注 册 会 计 师.docx
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专题二存货固定资产无形资产投资性房地产
固定资产
初始计量:
企业购买固定资产使其达到预期使用状态所用的必要耗费
包括相关税费(不包括增值税)还有价款,必要的预期使用状态前的安装费,
装卸费,专业人员的服务费。
购买固定资产的使用培训费非必要,可算入管
理费用。
购入不需要安装的固定资产直接计入成本
外购的增值税不可以抵消所以不计入成本计量中,其中11%运输费可以抵消
进项税
购入没有标价的固定资产按其公允价值入账
会计分录:
借:
固定资产或借:
在建工程
贷:
银行存款贷:
银行存款
借:
固定资产
贷:
在建工程
分期付款的固定资产成本计量:
实质上是融资租赁:
借:
固定资产
贷:
其他应付款
未确认融资费用(差额)
自营方式建造固定资产:
成本计量与上相似
领用的材料和商品按照其成本算入在建工程,不确认收入。
建造过程中的盘亏盘盈算入成本或者冲减成本,建造之后的算入营业外支出
或营业外收入
未竣工时按照暂估值提折旧,竣工后按照实际价值调整暂估值,已提折旧
不作更改
在建工程发生的可行性分析,临时施工,公证费,符合资本化的借款费算
入成本
自营建造固定资产中的高危行业
提取:
计算专项储备或直接得到具体数额
使用:
属于费用性支出直接冲减专项储备(借方减少,贷方增加)
形成:
结转在建工程的成本形成固定资产,将所有的已使用专项储备计入累
计折旧以后不再计提折旧,剩余的专项储备在资产负债表所有者权益
下的其他综合收益和盈余公积增添专项储备。
分录:
借:
生产成本/当期损益
贷:
专项储备
借:
在建工程(各类费用计入的成本)
贷:
专项储备
借:
固定资产
贷:
在建工程
借:
专项储备
借:
累计折旧(所冲减的专项储备)
出包方式建造固定资产
(二)、出包方式建造固定资产:
在建工程、预付账款
待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出)*100%
XX工程应分摊的待摊支出=(XX工程的建筑工程支出+XX工程的安装支出)*待
摊支出分摊率
例3-3:
甲公司是一家化工企业,2009年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程,整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。
2009年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同,建造新厂房的价款为600万,建造冷却循环系统的价款为400万,安装生产设备需支付安装费用50万元,建造期间发生的有关经济业务如下:
1)、2009年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万,其中厂房60万元,冷却循环系统40万元。
借:
预付账款——乙公司 1000000
贷:
银行存款 1000000
2)、2009年8月2日,建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算500万,其中厂房300万,冷却循环系统200万。
甲公司抵扣了预付备料款后,将余款通过银行转帐付讫。
借:
在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3000000
——冷却循环系统2000000
贷:
银行存款 4000000
预付账款——乙公司 1000000
3)、2009年10月8日,甲公司购入需安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元,增值税税额为76。
5万,已通过银行转帐支付。
借:
工程物资——XX设备 4500000
应交税费——应交增值税(进项税额)765000
贷:
银行存款 5265000
4)、2010年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算500万,其中,厂房300万,冷却循环系统200万,款项已通过银行转帐支付。
借:
在建工程——乙公司——建筑工程——厂房3000000
——冷却循环系统2000000
贷:
银行存款 5000000
5)、2010年4月1日,甲公司将生产设备运抵现场,交乙公司安装。
借:
在建工程——乙公司——安装工程——XX设备4500000
贷:
工程物资——XX设备 4500000
6)、2010年5月10日,生产设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万,款项已通过银行转帐支付。
借:
在建工程——乙公司——安装工程——XX设备500000
贷:
银行存款 500000
7)、整个工程项目发生管理费用、可行性研究费、监理费共计30万元,已通过银行转帐支付。
借:
在建工程——乙公司——待摊支出300000
贷:
银行存款 300000
8)、2010年6月1日,完成验收,各项指标达到设计要求。
结转固定资产:
1)、待摊支出分摊率:
300000/(6000000+4000000+4500000+500000)*100%=2%
2)、厂房应分摊的待摊支出:
6000000*2%=120000
3)、冷却循环系统应分摊的待摊支出:
4000000*2%=80000
4)、安装工程应分摊的待摊支出:
(4500000+500000)*2%=100000
分录:
借:
在建工程——乙公司——建筑工程——厂房120000
——冷却循环系统80000
——安装工程——XX设备100000
贷:
在建工程——乙公司——待摊支出成 300000
(2) 计算完工固定资产的成本:
厂房的成本:
6000000+120000=6120000
冷却循环系统的成本:
4000000+80000=4080000
生产设备的成本:
(4500000+500000)+100000=5100000
分录:
借:
固定资产——厂房 6120000
——冷却循环系统4080000
——XX设备 5100000
贷:
在建工程——乙公司——建筑工程——厂房6120000
——冷却循环系统4080000
——安装工程——XX设备5100000
存在弃置费用的固定资产:
固定资产放弃使用必须付出一些必要的费用作为放弃的代价
弃置费用是放弃时的价格,但权责发生制采用现值即日计算
例子:
20071月1日年建造核电站,建造成本2500000万,预计使用40年,废弃使用
弃置费250000,折现率为10%(P/F,10%,40)=0.221
固定资产建成
借:
在建工程2500000
贷:
银行存款2500000
借:
固定资产2500000+250000*0.221=2505525
贷:
预计负债5525
在建工程2500000
固定资产累计折旧与资产减值:
1计提折旧时应扣除预计净残值和固定资产减值准备后得出应提折旧额
2再采用相应折旧方法进行折旧。
3对融资租赁的固定资产如果确认其在租赁期满时可以获得所有权的可以在使用寿命内进行折旧。
4已提满折旧的不再计提折旧
5单独计价入账的固定资产土地不提折旧
6当月增加的固定资产当月不折旧,次月折旧,当月减少的固定资产当月折旧,次月不计折旧。
7提前报废的固定资产不补提折旧
8固定资产用于行工程更新改造暂停折旧,达到预定可使用的状态开始计算折旧
9固定资产用于更新未使用的应进行折旧
折旧计算方法:
年限平均法工作量法
双倍余额递减法(尚可使用年数/年数总和)若一共可使用5年,年数总和是5+4+3+2+1=15
固定资产的后续计量:
处理原则将资本化支出算入成本,将不符合资本化的算入当期损益
管理费用
1将固定资产的账面价值转入在建工程
2资本化的支出计入成本,扣除被换的部分的账面价值
3完成后续的改造达到预定可使用的状态开始次月折旧
4对资产进行重大修缮的资本化支出计入成本(是否资本
化,题目可知)
5修理的间隔期间照样提取折旧
例题:
2016年12月对个固定资产进行更换发动机,该固定资产在2013年12月购入,其原件为600万,年限平均法折旧,使用寿命为10年,净残值为零,2017年1月购买新发动机价款390万,增值税66.3,款项已支付,发生其他支出10万,款项已支付,被更换发动机原价300万。
2013年12月
1:
借:
在建工程420
累计折旧180
贷:
固定资产600
2:
借:
在建工程390+10
应交税费——应交税费(进项税)66.3
贷:
银行存款466.3
3:
借:
营业外支出210
贷:
在建工程
4借:
固定资产610
在建工程610
账务处理
“固定资产清理”是资产类账户,用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用;贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。
其贷方余额表示清理后的净收益;借方余额表示清理后的净损失。
清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户;净损失转入“营业外支出”账户。
1固定资产转入清理
借:
固定资产清理(原价)
固定资产减值准备
累计折旧
贷:
固定资产
2发生清理费用
借:
固定资产清理
贷:
银行存款
3出售边角料,原材料
借:
固定资产清理
贷:
原材料
借:
银行存款
贷:
固定资产清理
应交税费——应交增值税(销项税)
4保险赔偿处理
借:
银行存款/其他应收款
贷:
固定资产清理
无形资产(使用寿命有限的)
初始计量:
该资产达到预定用途所发生的必要的的支出
分期购买无形资产:
具有融资性质
初始成本为现值
涉及科目未确认融资费用
无形资产的研发:
研究阶段:
发生的费用计入损益
开发阶段:
发生的费用计入资产成本
对达到资本化条件前的费用化的支出不作调整
后续计量:
摊销扣除预计净残值和无形资产减值准备
无法确定实现利益的方式的按照直线法摊销
使用寿命不确定的不进行摊销但是资产负债表日需进行减值测试
只对可能减值的进行测试
残值问题:
无形资产通常无残值下列情况除外
1第三方承诺在使用寿命结束时购买
2可以在活跃的市场中获得已达到使用寿命的无形资产的净残值
摊销问题:
当月增加的无形资产当月摊销,当月减少的无形资产当月不摊销(对比固定资产记忆)
摊销的金额计入当期损益的管理费用
分录要求:
起初:
借:
研发支出——费用化支出
贷:
无形资产形成:
借:
研发费用——资本化支出
贷:
后期:
借:
管理费用
贷:
研发支出——费用化支出
借:
无形资产
贷:
研发支出——资本化支出
土地使用权:
性质:
无形资产用于赚取租金和资本增值的作为投资性房地产
用于自行建造自用厂房时按照无形资产进行单独核算
但是房地产开发商用于建造出售房屋土地所有权的价值应计入存货或开发
产品的成本
无形资产的处置:
出售
借:
银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷:
无形资产
应交税费——应交增值税(销项税)
营业外收入
出租:
确认收入借:
银行存款
贷:
其他业务收入
确认相关费用借:
其他业务成本
贷:
累计摊销
银行存款
报废处理:
借:
营业外支出
累计摊销
无形资产减值准备
贷:
无形资产
投资性房产
外购的投资性房产:
在购入的同时进行对外出租或进行增值
初始计量:
成本确认:
价款,相关税费,以及可以归集到该房地产的其他支出
性质确认:
购买后自用一段时间再进行增值先确认为无形资产或固定
资产,在进行增值后再确认为投资性房地产。
自行建造的投资性房地产:
初始计量:
成本确认:
达到预定使用状态前的必要支出
建造过程中的非正常损失计入当期损益不计入建造成本
投资性房地产的后续支出
计量:
满足资本化的支出计入成本,后续的不满足资本化支出算入当
期损益
扩建:
投资性房地产——在建开发期间内不进行折旧与摊销
成本模式与公允价值模式(后续计量)
成本模式多用于自用房地产
公允价值模式多用于投资性房地产
成本模式:
分录:
(1)计提折旧
借:
其他业务成本房产
贷:
投资性房地产累计折旧(摊销)地产
(2)减值计提
借:
资产减值损失
贷:
投资性房地产减值准备
(3)取得租金收入
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
公允价值模式:
(1)不提折旧
(2)资产负债表日盘点资产的价值
借:
投资性房地产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
(3)租金收入
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
后续计量的变更
自用房地产投资性房地产
分录:
借:
投资性房地产
累计折旧
固定资产减值准备
贷:
固定资产
成本模式后的的转换
投资性房地产减值准备
投资性房地产累计折旧
投资性房地产自用房地产
借:
固定资产
投资性房地产减值准备
投资性房地产累计折旧
贷:
投资性房地产
累计折旧
固定资产减值准备
投资性房地产存货
借:
开发商品
投资性房地产减值准备
投资性房地产累计折旧
借:
投资性房地产
存货投资性房地产
借:
投资性房地产
存货跌价准备
(公允价值变动)
贷:
开发商品
(其他综合收益)
公允价值变动后的的转换
投资性房地产自用房地产
借:
固定资产(转换日的公允价值)
贷:
投资性房产——成本
———公允价值变动
公允价值变动损益
对投资性房地产的处置
企业将出售、转让、报废、投资性房产发生毁损应将处置收入扣除账面价值和相关税费然后计入当期损益
成本模式下的出售
确认收入:
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税)
结转成本:
借:
其他业务成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷:
投资性房地
公允价值下的出售:
确认收入:
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税)
结转成本:
借:
银行存款
贷:
其他业务成本
资性房地产——成本
——公允价值变动
第二章节:
习题重要的笔记
1成本与可变现净值考选择其较低的一个作为账面价值
可变现净值=售价——其相关费用
2小规模纳税人的进项税不可抵消,且销项税与进项税比例不一样,所不可抵消的可
以算入成本。
3合同规定的存货按照合同约定的售价进行出售,超出的部分按照市场售价进行出售。
存入的账面价值也与之类似。
4委托加工物资第一步发出材料,第二部发出加工费,加工费需要交进项税,计算
委托加工物资的成本,基于消费税得出应交消费税的价款,第三部收回委托加工物资,
库存商品增加。
5在盘算资产折旧时,先按照日期得出其账面价值,若之后给出可收回金额,可收回
金额为可变现净值,比较可变现净值与账面价值的大小,选择较小的为新的账面价值,
并用新的账面价值后面的折旧计算。
6混合资产中存在多个固定资产,计算其中一个固定资产的成本时,需要按照其资
产占多个资产的比例将混合资产的运费分摊进入,再加上该固定资产的安装费得出成
本。
7对固定资产进行改装,第一步计算出整个资产的折旧后剩余账面价值,第二部计
算出换下部分的折旧额,用账面剩余价值减去换下部分的折旧得出换下一部分后资产
的成本,第三部加上新的部分。
组装成新的固定资产。
8未确认融资费用的摊销=长期应付款—已经确认的融资费用+新计算出的融资费
用
9直接用于产品制造的生产产品的专利技术,该专利技术的折旧划入累计摊销,累
计摊销转入生产成本,所以累计摊销额不影响利润总额,减值准备会影响利润总额。
10投资者投资无形资本的成本应该按照协议的公允价值确定,如果价值不公允,按照
公允价值确定。
11地产用途的改变从重要管理者明确表明其更改意图并且后期惊奇不会改变的时刻开
始
12投资性房地产由成本模式转化为公允价值计量时账面价值与公允价值之间的计入留存收益(盈余公积和未分配利润)
13公允价值模式下,固定资产转化为投资性房地产时增益用其他综合收益,亏损用公允价值变动损益
·
专题三:
金融资产长期股权投资和企业合并合并财务报表
交易性金融资产
特点:
以交易为目的,与其他金融资产不可以重分类
初始计量:
公允价值计量,其变动计入当期损益(投资收益)
公允价值入账
交易费用计入投资收益
已确认未发布的利息,股息计入应收项目
后续计量:
公允价值计量不扣除将来处置时的交易费用
公允价值变动计入公允价值变动损益
处置售价扣除交易费、账面价值得到投资收益
持有期间公允价值变动损益计入投资收益
持有至到期投资
特点:
到固定日期可回收,有明确的意图持有至到期,有能力持有至到期
资产负债表日对其进行评估是否继续定义为持有至到期
性质可以转变为可供出售金融资产并且在转换的会计年度和后两会计年
度不可再次划分
内容:
主要为债券,债券按利息方式有俩种计算。
初始计量:
公允价值加上交易费用
购买时已提未发放的记为应收项目
后续计量:
实际利率按月摊余成本
注意:
持有至到期投资到期分期付息,期末一次还本,用持有至到期投资——利息调整
持有至到期投资到期一次还本付息,用持有至到期投资——应计利息
可供出售金融资产
特点:
持有意图不明显
初始计量:
公允价值和交易费用入账,已确认未发放的现金股利与未领取的利息记
为应收项目
后续计量:
公允价值变动计入其他综合收益
处置:
将所有的其他综合收益计入投资收益
长期股权投资
一、联营企业和合营企业(非同一控制下)
联营企业:
投资人所占股份比例达到20%到50%,不看股东人数只看
表决权股份比例,表决比例达到50%即可通过决策。
若有大股东个人控
股过半,其他股东拥有建议权,不一定采用。
合营企业:
投资人的占有股份不作为决定权的参考指标,据党章要求共同决定。
初始计量:
(1)支付现金获取长期股权投资按照购买价格作为初始投资的成本,直接相
关费用假如初始成本,如果支付的价款中包含现金股利应应收项目处理
(2)采用权益性证券获得长期股权投资,其公允价值为初始成本,发行权益性证券所发生的费用,不构成初始成本。
手续费用冲减实收资本——资本溢价
二、对子公司投资的初始计量
1、同一控制下不以公允价值计量,不确认损益
初始计量:
合并日取得被合并方财务报表中的账面份额+最终控制方通过非同一控制下的企业合并收购被合并方的商誉
初始成本与付出的对价账面的价额差调整资本公积,资本公积不够冲减的,调整留存收益
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询、直接相关费用计入当期损益
发行权益性证券作为对价发生的手续费、佣金冲减资本公积,资本公积不够的冲减留存收益
发行债务性工具作为对价直接相关的交易费用。
计入初始确认金额。
购买的股份为净资产的百分比
2、非同一控制下的控股合并
初始计量:
购买方支付的成本大于不购买方可辨认资产的成本,其中的差额为商誉,购买方支付的成本小于各项可辨认资产的价值为议价能力得到的折让。
3、同一控制与非同一控制的企业合并
审计、法律服务、评估费用、等直接相关费用应计入当期损益(管理费用)
发行权益性证券的手续费佣金冲减资本公积,不够冲减的冲减留存收益
发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用,计入初始确认金额
4、多次购买形成的企业合并
原始投资是长期股权投资,购买日的初始投资价值=原始购买的账面价值(权益法核算)+新增投资成本支付时的公允理购买日之前持有的股权投资采用权益法核算,形成的其他综合收益或资本公积暂不作处理,待处置该项投资时的规定进行处。
原投资时可供出售金融资产,购买日的初始投资资本=原投资的公允价值+新增投资资本(可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益)
3、反向购买
含义:
非同一控制下的合并,发行权益性证券的一方在合并后被参与合并的另一方所控制,发行权益性证券的一方虽然是法律上的母公司,但是为会计上的购买方,权益性证券的发出会伴随着表决权的发出。
企业合并成本:
甲公司获取100%的乙公司股东的股份,代价是自己的70%的股份,所以名义上甲获得了乙公司的控股权,但是实际上乙股东可以控制价公司,实际上,在这次控股合并上,乙控制了甲。
这种情况叫做反向购买。
本并报表:
对子公司的报表数据的提取:
采用合并前的账面的价值,反应法律上子公司的留存收益和其他权益,权益性工具也采用合并前的账面价值
对母公司的报表数据的提取:
采用购买日的公允价值进行确认与计量,成本大于可辨认净资产的公允价值的为商誉,小于的计入损益中的营业外收入。
对未上报的股份处理:
将该部分确认的子公司的股份为少数股东权益,该部分按照股份的比例,据账面价值进行计算。
法律上母公司的所有股东,在本次交易操有报告主体的权益,不应作为少数股东权益。
报表的比较信息应当是法律上子公司合并前的财务报表
后续计量:
成本法计量
法律上母公司对子公司的投资采用成本法计量,除发生减值不作调整。
权益法计量
被投资单位的所有者权益的变动
权益法涉及的科目
长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他综合收益
——其他权益收益
初始成本的调整
初始成本大于投资时可辨认资产的公允价值不作调整,差额为商誉
初始成本小于投资时可辨认资产的公允价值调整成本,贷记营业外收入
投资损益的调整
取得投资时被投资单位的账面价值与公允价值不一致时,以公允价值为调整基
础
差额部分调整借:
长期股权投资——投资成本
贷:
营业外收入
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