该设备同类产品市场价格为100000元,企业所得税税率为33%,盈余公积提取比例为10%。
要求:
编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。
【答案】按照新会计准那么,固定资产盘盈属于会计差错,该企业的有关会计处理为:
〔1〕借:
固定资产 70000
贷:
往常年度损益调整 70000
〔2〕借:
往常年度损益调整 23100
贷:
应交税费——应交所得税 23100
〔3〕借:
往常年度损益调整 46900
贷:
盈余公积 4690
利润分配——未分配利润 42210
〔2〕盘亏固定资产,按固定资产账面价值借记〝待处理财产损溢〞科目,〝累计折旧〞科目,〝固定资产减值预备〞科目,按固定资产原价贷记〝固定资产〞。
按治理权限报经批准后处理时,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记〝其他应收款〞科目;按应计入营业外支出的金额,借记〝营业外支出——盘亏缺失〞,贷记〝待处理财产损溢〞科目。
11月24日更新
〔三〕现金折扣、商业折扣对应收账款的阻碍
原 因
与增值税关系
对应收账款的入账额的阻碍
会计处理
商业折扣
为了多销商品
折后计税
应按折后价款加计按此价款运算的增值税入账
无专门会计处理
现金折扣
为了及早收款
与增值税的认定无关系
在总价法下,现金折扣不阻碍应收账款的入账额
总价法下的会计处理:
1.赊销时:
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费――应交增值税〔销项税额〕
2.假如在折扣期内收款:
借:
银行存款
财务费用
贷:
应收账款
3.假如在非折扣期内收款:
借:
银行存款
贷:
应收账款
〔四〕坏账预备的计提公式及分录总结:
计提的坏账预备=坏账预备的应有余额〔应收款项的期末余额×坏账预备的计提比例〕-计提坏账预备前坏账预备的已有余额
计提坏账时:
借:
资产减值缺失
贷:
坏账预备
发生缺失时核销坏账:
借:
坏账预备
贷:
应收账款
转回坏账时:
借:
坏账预备
贷:
资产减值缺失
收回已转销的坏账:
借:
应收账款
贷:
坏账预备
借:
银行存款
贷:
应收账款
或
借:
银行存款
贷:
坏账预备
【例题·运算分析题】甲企业为增值税一样纳税人,增值税税率为17%。
2020年12月1日,甲企业〝应收账款〞科目借方余额为500万元,〝坏账预备〞科目贷方余额为25万元,企业通过对应收款项的信用风险特点进行分析,确定计提坏账预备的比例为期末应收账款余额的5%。
12月份,甲企业发生如下经济业务:
〔1〕12月5日,向乙企业赊销商品—批,按商品价目表标明的价格运算的金额为1000万元〔不含增值税〕,由因此成批销售,甲企业给予乙企业10%的商业折扣。
〔2〕12月9日,一客户破产,依照清算程序,有应收账款40万元不能收回,确认为坏账。
〔3〕12月11日,收到乙企业的销货款500万元,存入银行。
〔4〕12月21日,收到2020年已转销为坏账的应收账款10万元,存入银行。
〔5〕12月30日,向丙企业销售商品一批,增值税专用发票上注明的售价为100万元,增值税税额为17万元。
甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。
假定现金折扣不考虑增值税。
要求:
〔1〕逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。
〔2〕运算甲企业本期应计提的坏账预备并编制会计分录。
〔〝应交税费〞科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示〕
【正确答案】此题考核坏账预备的运算。
〔1〕
①借:
应收账款 1053
贷:
主营业务收入 900
应交税费—应交增值税〔销项税额〕 153
②借:
坏账预备 40
贷:
应收账款 40
③借:
银行存款 500
贷:
应收账款 500
④借:
应收账款 10
贷:
坏账预备 10
借:
银行存款 10
贷:
应收账款 10
⑤借:
应收账款 117
贷:
主营业务收入 100
应交税费—应交增值税〔销项税额〕 17
〔2〕本期应计提坏账预备=〔500+1053-40-500+117〕×5%-〔25-40+10〕=56.5+5=61.5〔万元〕
借:
资产减值缺失 61.5
贷:
坏账预备 61.5
〔五〕交易性金融资产的总结
1.购买分录:
借:
交易性金融资产——成本〔按公允价值入账〕
投资收益〔交易费用〕
应收股利或应收利息
贷:
银行存款〔支付的总价款〕
2.公允价值变动分录:
当公允价值大于账面价值时
借:
交易性金融资产――公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
当公允价值小于账面价值时:
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产――公允价值变动
3.被投资方宣告分红或利息
借:
应收股利〔或应收利息〕
贷:
投资收益
4.收到股利或利息时
借:
银行存款
贷:
应收股利〔应收利息〕
5.出售相关投资
借:
银行存款〔售价〕
公允价值变动损益〔持有期间公允价值的净增值额〕
贷:
交易性金融资产〔账面余额〕
投资收益〔倒挤认定,缺失记借方,收益记贷方。
〕
公允价值变动损益〔持有期间公允价值的净贬值额〕
【例题·运算分析题】甲公司按年对外提供财务报表。
〔1〕2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股为5.2元,含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付。
〔2〕2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。
〔3〕2007年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元。
〔4〕2020年2月21日,乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。
〔5〕2020年3月21日,收到现金股利。
〔6〕2020年12月31日,该股票公允价值为每股5.3元。
〔7〕2020年3月16日,将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元。
要求:
依照上述资料〔1〕~〔7〕,编制甲公司的相关会计分录。
〔分录中的金额单位为万元〕
【答案】〔1〕2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股为5.2元,含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付。
借:
交易性金融资产—成本 500[100×〔5.2-0.2〕]
应收股利 20
投资收益 5
贷:
银行存款 525
〔2〕2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。
借:
银行存款 20
贷:
应收股利 20
〔3〕2007年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元。
借:
公允价值变动损益 50〔4.5×100-500=-50〕
贷:
交易性金融资产—公允价值变动 50
〔4〕2020年2月21日,乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。
借:
应收股利 30〔100×0.3〕
贷:
投资收益 30
〔5〕2020年3月21日,收到现金股利。
借:
银行存款 30
贷:
应收股利 30
〔6〕2020年12月31日,该股票公允价值为每股5.3元。
借:
交易性金融资产—公允价值变动 80
贷:
公允价值变动损益 80[〔5.3-4.5〕×100]
〔7〕2020年3月16日,将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元。
借:
银行存款 〔510-5〕505
投资收益 25
贷:
交易性金融资产—成本 500
—公允价值变动 30
借:
公允价值变动损益 30
贷:
投资收益 30
〔六〕存货实际成本法和打算成本法的区别
实际成本法和打算成本法的区别要紧有两点:
1.账户使用的不同:
实际成本法下,购买的尚未验收入库材料的实际成本记入〝在途物资〞科目,打算成本法下,购买的尚未验收入库材料的实际成本记入〝材料采购〞科目,同时实际成本和打算成本之间的差额计入〝材料成本差异〞科目。
2.计入成本费用时,实际成本能够直截了当转入,然而打算成本法第一要将打算成本转入,然后将〝材料成本差异〞转入到相关的成本费用中去。
账务处理:
〔1〕实际成本法:
未入库时:
借:
在途物资
贷:
银行存款
入库时:
借:
原材料等
贷:
在途物资
分配到成本费用中:
实际成本法:
借:
治理费用等
贷:
原材料等〔实际成本〕
〔2〕打算成本法:
未入库时:
借:
材料采购
贷:
银行存款
入库时:
借:
原材料
材料成本差异〔借或贷〕
贷:
材料采购
分配到成本费用中:
借:
治理费用等
贷:
原材料等〔打算成本〕
月末结转材料成本差异:
借:
治理费用等
贷:
材料成本差异〔借或贷〕
〔七〕长期股权投资成本法和权益法的区别
判定成本法核算依旧权益法核算要紧有两条途径,第一第一条是题目给出投资企业关于被投资企业的阻碍:
成本法:
投资方对被投资方不具有共同操纵或重大阻碍,应该采纳成本法;投资方能够操纵被投资方,也应该采纳成本法;
权益法:
投资方关于被投资方具有共同操纵或重大阻碍,应该用权益法;
第二条途径是给出持股比例:
成本法:
持股比例在20%以下或者50%以上应该采纳成本法核算;
权益法:
持股比例在20%~50%之间〔包括20%和50%〕应该采纳权益法核算。
第一条途径高于第二条途径,也确实是比如说题目中给出了持股比例为25%,同时又给出了对被投资方不具有重大阻碍,那么,就不能按照持股比例采纳权益法,而应该按照实际阻碍采纳成本法。
后续计量:
成本法下应该按照初始投资成本入账,不进行调整;
权益法下假如初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照初始投资成本入账,不进行调整;假如初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照管享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值,也确实是按照管享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额记入长期股权投资,差额记入营业外收入;
被投资方的处理:
被投资方分配股利:
成本法:
借:
应收股利
贷:
投资收益
权益法:
被投资方宣告分配的现金股利应该冲减长期股权投资——成本、损益调整。
分录是:
借:
应收股利
贷:
长期股权投资——成本、损益调整
被投资方宣告分配或实际发放股票股利投资方不做处理,收到时做备查登记。
被投资方实现净利润或净亏损:
成本法下:
不进行账务处理;
权益法下:
确认投资收益,同时调整长期股权投资。
分录是:
借:
长期股权投资
贷:
投资收益〔净亏损做相反分录〕
被投资方除净损益以外的其他权益变动:
成本法下:
不做处理
权益法下:
确认为资本公积——其他资本公积,同时调整长期股权投资,处置时应该将这部分资本公积转出,转入投资收益。
投资方的处理:
假如是发行股票:
借:
利润分配——应对现金股利或利润
贷:
应对股利
假如是发行债券:
借:
财务费用
贷:
应对债券——应计利息〔一次还本付息的债券〕
应对利息〔分次付息一次还本的债券〕
下面那个题目要先自己动手做呀!
【例题·运算分析题】A公司有关投资业务如下:
〔1〕2006年11月2日A公司与甲公司签订协议,A公司收购甲公司持有C公司部分股份,所购股份占C公司股份总额30%,收购价款为22000万元。
2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款22000万元。
2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80000万元。
A公司对C公司投资采纳权益法核算。
假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值,双方采纳的会计政策、会计期间相同。
借:
长期股权投资——成本 22000
贷:
银行存款 22000
长期股权投资的初始投资成本〔22000万元〕小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的〔80000×30%=24000万元〕,调整已确认的初始投资成本。
借:
长期股权投资——成本 2000〔24000-22000〕
贷:
营业外收入 2000
〔2〕2007年度末C公司实现净利润10000万元。
借:
长期股权投资——损益调整 3000
贷:
投资收益 3000〔10000×30%〕
〔3〕2020年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。
月末收到股利并存入银行。
借:
应收股利 1800〔6000×30%〕
贷:
长期股权投资——损益调整 1800
〔4〕2020年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元。
借:
长期股权投资——其他权益变动 240
贷:
资本公积——其他资本公积 240〔800×30%〕
〔5〕2020年度末C公司发生净亏损3000万元。
借:
投资收益 900〔3000×30%〕
贷:
长期股权投资——损益调整 900
〔6〕2020年度末对C公司的长期股权投资的可收回金额为21000万元。
长期股权投资的账面价值=24000+〔3000-1800-900〕+240=24540〔万元〕
长期股权投资的可收金额为21000万元
计提减值=24540-21000=3540〔万元〕
借:
资产减值缺失 3540
贷:
长期股权投资减值预备 3540
〔7〕2020年1月2日,A公司出售所持有的全部C公司的股票,共取得价款30000万元。
借:
银行存款 30000
长期股权投资减值预备 3540
贷:
长期股权投资——成本 24000
——损益调整300〔3000-1800-900〕
——其他权益变动 240
投资收益 9000
〔8〕借:
资本公积——其它资本公积 240
贷:
投资收益 240
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