第五章会计凭证.docx
- 文档编号:18230458
- 上传时间:2023-08-14
- 格式:DOCX
- 页数:31
- 大小:642.92KB
第五章会计凭证.docx
《第五章会计凭证.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第五章会计凭证.docx(31页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
第五章会计凭证
第五章 会计凭证
第一节 会计凭证的概念、意义和种类
一、会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据。
一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核,只有经过审核无误的会计凭证,才能作为登记账簿的依据。
二、会计凭证的意义
合法地取得、正确地填制和审核会计凭证,是会计核算的基本方法之一,也是会计核算工作的起点;是会计核算的基础工作,也是对经济业务活动进行核算和监督的基本环节。
会计凭证在会计核算中具有以下三方面的意义:
(一)记录经济业务,提供记账依据
(二)明确经济责任,强化内部控制
(三)监督经济活动,控制经济运行
三、会计凭证的种类
会计凭证多种多样,按其编制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证。
记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言,是介于原始凭证与账簿记录之间的中间环节,是登记明细分类账户和总分类账户的依据。
第二节 原始凭证
一、原始凭证的概念
原始凭证又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。
原始凭证主要起证明属于会计事项的经济业务实际发生和完成情况的作用,凡是没有这种作用的一切单据,如材料或商品的请购单、经济合同、派工单等,均不能作为进行会计核算的原始凭证,而只能作为原始凭证的附件。
以下不属于原始凭证:
【例题·单选题】下面不属于原始凭证的是( )。
A.发货票
B.借据
C.经济合同
D.运费结算凭证
『正确答案』C
【例题·单选题】下列各项中,属于原始凭证的是( )。
A.银行对账单
B.购销合同书
C.银行存款余额调节表
D.账存实存对比表
『正确答案』D
二、原始凭证的种类(重点)
(一)原始凭证按其来源不同,分为外来原始凭证和自制原始凭证
1.外来原始凭证。
外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
如发票、银行收款通知等。
2.自制原始凭证。
自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
如收料单、领料单、工资结算单、收款收据、成本计算单等。
【例题·多选题】下列会计凭证中,属于自制原始凭证的有( )。
A.工资结算单
B.限额领料单
C.发料凭证汇总表
D.销售货物时开出的增值税专用发票
『正确答案』ABCD
【例题·判断题】自制原始凭证是由企业财会部门自行填制的原始凭证。
( )
『正确答案』×
【例题·判断题】企业每项交易或事项的发生都必须从外部取得原始凭证。
( )
『正确答案』×
(二)原始凭证按其填制手续及内容不同,分为一次性原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证
1.一次凭证。
一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。
一次凭证是一次有效凭证。
所有的外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次凭证,如收料单、领料单、发票等。
【例题·判断题】所有的外来原始凭证都是一次凭证。
( )
『正确答案』√
【例题·单选题】外来原始凭证一般都是( )。
A.一次凭证
B.汇总凭证
C.累计凭证
D.联合凭证
『正确答案』A
2.累计凭证。
累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务。
累计凭证是多次有效的原始凭证,在会计实务中最常见的有限额领料单、费用限额卡等。
限额领料单
2010年8月8日
领料部门:
一车间 发料仓库:
第三仓库
产品名称:
甲产品 计划产量:
2000件 单耗定额:
10
材料编号:
1568 名称规格:
A材料
计量单位:
公斤 领用限额:
20000
日 期
请领数量
实发数量
累计实发数量
限额结余
领料人签章
备 注
4日
……
10日
3000
2000
3000
2000
3000
5000
17000
15000
张四
张四
合 计
生产计划部门:
供销部门 仓库:
第三仓库
【例题·单选题】在一定时期内连续记录若干同类经济业务的会计凭证是( )。
A.原始凭证
B.记账凭证
C.累计凭证
D.一次凭证
『正确答案』C
【例题·单选题】“限额领料单”属于( )。
A.自制一次凭证
B.累计凭证
C.外来一次凭证
D.原始凭证汇总表
『正确答案』B
【例题·多选题】关于累计原始凭证,以下说法正确的是( )。
A.可以在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务
B.可以按照费用限额对经济业务进行控制
C.是多次有效地原始凭证
D.最常见的是限额领料单和工资汇总表
『正确答案』ABC
3.汇总凭证。
汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准综合填制的原始凭证。
汇总原始凭证又称原始凭证汇总表,需要注意的是原始凭证汇总表只能汇总一类经济业务,不能汇总两类或两类以上的经济业务。
例如发出材料汇总表、收入材料汇总表、工资汇总表等。
耗用材料汇总表
A材料
B材料
C材料
合 计
一车间
二车间
三车间
行政管理部门
合 计
会计主管:
审核:
制表:
【例题·判断题】一次凭证只能反映一项经济业务,累计凭证可以反映若干项经济业务。
( )
『正确答案』×
【例题·判断题】原始凭证按其填制方式不同分为一次凭证和累计凭证。
( )
『正确答案』×
(三)按照格式不同分类
原始凭证按照格式不同,分为通用凭证和专用凭证。
(四)按照经济业务的类别分类
1.款项收付业务凭证。
2.出入库业务凭证。
3.成本费用业务凭证。
4.购销业务凭证。
5.固定资产业务凭证。
6.转账业务凭证。
【例题·单选题】工资费用分配表和折旧计算表的共同之处,下列说法错误的是( )。
A.均属通用凭证
B.均属专用凭证
C.均属一次凭证
D.均属成本费用凭证
『正确答案』A
三、原始凭证的基本内容
每种原始凭证都必须具备以下几方面的基本内容:
1.原始凭证的名称;
2.填制原始凭证的日期;
3.接受原始凭证的单位名称;
4.经济业务内容(含数量、单价、金额等);
5.填制单位的签章;
6.有关人员的签章;
7.原始凭证的附件。
【例题·单选题】下列项目,不属于原始凭证的基本要素的是( )。
A.应记会计科目名称和记账方向
B.接受凭证单位的全称
C.经办人员签名、盖章
D.交易或事项的内容、数量、单价和金额
『正确答案』A
【例题·多选题】原始凭证必须具备的内容有( )等。
A.记账符号
B.经办人员的签名、盖章
C.交易或事项的内容、数量、单价和金额
D.接受凭证单位的全称
『正确答案』BCD
【例题·判断题】原始凭证不能表明交易或事项归类的会计科目和记账方向。
( )
『正确答案』√
【补充】原始凭证除了应当具备上述内容外,还应当符合下列要求:
1.从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;对外开出的原始凭证,必须加盖本单位公章。
这里所说的“公章”,是指具有法律效力和特定用途,能够证明单位身份和性质的印鉴,包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。
从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或者盖章。
2.发生销货退回的,除填制退货发票外,还必须有退货验收证明;退款时,必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证,不得以退货发票代替收据。
在实际工作中,有些单位发生销售退回,收到的退货没有验收证明,造成退货流失;在办理退款时,开出红字发票,并以红字发票副本作为本单位付款的原始凭证,既不经对方单位盖章收讫,也不附对方单位收到退款的收据这种做法容易发生舞弊行为,漏洞很大。
因此,发生销货退回及退还款项时,必须填制退货发票并附有退货验收证明和对方的收款收据。
如果由于特殊情况、可先用银行的有关凭证作为临时收据,待收到收款单位的收款证明后,再将其附在原付款凭证之后,作为正式原始凭证。
3.职工公出借款凭据,必须附在记账凭证之后。
收回借款时,应当另开收据或者退还借款副本,不得退还原借款收据。
原因是,借款和还回借款,是互有联系的两项经济业务,在借款和还回借款发生时,必须分别在会计账目上独自反映出来,因此,不能将原借款收据退还借款人,否则,将会使会计资料失去完整性。
4.上级有关部门批准的经济业务,应当将批准文件作为原始凭证附件。
如果批准文件需要单独归档的,应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号,以便确认经济业务的审批情况和查阅。
四、原始凭证的填制要求
填制原始凭证必须符合以下要求:
(一)记录要真实
(二)内容要完整
原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全,不得遗漏和省略。
有大、小写金额的数字必须相符;一式几联的原始凭证必须注明各联次的用途,同时在书写时必须用双面复写纸套写。
(三)手续要完备
单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章;对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章;从外部取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名盖章。
(四)书写要清楚、规范
原始凭证要按规定填写,文字要简要,字迹要清楚,易于辨认,不得使用未经国务院公布的简化汉字。
大小写金额必须相符且填写规范,小写金额用阿拉伯数字逐个书写,不得写连笔字。
在金额前要填写人民币符号“¥”,人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。
金额数字一律填写到角、分,无角、分的,写“00”或符号“—”;有角无分的,分位写“0”,不得用符号“—”。
大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行书字书写。
大写金额前未印有“人民币”字样的,应加写“人民币”三个字,“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。
大写金额到元或角为止的,后面要写“整”或“正”字;有分的,不写“整”或“正”字。
如小写金额为¥1008.00,大写金额应写成“壹仟零捌元整”。
又如:
¥208.56大写金额应写成“贰佰零捌元伍角陆分”,¥2008.56大写金额应写成“贰仟零捌元伍角陆分”。
【例题·判断题】销售产品一批,货款金额共计伍万零玖元肆角整,在填写发票小写金额时应为¥50009.4元。
( )
『正确答案』×
(五)编号要连续
如果原始凭证已预先印定编号,在写坏作废时,应加盖“作废”戳记,妥善保管,不得撕毁。
(六)不得涂改、刮擦、挖补
原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。
原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。
(七)填制要及时
【例题·多选题】关于原始凭证金额的书写,以下说法错误的是( )。
A.小写金额应当用阿拉伯数字书写,并在前面填写“人民币”字样
B.小写金额的人民币符号和数字之间不得留有空白
C.大写金额必须使用规定的大写金额汉字,如壹、贰、叁等,不得使用一、二、三等
D.大写必须写到角或分
『正确答案』AD
五、原始凭证的填制方法
(一)外来原始凭证的填制方法
外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制,或经税务部门批准由经营单位印制,在填制时加盖出具凭证单位公章方有效。
(二)自制原始凭证的填制方法
1.一次性凭证填制方法。
2.累计凭证填制方法。
3.汇总原始凭证填制方法。
六、原始凭证的审核内容
只有经审核无误的凭证,才能作为记账的依据。
原始凭证的审核主要包括以下几个方面:
(一)审核原始凭证的真实性
凭证日期是否真实、业务内容是否真实、有无单价、单价和合计数是否相符等。
对外来原始凭证,必须有填制单位公章和填制人员签章;对自制原始凭证,必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。
此外,对通用原始凭证,还应审核凭证本身的真实性,以防假冒。
(二)审核原始凭证的合法性
审核是否有违反国家法律法规的情况,是否履行了规定的凭证传递和审核程序,是否有违规违纪等行为。
(三)审核原始凭证的合理性
审核所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
(四)审核原始凭证的完整性
审核出具人及其单位、接受人员及单位名称,凭证所记载的经济业务的数量、单价、金额是否齐全,相关人员或单位的签章,凭证联次是否正确等,如果发现内容不完整的原始凭证应退回补办相关手续。
(五)审核原始凭证的正确性
各项金额的计算及填写是否正确。
(六)审核原始凭证的及时性
审核时应注意审查凭证的填制日期,尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证,更应仔细验证其签发日期。
需要说明的是,原始凭证的审核,是一项严肃而细致的工作,会计人员必须坚持制度,履行会计人员的职责。
注意以下内容:
(选择、判断)
经审核的原始凭证应根据不同情况进行相应的处理:
1.对于完全符合要求的原始凭证,应及时据以编制记账凭证入账;
2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证,应退回给有关经办人员,由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后,再办理正式会计手续;
3.对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构和会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告。
【例题·单选题】下列各项中,不属于原始凭证审核内容的是( )。
A.原始凭证的真实性
B.原始凭证的合法性
C.会计分录的正确性
D.原始凭证的完整性和正确性
『正确答案』C
【例题·多选题】对原始凭证审核的内容包括( )。
A.审核真实性
B.审核合法性
C.审核完整性
D.审核及时性
『正确答案』ABCD
【例题·多选题】原始凭证的合法性包括( )。
A.符合国家法律、法规和政策
B.符合计划、预算与合同
C.要素完整,手续齐全
D.审核凭证所记录的经济业务,是否符合有关规定
『正确答案』AD
【例题·判断题】只要是真实的原始凭证,就可以作为收付财物和记账的依据。
( )
『正确答案』×
【例题·判断题】由于自制原始凭证的名称、用途不同,其内容、格式也不相同,因而不需要对其真实性、合法性、完整性进行审核。
( )
『正确答案』×
第三节 记账凭证
一、记账凭证的概念
记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。
它是登记账簿的直接依据。
二、记账凭证的种类
1.记账凭证按内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
(1)收款凭证。
收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。
(2)付款凭证。
付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。
(3)转账凭证。
转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。
2.记账凭证按填列方式分为复式凭证和单式凭证。
(1)复式凭证。
复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。
(2)单式凭证。
单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。
填列借方科目的称为借项凭证,填列贷方科目的称为贷项凭证。
3.记账凭证按是否经过汇总分为非汇总记账凭证和汇总记账凭证。
原始凭证与记账凭证之间存在着密切的联系。
原始凭证是记账凭证的基础,记账凭证是根据原始凭证编制的。
在实际工作中,原始凭证附在记账凭证后面,作为记账凭证的附件;记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明;原始凭证有时是登记明细账户的依据。
三、记账凭证的基本内容
记账凭证应具备下列基本内容:
1.记账凭证的名称;
2.填制记账凭证的日期;
3.记账凭证的编号;
4.经济业务事项的内容摘要;
5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向;(特有)
6.经济业务的数量、金额;
7.记账标记;
8.所附原始凭证张数;
【例题·单选题】某企业购入物资一批,货款付清,物资入库。
该项业务中,取得或填制的原始凭证有:
增值税专用发票1张,银行结算凭证1张,收料单3张,收料凭证汇总表1张,则在记账凭证中注明的附件张数应为( )。
A.2张 B.3张
C.5张 D.6张
『正确答案』D
9.会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章;
10.如为汇总记账凭证还应具备汇总期间和汇总金额栏目。
【例题·单选题】下列项目中,不属于记账凭证基本要素的是( )。
A.应记会计科目、方向及金额
B.交易或事项的数量、单价和金额
C.交易或事项的内容摘要
D.凭证的名称
『正确答案』B
【例题·单选题】下列各项中,属于记账凭证应具备内容的是( )。
A.实物数量、单价及金额
B.汉字大写金额
C.出具凭证单位的财务专用章
D.应记会计科目、方向及金额
『正确答案』D
四、记账凭证的格式
(一)收款凭证
收款凭证适用于现金及银行存款收入业务的记账凭证。
一般格式如教材表5-9所示。
【例题·单选题】收款凭证的贷方科目可能是( )。
A.现金
B.银行存款
C.管理费用
D.其他应收款
『正确答案』D
(二)付款凭证
付款凭证是用于现金及银行存款付出业务的记账凭证。
一般格式如教材表5-10所示。
(三)转账凭证
转账凭证是用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证。
一般格式如教材表5-11所示。
(四)通用凭证
是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。
格式与转账凭证基本相同,如教材表5-12所示。
五、记账凭证的编制要求
(一)基本要求
1.记账凭证各项内容必须完整。
2.记账凭证要连续编号。
一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号。
3.记账凭证的书写要清楚、规范。
相关要求同原始凭证。
4.记账凭证可以根据一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。
6.填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制。
已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明“订正某月某日某号凭证”字样。
如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。
发现以前年度记账凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
7.记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
(二)收款凭证的填制要求(满足记账凭证填制要求后的进一步要求)
收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证,它是由会计人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。
收款凭证左上方所填列的借方科目,应是“库存现金”或“银行存款”科目;
在凭证内所反映的贷方科目,应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目;
日期填写的是编制本凭证的日期;
右上角填写编制收款凭证的顺序号;
“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明;
“记账”是指该凭证已登记账簿的标记,防止经济业务事项重记或漏记;
“金额”是指该项经济业务事项的发生额;
该凭证右边“附件 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数;最后分别由有关人员签章,以明确经济责任。
【例题】新华公司2010年5月12日,收到丙公司的支付的上月购买商品的货款45000元,存入银行。
第一步:
思考会计分录:
借:
银行存款 45000
贷:
应收账款——丙公司 45000
第二步:
判断使用凭证类型:
收款凭证;
第三步:
填制凭证,注意填制要求。
【例题·判断题】收款凭证可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。
( )
]
『正确答案』√
(三)付款凭证的填制要求
付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同,只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”,凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。
需要注意的是收、付款凭证编制中,如果所记录的经济业务只涉及现金和银行存款之间的收入或付出的经济业务,为避免重复编制收、付款凭证和登记账簿,一般只按贷方科目编制一张“付款凭证”,并以此作为登记现金和银行存款日记账的依据。
【例题】2010年5月14日,用库存现金购买办公用品400元。
第一步:
思考会计分录:
借:
管理费用 400
贷:
库存现金 400
第二步:
判断采用什么凭证,属于现金付款凭证。
第三步:
填制凭证,注意填制要求。
【例题·单选题】对于将现金送存银行业务,会计人员应填制的记账凭证是( )。
A.银行收款凭证
B.现金付款凭证
C.银行收款凭证和现金付款凭证
D.转账凭证
『正确答案』B
【例题·判断题】企业将现金存入银行或从银行提取现金,为了避免重复记账一般只编制收款凭证,不编付款凭证。
( )
『正确答案』×
【例题·单选题】从银行提取现金的业务,应编制( )。
A.现金收款凭证 B.银行存款收款凭证
C.现金付款凭证 D.银行存款付款凭证
『正确答案』D
【例题·判断题】为了避免重复记账,企业将现金存入银行或
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第五 会计凭证