财管例题答案.docx
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财管例题答案
贷款,预支
事业支出:
借:
其他应收款贷:
现金
行政:
暂付,现
现金清查的核算
发现溢余或短缺时,实存数保持不变,调整账面数额,使账实相等。
①溢余(即实存数>账面余额)
A、发现时:
(行政单位)借:
现金 贷:
暂存款
(事业单位)借:
现金 贷:
其他应付款
B、查明原因后
a、溢余款项有责任人,给予偿还:
(行政单位)借:
暂存款 贷:
现金
(事业单位)借:
其他应付款 贷:
现金
b、溢余款项是无主款:
(行政单位)借:
暂存款 贷:
应缴预算款
(事业单位)借:
其他应付款贷:
应缴预算款
②短缺(即实存数<账面余额)
A、发现时:
(行政单位)借:
暂付款 贷:
现金
(事业单位)借:
其他应收款贷:
现金
B、查明原因后
a、短缺款项有责任人,责任人予以赔偿:
(行政单位)借:
现金 贷:
暂付款
(事业单位)借:
现金 贷:
其他应收款
b、短缺款项没有责任人,经批准予以核销:
(行政单位)借:
经费支出 贷:
暂付款
(事业单位)借:
事业支出 贷:
其他应收款
举例:
某行政单位有关暂付款的业务如下:
①李华出差预借差旅费2,000元。
借:
暂付款-李华 2,000
贷:
现金 2,000
②李华出差回来报销差旅费1,780元,并退回余款。
借:
经费支出 1,780
现金 220
贷:
暂付款-李华 2,000
2、事业单位结算债权的核算
(1)应收票据
A、单位因销售商品、产品、提供劳务等收到票据
借:
应收票据(票据面值)
贷:
经营收入(实现的营业收入)
应交税金—应交增值税(销项税额)
B、单位收到应收票据以抵偿应收账款
借:
应收票据贷:
应收账款
C、单位持未到期应收票据向银行贴现
借:
银行存款(实际收到金额)
(借或贷)经营支出(两者差额)
贷:
应收票据(账面额)
D、期中、期末计提票据利息
借:
应收票据贷:
经营支出
E、应收票据到期
a、收到款项:
借:
银行存款(票据到期值)
贷:
应收票据(账面额)
经营支出(未计提利息)
b、付款人无力支付票款
借:
应收账款(票据到期值)
贷:
应收票据(账面值)
经营支出
F、已贴现票据到期
a、付款人无款支付,销售单位有款支付
借:
应收账款贷:
银行存款
b、付款人无款支付,销售单位也无款支付
借:
应收账款贷:
借入款项
举例:
某单位于2004年9月1日销售一批产品给大地公司,货已发出,货款11700元(其中增值税1700元),大地公司交给该单位一张面值为11700元,票面利率为5%,期限为6个月的银行承兑汇票。
收到汇票时
借:
应收票据11700
贷:
经营收入10000
应交税金—应交增值税
(销项税额) 1700
12月31日年度终了应计提票据利息
9月1日至12月31日该票据已产生利息额
=11700×5%×4÷12=195(元)
借:
应收票据 195
贷:
经营支出 195
6个月后,该单位委托开户银行收回应收票据款。
该票据到期值=11700×(1+5%×6÷12)
=11992.5(元)
借:
银行存款 11992.5
贷:
应收票据 11895.0
经营支出 97.5
1、行政单位有价证券的账务处理
行政单位进行投资时:
借:
有价证券
贷:
银行存款
行政单位获得收益时:
借:
银行存款
贷:
有价证券
其他收入
2、事业单位对外投资的账务处理
①购入债券
借:
对外投资-债券投资(实际支付的价款)
贷:
银行存款
同时
借:
事业基金—一般基金贷:
事业基金—投资基金
②以固定资产对外投资
借:
对外投资-其他投资
贷:
事业基金-投资基金
同时
借:
固定基金(该固定资产账面价值)
贷:
固定资产
③以材料对外投资
借:
对外投资-其他投资(合同协议确定的
价格)
贷:
材料(不含增值税的账面价值)
应交税金-应交增值税(销项税额)
(借或贷)事业基金-投资基金(差额)
同时
借:
事业基金-一般基金(材料含税价值)
贷:
事业基金-投资基金
④以无形资产对外投资
借:
对外投资-其他投资(双方确定的价值)
贷:
无形资产(账面价值)
(借或贷)事业基金-投资基金(差额)
同时
借:
事业基金-一般基金(无形资产账面价值)
贷:
事业基金-投资基金
⑤以货币对外投资
借:
对外投资-其他投资
贷:
银行存款
同时 借:
事业基金-一般基金
贷:
事业基金-投资基金
⑥投资收益
各种对外投资投资期间的投资收益,按实际收到的金额
借:
银行存款
贷:
其他收入
⑦债券转让及债券到期
借:
银行存款(实际收到的金额)
贷:
对外投资-债券投资(投资实际成本)
(借或贷)其他收入(差额)
同时 借:
事业基金-投资基金
贷:
事业基金-一般基金
3、有关账务处理
(1)固定资产的取得
借:
相关账户(按资金来源记入有关支出账户)
贷:
银行存款
同时,借:
固定资产
贷:
固定基金
(2)固定资产的减少
对有偿调出、变卖或报废的固定资产,按其账面价值销账:
借:
固定基金
贷:
固定资产
同时按实际收到的变价款:
借:
银行存款
贷:
其他收入(行政单位)
/专用基金-修购基金(事业单位)
对固定资产清理过程中发生的清理费:
借:
经费支出(行政单位)
/专用基金-修购基金(事业单位)
贷:
银行存款/现金
(事业单位对清理费用和残值变价收入都列入专项基金的修购基金账户。
)
固定资产的清查
盘盈时,按重置价值入账,盘亏时,按原值销账。
盘盈时:
借:
固定资产(重置价值)
贷:
固定基金
盘亏时:
借:
固定基金
贷:
固定资产(账面原值)
(三)无形资产的核算
1、账户设置
“无形资产”账户:
借方-登记无形资产增加的价值;
贷方-登记无形资产的减少及摊销的无形资产价值;
余额-在借方,反映已入账但尚未摊销的无形资产价值。
2、无形资产取得的核算
应按取得时的实际成本入账。
(1)购入无形资产-按实际支付的价款作为实际成本入账
借:
无形资产-专利权
贷:
银行存款
(2)接受捐赠无形资产-事业单位作为“其他收入”核算
借:
无形资产-专利权
贷:
其他收入
4、无形资产出售的核算
对取得的转让收入,记入“事业收入”(不实行内部成本核算)或“经营收入”(实行内部成本核算)账户,结转成本时,记入“事业支出”或“经营支出”账户。
取得转让收入时
借:
银行存款(实际取得的款项)
贷:
事业收入/经营收入
结转成本时
借:
事业支出/经营支出(无形资产的摊余价值)
贷:
无形资产
5、举例
(1)某事业单位接受某专利权所有人捐赠的专利权一项,捐赠协议中标明该项专利权的价值为50000元。
借:
无形资产-专利权 50000
贷:
其他收入 50000
(2)某实行内部成本核算的事业单位,购入一项专利技术,成本为60000元,该专利技术期限为5年。
年末进行该专利技术价值的摊销。
该专利技术每年的摊销额
=60000÷5=12000(元)
借:
经营支出 12000
贷:
无形资产-专利技术 12000
(3)某不实行内部成本核算的事业单位对外转让一项专利权,该专利权的账面价值为50000元,转让价格为55000元。
借:
银行存款 55000
贷:
事业收入 55000
借:
事业支出 50000
贷:
无形资产-专利权 50000
(4)某事业单位将一项已拥有4年的专利权出售,取得收入200000元,该专利权的入账价值为250000元,有效期限为10年。
该项专利权的摊余价值
=250000-250000÷10×4
=150000(元)
借:
银行存款 200000
贷:
经营收入 200000
借:
经营支出 150000
贷:
无形资产 150000
一、行政单位负债的核算
(一)应缴预算款的核算
1、账户设置
“应缴预算款”账户:
借方-登记已缴数;
贷方-登记应缴数;
余额-在贷方,反映应缴未缴数。
2、账务处理
取得时
借:
银行存款等相关账户
贷:
应缴预算款
上缴时
借:
应缴预算款
贷:
银行存款
(二)应缴财政专户款的核算
1、账户设置
“应缴财政专户款”账户:
借方-登记上缴财政专户数;
贷方-登记应上缴财政专户的预算外资金的收入数;
余额-在贷方,反映应缴未缴数。
2、账务处理
(1)实行全额上缴财政专户的单位,在收到款项时,全部记入“应缴财政专户”账户;
单位收到款项时
借:
银行存款
贷:
应缴财政专户款
将款项上缴时
借:
应缴财政专户款
贷:
银行存款
(2)实行按比例上缴财政专户的单位,在收到款项时,上缴部分记入“应缴财政专户”账户,留用部分记入“预算外资金收入”账户;
单位收到款项时
借:
银行存款
贷:
预算外资金收入(留用部分)
应缴财政专户款(应缴部分)上缴时
借:
应缴财政户款
贷:
银行存款
(3)实行预算外资金收支结余数额上缴财政专户的单位,在收到预算外收入时,全额记入“预算外资金收入”账户。
单位收到款项时
借:
银行存款
贷:
预算外资金收入
定期结算结余时
借:
预算外资金收入
贷:
应缴财政专户款
上缴时
借:
应缴财政专户款
贷:
银行存款
(三)暂存款的核算
1、账户设置
“暂存款”账户:
借方-登记暂存款的结算数或减少数;
贷方-登记暂存款的发生数或增加数;
余额-在贷方,反映尚未结算或退还的暂
存款数。
2、账务处理
产生待结算负债时
借:
相关账户
贷:
暂存款
结算该负债时
借:
暂存款
贷:
相关账户
(四)举例
某行政单位发生如下业务:
(1)现金长款1500元经查属无主款项。
借:
暂存款 1500
贷:
应缴预算款 1500
(2)将按规定收取的行政性收费5000元存入银行。
借:
银行存款 5000
贷:
应缴预算款 5000
(3)收到未纳入预算管理的行政性收费
10000元,根据行政单位预算外资金上缴财政专户的三种不同方式,编制有关会计分录。
①采用全额上缴办法上缴
a、收到款项时
借:
银行存款 10000
贷:
应缴财政专户款 10000
b、实际上缴时
借:
应缴财政专户款 10000
贷:
银行存款 10000
②采用按比例上缴办法上缴,假定比例为20%。
a、收到款项时
借:
银行存款 10000
贷:
应缴财政专户款 2000
预算外资金收入 8000
b、实际上缴时
借:
应缴财政专户款 2000
贷:
银行存款 2000
③采用余额上缴办法,假定其中7000元单位已列支,结余3000元上缴。
a、收到款项时
借:
银行存款 10000
贷:
预算外资金收入 10000
b、用预算外资金7000元支付有关费用时
借:
经费支出 7000
贷:
银行存款 7000
c、实际上缴时
借:
应缴财政专户款 3000
贷:
银行存款 3000
(4)购入材料一批,价款10000元,发生运杂费600元,材料已验收入库,货款尚未支付。
借:
库存材料 10000
经费支出-经常性支出 600
贷:
暂存款 10600
(5)租用本单位房屋的单位到期退回房屋,从10000元押金中扣除8000元作为租金,其余2000元退还承租单位。
借:
暂存款 10000
贷:
银行存款 2000
其他收入 8000
二、事业单位负债的核算
(一)借入款项
1、账户设置
“借入款项”账户:
借方-登记借入款项的发生或增加数;
贷方-登记借入款项的归还或减少数;
余额-在贷方,反映尚未偿还的借入款项的本金数额。
对借入款项支付的利息,则在“事业支出”或“经营支出”账户中核算。
2、账务处理
取得借款时
借:
银行存款
贷:
借入款项
支付利息时
借:
经营支出/事业支出
贷:
银行存款
到期归还借款时
借:
借入款项
贷:
银行存款
(二)应付和预收款项
1、应付票据
应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。
(1)账户设置
“应付票据”账户:
借方-登记已到期支付的商业汇票金额;
贷方-登记单位因购买材料、商品等而开出承兑的商业汇票金额;
余额-在贷方,反映尚未到期支付的商业汇票金额。
(2)账务处理
单位开出汇票以汇票抵付货款时
借:
材料/应付账款
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷:
应付票据
支付银行承兑汇票的手续费时
借:
经营支出/事业支出
贷:
银行存款
收到银行支付本息通知时
借:
应付票据
经营支出/事业支出
开出的商业承兑汇票不能如期支付
借:
应付票据
贷:
应付账款
开出的银行承兑汇票到期无法支付款项
借:
应付票据
贷:
借入款项
2、应付账款
应付账款是指因购买材料,商品或接受劳务等而产生的债务。
(1)账户设置
“应付账款”账户:
借方-登记已支付或已转销或转作商业汇票
结算方式的款项。
贷方-登记单位应支付的款项。
余额-在贷方,反映尚未支付的应付款项。
(2)账务处理
单位购入材料、物资等已验收入库,但货款尚未支付
借:
材料等相关账户
贷:
应付账款
单位偿应付账款时
借:
应付账款
贷:
银行存款
单位开出商业汇票抵冲应付账款时
借:
应付账款
贷:
应付票据
3、预收账款
预收账款指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。
(1)账户设置
“预收账款”账户:
借方-反映应收的货款和退回多收的货款。
贷方-反映预收的货款和补付的货款。
余额-借方余额反映应收的款项,贷方余额反映尚未结清的预收款项。
(2)账务处理
预收货款时
借:
银行存款
贷:
预收账款(预收的款项)
交付产品时
借:
预收账款(所提供商品的总价款)
贷:
经营收入
①订货方补货款时
借:
银行存款
贷:
预收账款(补付的款项)
②单位退回多收的款项时
借:
预收账款(预收时多收的款项)
贷:
银行存款
4、其他应付款
其他应付款是总括反映事业单位发生的如应付租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金等其他的应付暂收及支付情况。
账户设置
“其他应付款”账户
(三)应缴款项
1、应缴预算款
(1)账户设置
“应缴预算款”账户
(2)账务处理(同行政单位)
取得时
借:
银行存款
贷:
应缴预算款
上缴时
借:
应缴预算款
贷:
银行存款
2、应缴财政专户款
(1)账户设置
“应缴财政专户款”账户
(2)账务处理
①全额上缴
单位收到款项时
借:
银行存款
贷:
应缴财政专户款
将款项上缴时
借:
应缴财政专户款
贷:
银行存款
收到财政专户拨款时
借:
银行存款
贷:
事业收入
②按比例上缴
单位收到款项时
借:
银行存款
贷:
事业收入(留用部分)
应缴财政专户款(应缴部分)
上缴时
借:
应缴财政户款
贷:
银行存款
③按预算外资金收支结余数上缴
单位收到款项时
借:
银行存款
贷:
事业收入
定期结算结余上缴时
借:
事业收入
贷:
应缴财政专户款
上缴时
借:
应缴财政专户款
贷:
银行存款
3、应交税金
(1)账户设置
“应交税金”账户:
借方-登记已交的各种税金;
贷方-登记应交的各种税金;
余额-在贷方,反映应交未交的税金。
应按所交的税金种类进行明细核算。
(2)应交增值税的账务处理
进行增值税的核算,应在增值税明细账中设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”等专栏。
事业单位购入非自用材料:
借:
材料(应计采购成本的金额)
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(实际支付的金额)
销售产品取得经营收入时
借:
银行存款(实际收到的价款)
贷:
经营收入(实际收到的价款扣除增值
税款)
应交税金-应交增值税(销项税额)
缴纳增值税时
借:
应交税金-应交增值税(已交税金)
贷:
银行存款
(3)其他销售税金的账务处理
月末计算出应交纳的税金额时
借:
销售税金
贷:
应交税金
其他应付款-教育费附加
交纳税金时
借:
应交税金
其他应付款-教育费附加
贷:
银行存款
(四)举例
1、某事业单位1月1日向银行借入期限为1年的借款400000元,利率为9%,在每季末支付利息,借款用于该事业单位从事产品生产。
1月1日取得借款时
借:
银行存款 400000
贷:
借入款项 400000
每季末支付利息时
借:
经营支出 9000
贷:
银行存款 9000
到期归还本金和最后一个季度的利息时
借:
借入款项 400000
经营支出 9000
贷:
银行存款 409000
2、某实行内部成本核算的事业单位6月19日购入一批材料,材料的价款为20000元,增值税款3400元,材料已验收入库,货款未付。
该单位于7月1日开出期限6个月,年利率为12%的商业汇票一张以抵付货款。
6月19日购入材料时
借:
材料 20000
应交税金—应交增值税
(进项税额)3400
贷:
应付账款 23400
7月1日开出商业汇票时
借:
应付账款 23400
贷:
应付票据23400
12月31日票据到期还款时
应支付利息=23400×12%×6/12=1404(元)
借:
经营支出 1404
应付票据 23400
贷:
银行存款 24804
若到期不能支付票据
借:
应付票据 23400
经营支出 1404
贷:
应付账款 24804
(3)实行成本核算的事业单位接受一批货物的加工合同,按合同规定,货款总额为100000元,预计6个月后完成,订货方预付货款50%,另50%待产品加工完毕后支付(假定该产品为免税产品)。
预收50%货款时
借:
银行存款 50000
贷:
预收账款 50000
6个月后交付产品
借:
预收账款 100000
贷:
经营收入 100000
订货方支付另外50%货款时
借:
银行存款 50000
贷:
预收账款 50000
(4)某事业单位销售产品一批,价款为200000元,增值税税额为34000元,共计234000元,款项已收存银行。
借:
银行存款 234000
贷:
经营收入 200000
应交税金-应交增值税
(销项税额) 34000
(5)某科研单位2003年5月转让一项专利权,取得转让收入100万元,款项已存入银行,适用的营业税税率为5%,假定按税额的7%和3%分别征收城市维护建设税和教育费附加。
取得转让收入时
借:
银行存款 1000000
贷:
事业收入 1000000
月末计算出按规定应负担的税金及附加
应交营业税=1000000×5%=50000(元)
应交城市维护建设税=50000×7%=3500(元)
应交教育附加费=50000×3%=1500(元)
借:
销售税金 55000
贷:
应交税金-应交营业税 50000
-应交城市维护建设税 3500
其他应付款-教育费附加1500
交纳税金及附加费时
借:
应交税金-应交营业税 50000
-应交城市维护建设税3500
其他应付款-教育费附加 1500
贷:
银行存款 55000
(6)经营租入一台机器,应支付租赁费2000元。
借:
经营支出 2000
贷:
其他应付款 2000
(2)住房公积金的计提方法
住房公积金是按照一定比例从职工月标准工资(即结构工资或档案工资)中提取的。
住房公积金=职工月标准工资×住房公积金提取率
一、固定基金的核算
1、账户设置
“固定基金”账户:
核算固定基金的增减变动和结存情况。
借方-登记固定基金减少数;
贷方-登记固定基金增加数;
余额-在贷方,反映行政、事业单位固定基金总额。
该账户的期末余额与“固定资产”账户的期末余额应保持相对应的关系。
2、账务处理
增加固定资产基金时
借:
固定资产等
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