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会计基础
会计基础
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会计基础
第一章 总 论
第一节 会计概述
一、会计的概念及特征
(一)会计的概念
会计是人类社会生产经营活动发展的产物。
物质资料的生产是人类社会赖以生存和发展的基础。
在生产活动中,为了获得一定的劳动成果,必然要耗费一定的人力、财力和物力。
人们一方面关心劳动成果的多少,另一方面也注重劳动耗费的高低。
在人类社会的早期,人们只是凭借头脑来记忆经济活动过程中的所得与所费。
随着生产活动的日益纷繁、复杂,大脑记忆已无法满足上述需要,于是,便产生了专门记录和计算经济活动过程中所得与所费的会计。
随着生产与经营活动的进一步发展,会计已由简单的记录和计算,逐渐发展成为以货币单位来综合地核算和监督经济活动过程的一种价值管理活动。
随着经济的发展,特别是现代科学技术的发展,会计在经济管理中的作用日益显著。
实践证明,经济越发展,会计越重要。
会计的概念可以表述为:
会计是以货币为主要计量单位,反映与监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计按其报告的对象不同,有财务会计与管理会计之分。
财务会计主要侧重于向企业的外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息;管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测和决策所需的相关信息。
财务会计侧重于过去信息,为外部有关各方提供所需数据;管理会计侧重于未来信息,为内部管理部门提供数据。
(二)会计的基本特征
1.会计以货币作为主要计量单位。
各种经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录,但货币并不是唯一的计量单位。
2.会计拥有一系列专门方法。
会计核算是通过一定的方法进行的,这些会计核算的方法通过一定的形式结合起来,形成一套会计处理程序。
通过这些方法和程序,经济业务得以转化为会计信息并提供给有关方面和人员。
3.会计具有核算和监督的基本职能。
即对发生的经济业务以会计语言进行描述,并在此过程中对经济业务的合法性和合理性进行审查。
4.会计的本质就是管理活动。
会计是人类进行经济管理的一种活动,既是客观经济范畴,又是经济管理方法。
会计本身就具有经济管理的职能,会计应该具有主动地对经济活动进行控制、监督或者管理的作用,即会计管理。
提供信息是手段,而控制、管理才是真正的目的。
二、会计的基本职能
会计管理是通过会计的职能来实现的。
会计的职能就是指会计在经济管理过程中所具有的功能。
生产力发展水平和经营管理水平的高低,对会计的职能具有决定性影响。
在生产力水平较低的时代,会计的主要功能在于简单的计量、记录,以反映经济活动为主;而在生产力水平较发达、管理水平较高的今天,记账、算账和报账已远远不能满足经济管理的需要,发挥会计的监督作用便成为会计的一项重要功能。
会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
(一)会计的核算职能
会计的核算职能是从会计产生之日起就具有的_种基本职能。
它是指会计是以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录和报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。
随着社会经济进一步发展,会计的内容日益充实,会计的核算职能也随之加强。
现代会计的核算职能具有如下特点:
第一,会计主要是利用货币计量,综合反映各单位的经济活动情况,为经济管理提供可靠的会计信息。
在市场经济发达的条件下,为了有效地进行管理,就必须广泛地利用综合的价值形式计算劳动耗费的发生、劳动成果的实现以及收益的分配等。
所以,主要利用货币计量,从数量方面综合反映各单位的经济活动情况,是现代会计的一个重要特征。
第二,会计核算不仅是记录已发生的经济业务,还要面向未来,为各单位的经营决策和管理控制提供依据。
传统的会计主要是对已发生的经济业务进行事后反映,因而反映是会计的基本职舷之一。
随着经济规模的扩大和经济业务的复杂化,事后反映已不能完全满足企业规划未来的信息需求。
因此,会计应在如实反映已发生的经济业务的基础上,还要为企业发展提供一些前瞻性的会计信息。
第三,会计核算所产生的会计信息,应具有完整性、连续性和系统性。
所谓完整性,是指对属于会计对象的全部经济活动内容都应予以记录;所谓连续性,是指各种经济业务应按照其发生的时间顺序依次进行登记;所谓系统性,是指会计提供的数据资料应当按照科学的方法进行分类,进行系统地加工、整理和汇总,以便为经济管理提供其所需的各类会计信息。
(二)会计的监督职能
会计的监督职能也称为控制职能,是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定对象经济业务的真实性、合法性和合理性进行审查。
会计具有按照一定的目的和要求,利用会计核算所提供的经济信息,对各单位的经济活动进行控制,使之达到预期目标的功能。
会计监督具有以下特点:
第一,会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行货币监督。
会计核算主要是通过货币计量,提供一系列综合反映企业经济活动的价值指标。
对各单位的经济活动进行监督。
会计监督就是利用这些价值指标借助于价值指标对各单位经济活动进行监督,不仅可以比较全面地控制各单位的经济活动,而且可以及时地对经济活动进行指导和调节。
第二,会计监督不仅体现在过去的经济业务,还体现在业务发生过程之中和业务发生之前,包括事前、事中和事后监督。
事前监督,是指会计部门在参与制定各种决策以及相关的各项计划时,依据有关的政策法规和经济规律,对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性的审查,是对未来经济活动的指导;事中监督,是指在日常会计工作中,对已发生的问题提出建议,促使有关部门和人员采取改进措施,是对经济活动的日常监督和管理;事后监督,是指以事先制定的目标为依据,利用会计核算提供的资料,对已发生的经济活动进行的考核和评价。
(三)会计核算与监督职能的关系
会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。
会计核算是会计监督的基础,没有核算所提供的信息,监督就失去了依据;而会计监督又是会计核算的质量保障,只有核算、没有监督,难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。
当然,除上述基本职能外,会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。
三、会计对象和会计核算的具体内容
(一)会计对象
会计对象是指会计所核算和监督的内容。
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容,也就是会计的对象。
会计对象在企业中具体表现为企业再生产过程中以货币表现的经济活动,即企业再生产过程中的资金运动。
企业的资金,是指企业所拥有的各项财产物资的货币表现。
企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。
资金投入,是指企业通过各种方式筹集资金的过程,是资金运动的起点。
企业资金的筹集有两种方式:
一种是所有者投入的资金,另一种是向债权人借入的资金。
前者属于企业的所有者权益,后者属于企业的债权人权益——企业负债。
企业从所有者、债权人那里筹集来的资金按照不同的资金占用形态表现为现金、原材料、设备等资产。
资金运用,是指资金的循环和周转过程。
以工业企业为例,资金循环和周转分为供应、生产和销售三个阶段。
在供应过程中,企业用货币资金购买各种材料形成生产储备,资金就从货币资金形态转化为储备资金形态。
工业企业生产过程就是产品的制造过程,产品的制造需要利用劳动者,借助于劳动手段对劳动对象进行加工,从而发生材料耗费、人工耗费、固定资产折旧以及其他费用,这样,资金就从货币资金、储备资金、固定资金转化为生产资金或产品资金。
在销售过程中,将产品对外销售收回货币资金,这样资金又从产品资金转化为货币资金。
资金从货币资金开始,经过供、产、销三个过程,依次由货币资金转化为固定资金、储备资金,再转化为生产资金、产品资金,最后又转化为货币资金的过程称为资金的循环。
随着生产经营过程的不断进行,资金周而复始不断地循环叫做资金的周转。
资金退出,包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等,使得部分资金离开本企业,退出本企业的资金循环与周转。
(二)会计核算的具体内容
1.款项和有价证券的收付
款项是指作为支付手段的货币资金,主要包括库存现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款和各种备用金等。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、企业债券等。
款项和有价证券是流动性最强的资产。
如果款项和有价证券收付环节出现问题,不仅使企业款项和有价证券受损,更直接影响到企业货币资金的供应,从而影响企业生产经营活动。
各企业必须按照国家统一的会计制度的规定,及时、如实地核算款项和有价证券的收付及结存,保证企业货币资金的流动性、安全性,提高货币资金的使用效率。
2.财物的收发、增减和使用
财物是企业财产物资的简称,是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源,一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产,以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
从单位经营管理来讲,这些物资在企业资产总额中往往占有很大比重。
财物的收发、增减和使用,是会计核算中的经常性业务,也是发挥会计在控制和降低成本、保证财物安全完整、防止资产流失等职能作用的重要方面。
因此,各企业必须加强对财物收发、增减和使用环节的核算,维护企业正常的生产经营秩序。
3.债权、债务的发生和结算
债权是企业收取款项的权利,一般包括各种应收和预付款项等。
如:
应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、预付款项、持有至到期投资。
债务则是指企业由于过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
债务一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。
如:
短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、应付利息、长期借款、应付债券、长期应付款等。
债权和债务是企业日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项。
由于债权债务的发生和结算涉及到本企业与其他单位或有关方面的经济利益,关系到企业自身的资金周转,影响着企业的生产经营活动和业务括动,因此,各企业必须及时、真实、完整地核算本企业的债权债务,防止在债权债务环节发生非法行为。
4.资本的增减
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。
会计上的资本,专指所有者权益中的投入资本。
资本的利益关系人比较明确,用途也基本定向。
办理资本增减的政策性强,一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据,各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。
5.收入、支出、费用、成本的计算
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。
这种总流入表现为资产的增加或负债的减少。
支出是指企业所实际发生的各项开支,以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费,是按一定的产品或劳务对象所归集的费用,是对象化了的费用。
收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。
各企业应当重视收入、支出、成本、费用环节的管理,按照国家统一的会计制度的规定,正确核算收入、支出、成本、费用。
6.财务成果的计算和处理
财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上取得的结果,具体表现为盈利或亏损。
从会计意义上看,财务成果实际上是指利润和所有者权益等会计要素所反映的内容。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。
财务成果的计算和处理,涉及到所有者、国家等方面的利益,制度和其他法规制度的规定,各单位必须按照国家统一的会计正确地对财务成果进行计算和处理。
7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
此外,除上述六项经济业务以外的其他经济业务事项,也应按照国家统一的会计制度规定办理会计手续、进行会计核算。
随着我国经济的不断发展,新的会计业务不断出现,对此都应及时办理有关会计手续,进行会计核算和反映。
《会计法》将有可能出现的新的会计业务事项归入“其他”类,主要考虑经济发展对会计核算工作的要求,保证新出现的经济业务事项能依法及时得以核算和反映。
第二节 会计基本假设
会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。
假设是会计核算的基础条件,是保证会计工作顺利进行的前提。
会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的收集都以会计核算的基本假设为依据。
按照我国会计准则的规定,会计的基本假设包括:
会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
一、会计主体
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织,是会计确认、计量和报告的空间范围。
典型的会计主体是企业。
在会计主体假设下,企业应当对其自身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身所从事的各项生产经营活动。
会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念。
一般来说,法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人。
任何企业,无论是独资、合资还是合伙企业,都是会计主体。
在企业规模较大的情况下,为了便于掌握其分支机构的生产经营活动和收支情况,可以将分支机构作为一个会计主体,要求其定期编制会计报表。
也就是说,会计主体可以是独立法人,也可以是非独立法人;可以是一个企业,也可以是企业内部某一单位或企业中的一个特定的部门;可以是单一企业,也可以是由几个企业组成的企业集团。
会计主体这一会计基本假设,对会计确认、计量和报告范围从空间上作了有效界定,明确了会计人员应该把握的立场,解决了为谁核算的问题,这对于正确地反映一个经济实体所拥有的经济资源及所承担的义务,计算该经济实体的经营收益或损失等,都有重要意义。
二、持续经营
持续经营是指在可以预见的将来,会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
企业会计确认、计量和报告应当以企业持续经营为前提,不考虑破产、清算的因素。
这样,企业拥有的各项资产就可以在正常的生产经营过程中耗用、出售或者转换,承担的债务也可以在正常的生产经营过程中清偿,经营成果会不断地形成,因而会计核算也有其持续进行的必要性。
因此,持续经营这一会计基本假设明确了会计核算的时间范围,为企业选择会计处理方法、进行会计要素的确认和计量提供了基本前提。
如果会计主体不能持续经营,则组织会计核算工作的必要性就不存在了。
三、会计分期
会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度和中期。
会计年度是以一年确定的会计期间,是最常见的和重要的会计期间,我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止;会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,包括半年度、季度和月度等,会计中期也应按公历起讫日期确定。
会计期间的划分为会计进行分期核算、及时提供会计信息和应收、应付、递延、待摊等会计处理方法提供了前提。
四、货币计量
货币计量是指会计主体在确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位,反映会计主体的生产经营活动。
在货币计量假设下,单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。
会计采用货币作为计量单位,便于在量上进行汇总、比较,能够全面地反映会计主体的生产经营和业务收支等情况,实现会计的目的。
上述会计核算的四项基本假设,具有相互依存、相互补充的关系。
会计主体确立了会计核算的空间范围;持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度;而货币计量则为会计核算提供了必要手段。
没有会计主体,就不会有持续经营;没有持续经营,就不会有会计分期;没有货币计量,就不会有现代会计。
第三节 会计基础
一、会计基础的概念和种类会计基础是指会计确认、计量和报告过程中,对会计事项进行会计处理时采用的标准。
在会计上有两种不同的核算制度,一种是权责发生制,另一种是收付实现制。
二、权责发生制
权责发生制又称应收应付制,它是按照权利和责任是否转移或发生来确认收入和费用归属期间的制度。
为了真实、公允的反映特定会计期间的财务状况和经营成果,《企业会计准则——基本准则》规定,企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。
权责发生制基础要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用计人利润表;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。
权责发生制的会计基础,属于财务会计的基础问题,它贯穿于企业会计准则体系的全过程,在企业会计核算中发挥了统驭作用。
三、收付实现制
收付实现制又称现收现付制,它是以实际收到或支付款项为依据,进而确认收入和费用归属期间的制度。
例如,某企业7月份从事某项事业活动,8月份该活动完成,当年11月份实际收取与该项活动相关的款项。
按照收付实现制的要求,该单位应于当年11月份确认事业收入。
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。
目前,我国的行政单位会计采用收付实现制作为会计核算的基础,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制作为会计核算的基础。
会计基础2
发布时间:
2012年10月10日8时53分
第二章会计要素与会计科目
第一节 会计要素
一、会计要素的确认
单位的生产经营活动和其他经济活动的内容十分广泛,从而决定了会计核算和监督的具体内容繁多而复杂。
为了系统、完整地核算和监督单位经济活动的发生情况及结果,为经济管理提供有用的会计信息,就必须对纷繁复杂的会计对象进行科学的归类,以便按其不同的性质和特点分别进行核算和监督。
会计要素就是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。
会计要素是构成会计报表的基本要素,同时也是设置账户的依据。
单位性质和地位作用不同,其会计核算的基本分类即会计要素也不相同。
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。
其中,资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态,即反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态,即反映企业的经营成果。
行政事业单位的会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出。
其中,资产、负债和净资产是反映行政事业单位财务状况的会计要素;收入和支出是反映行政事业单位一定时期收入和支出情况的会计要素。
下面以企业为例说明会计要素的具体内容。
(一)资产
1.资产的定义
资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
根据上述定义说明,作为一项资产,必须具备下列基本特征:
(1)资产是企业过去的交易或者事项所形成。
这就是说,作为企业资产,必须是现实的而不是预期的资产,它是企业过去已经发生的交易或者事项所产生的结果,包括购置、生产、建造等行为或其他交易或事项。
预期在未来发生的交易或事项不形成资产。
(2)资产是企业拥有或者控制的资源。
这就是说,一项资源要作为企业资产,企业必须享有此项资源的所有权,并可以由企业自行使用或处置。
但在某些条件下,对一些由特殊方式形成的资源,企业虽然不享有所有权,但能够被企业所控制,也可作为企业资产(如融资租入固定资产)。
(3)预期给企业带来经济利益。
这是资产最重要的特征。
所谓预期给企业带来经济利益,是指能直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
如果预期不能带来经济利益,就不能确认为企业的资产。
凡符合上述资产定义的资源,同时还需满足下列两个条件才能确认为资产:
一是与该资源有关经济利益很可能流入企业;二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
2.资产的分类
企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。
(1)流动资产。
流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物,主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。
其中:
库存现金和银行存款处于货币形态,统称为货币资产或货币资金;交易性金融资产,是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,包括企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券或基金等;应收及预付款项,是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等;存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料,包括原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品、商品以及委托加工物资等。
(2)非流动资产。
非流动资产是指流动资产以外的资产,主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。
其中:
长期股权投资,是指企业投出的期限在1年以上(不含1年)的各种股权性质的投资,包括购人的股票和其他股权投资等。
长期股权投资通常为长期持有,不准备随时出售,投资企业作为被投资单位的股东,按所持股份比例享有权益并承担责任。
固定资产,是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
固定资产是企业的主要劳动资料,使用期限长,能够连续参与若干生产经营过程,并在长期的使用过程中保持原有的实物形态基本不变,其价值是随着生产经营活动的进行逐渐地、部分地以折旧的形式转移到费用、成本中去,并从销售收入中得到补偿。
无形资产,是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
长期待摊费用,是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括以经营租赁方式租人固定资产发生的改良支出等。
资产要素的具体内容如图2-1所示。
图2-1 资产要素的具体内容
(二)负债
1.负债的定义
负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务,由未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务,不得确认为负债。
根据上述定义说明,作为一项负债,必须具备下列基本特征:
(1)负债是企业承担的现实义务;
(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;
(3)负债是由过去的交易或事项形成的。
将一项现时义务确认为负债,除应符合负债的定义外,还要同时满足两个条件:
一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业:
二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
2.负债的分类
企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债。
(1)流动负债。
流
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