会计学原理第三章.docx
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会计学原理第三章
第三章企业主要经济业务的核算(笔记)
第一节企业主要经济业务概述
工业企业是以产品的生产加工和销售为主要生产经营活动的盈利性组织,企业的整个生产经营活动过程依次经过供应、生产和销售三个阶段,其生产经营资金随着生产经营活动的不断进行,从货币资金形态开始,依次转化为储备资金、生产资金、产品资金和货币资金,形成了资金的循环与周转。
工业企业的主要经济业务包括:
资金的筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务和财务成果业务等。
一、资金筹集业务
企业取得资金的主要渠道:
(1)投资者投入资金:
即企业的投资和(所有者)以货币资金、实物和无形资产等形式投入企业的资金。
(2)借入资金:
主要是向银行等金融机构借入的资金。
按照借入的期限长短划分为短期借款和长期借款;短期借款指偿还期限不超过一年的借款;长期借款是指偿还期限超过一年的借款。
(3)结算中占用的资金:
企业在生产经营过程中,由于赊购赊销等而占用的供货单位的款项。
二、生产准备业务
企业成立并筹集到相应数量的资金后,即进行各项生产准备工作,为进行生产产品做好准备。
此时发生的经济业务只要有购置固定资产业务和外购原材料业务等,资金由货币资金形态转变为储备资金形态。
三、产品生产业务
进行产品生产过程中,必然会发生各种材料费用、人工费用和制造费用等,随着费用的发生,企业的资金转变为生产资金形态。
随着产品的进一步加工,经过检验并验收入库,生产资金转变为产品资金形态。
四、产品销售也无
企业生产产品的目的就是为了对外销售并获得利润。
当企业将自己生产的产品对外销售时,一方面将资金的产品销售给购买者。
另一方面要办理结算,向购买者收取货款。
企业的资金由产品资金转变为货币资金形态。
五、财务成果业务
将企业一定时期内取得的收入与发生的费用相抵,即可计算出当期的财务成果。
如果收入大于支出,则盈利,应该按照有关规定进行分配;若收入小于支出,则为亏损,应按照有关规定予以弥补。
通过分配,一部分资金退出企业,另一部分资金则重新投入企业的生产经营过程,开始新的资金循环。
资金循环:
货币储备资金生产资金产品资金货币资金
第二节资金筹集业务的核算
企业进行生产经营活动必须有足够的货币资金和财产物资,根据会计等式“资产=负债+所有者权益”可知,企业货币资金和财产物资的来源渠道,一方面源于权益资金,即投资者的投入成本,形成企业的资本金;另一方面来源于债务资金,即是通过举债的方式获得的资金,形成了企业的负债。
一、投入资金的核算
企业投资者投入企业的资产价值,在具体投资时可以用货币资金、实物资产和无形资产投资。
我国实行的是注册资本金制度,根据类别的不同,股东出资的最低限额也不尽相同。
(设置“实收资本”账户进行核算;)
(1)性质:
属于所有者权益类账户。
(2)用途:
用来核算所有者向企业投入的资产价值总额。
(3)结构:
期末余额在贷方,表示实际资本金的结存数额。
借方:
登记企业依法减少的资本金数额;
贷方:
登记企业所有者实收资本的增加数额;
收到投入资本时:
借:
银行存款/固定资产/无形资产贷方:
实收资本
二、借入资金的核算
(设置“短期借款”、“长期借款”账户进行核算)
(1)性质:
属于负债类账户;
(2)用途:
主要用于核算企业短期(长期)借款的取得、归还和结存的情况。
(3)结构:
期末余额在贷方,表示尚未归还的借款,即结存。
贷方:
登记借款的取得,即增加;
借方:
登记借款的归还,即减少;
1)收到借款时。
借:
银行存款贷:
短期借款/长期借款
2)使用时。
借:
有关账户贷:
银行存款
3)归还时:
和借入相反。
借:
短期借款/长期借款贷:
银行存款
第三节生产准备业务的核算
一、设置的账户
(一)“物资采购”账户
(1)性质:
属于资产类账户。
(2)用途:
主要用于核算企业购入各种材料的采购成本,包括材料价款、采购费用及应计入成本的税金。
该账户可按材料种类设置明细账进行明细核算。
(3)结构:
月末余额在借方,表示尚未验收入库的在途物资的实际成本。
借方:
登记外购材料的实际成本;
贷方:
登记验收入库材料的实际成本;
(二)“原材料”账户
(1)性质:
属于资产类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业各种原材料的收入、发出和结存情况。
该账户可按照材料的种类设置明细账进行明细核算。
(3)结构:
期末余额在借方,表示期末库存材料的成本。
借方:
登记验收入库材料的成本;
贷方:
登记发出材料的成本;
(三)“应付账款”账户
(1)性质:
属于负债类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务应付给供应单位的款项。
该账户可按供应单位设置明细账进行明细核算。
(3)结构:
期末余额在贷方,表示应付未付的款项。
贷方:
登记应付的款项;
借方:
登记实际支付的款项;
(四)“应付票据”账户
(1)性质:
属于负债类账户。
(2)用途:
主要用于核算企业因采购材料、商品和接受劳务而开出或承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(3)结构:
期末余额在贷方,表示尚未到期承兑的商业汇票金额。
贷方:
登记开出或承兑的商业汇票的金额;
借方:
登记到期承兑的商业汇票的金额;
(五)“应交税金”账户
(1)性质:
属于负债类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业各种税金的应交、实交和结存情况,包括企业应该缴纳的增值税、消费税、营业税、所得税、等等。
该账户可按各种税款种类设置明细账进行明细核算。
(3)结构:
期末余额在贷方,表示应交未交的税款金额。
贷方:
登记应交税款;
借方:
登记实际交纳的税款;
注:
条例规定,增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额征税对象的一种流转税。
“增值税”是指一个纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值或商品附加值,也可以认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付金额的差额。
二、生产准备经济业务的核算
(一)主要会计分录
(1)购入材料物资时:
借:
物资采购应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:
现金/银行存款/应付账款/应付票据/
(2)材料物资验收入库时:
借:
原材料贷:
物资采购
(3)付款时:
借:
应付账款/应付票据贷:
银行存款
(二)物资采购成本的计算:
物资采购成本的构成包括买价和采购费用两部分。
其中,买价是企业实际采购过程中取得的发票价格,依据数量和单价所确定的金额;采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。
物资采购成本=买价+市外运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费
对于一般纳税人企业的核算,其支付的增值税,作为进项税额,单独核算;而对于小规模纳税人企业,其支付的增值税,不需要单独核算,应计入采购成本。
第四节产品生产业务的核算
一、设置的账户
(一)“生产成本”账户
(1)性质:
成本类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业为了生产产品所发生的各项生产费用。
包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项直接材料费用、直接人工费用和各项制造费用,并据已确定产品实际生产成本。
产品生产过程中发生的各项生产费用按产品对象来归集就形成某种产品的生产成本。
(3)结构:
期末余额在借方,表示尚未完工的各项在生产产品的成本。
借方:
登记企业为生产产品发生的直接费用以及分配的应由产品成本负担的间接费用;贷方:
登记已经完工并验收入库的产品实际成本;
(二)“制造费用”账户
(1)性质:
属于成本类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生各项间接费用,包括生产车间发生的不能直接计入产品生产成本的各项费用,
(3)结构:
除季节性生产外,在期末,该账户一般没有余额。
借方:
登记企业各项间接费用的发生数;
贷方:
登记分配计入有关成本计算对象的间接费用;
(三)“管理费用”账户
(1)性质:
属于损益类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用,包括管理部门人员的工资和福利费,保险费各种税金等。
(3)结构:
期末结账后没有余额。
借方:
登记发生的各项管理费用;
贷方:
登记其冲减和转入“本年利润”账户的管理费用;
(四)“应付工资”账户
(1)性质:
属于负债类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业应付给职工的工资总额。
(3)结构:
期末贷方余额,表示期末应付而未付给职工的工资;如有借方余额,则表示期末多付给职工的工资。
贷方:
登记企业应付职工工资总额;
借方:
登记实际支付给职工的工资数以及代扣款项;
(五)“应付福利费”账户
(1)性质:
属于负债类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业福利费的提取和使用情况。
一般按照工资总额的14%提取,主要用于职工的医药卫生、生活困难补助等。
(3)结构:
期末余额在贷方,表示企业福利费的结存余额。
贷方:
登记企业按职工工资总额14%的比例提取的福利费;
借方:
登记福利费的支付数;
(六)“库存商品”账户
(1)性质:
属于资产类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业各种库存商品成本增减变动和结存情况的账户,包括外购商品和自制完工验收入库的商品两种。
(3)结构:
期末余额在借方,表示企业结存各种库存商品的成本。
借方:
登记已验收入库的商品实际成本;
贷方:
登记发出商品的实际成本;
(七)“待摊费用”账户
(1)性质:
属于资产类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内的各项费用,包括固定资产修理费、租金等。
(3)结构:
期末余额在借方,表示已经支付尚未摊销的费用。
借方:
登记已经支付需要分摊的费用;
贷方:
登记已经摊销的费用;
(八)“预提费用”账户
(1)性质:
属于负债类账户。
(2)用途:
核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用,包括预提的租金、借款利息、保险费、修理费等。
(3)结构:
期末余额在贷方,表示已经预提尚未支付的费用。
贷方:
登记企业按期预提的费用;
借方:
登记实际支付数;
(九)“累计折旧”账户
(1)性质:
属于负资产类账户。
它是固定资产的备抵账户,即固定资产原值减去累计折旧,就是固定资产的净值。
(2)用途:
核算企业固定资产因使用而提取的折旧费和其销转情况。
(3)结构:
期末余额在贷方,表示企业现有固定资产已提取的累计折旧额。
贷方:
登记企业提取的累计折旧;
借方:
登记累计折旧的销转;
二、产品生产业务的核算
销售过程是工业企业资金运动的第二阶段,在这一阶段中主要进行产品生产,即将各项生产费用按具体的用途分别计入有关成本费用账户。
(一)主要会计分录
1、材料费用的核算
生产领用材料时,根据领料单,按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。
借:
生产成本/制造费用/管理费用/营业费用/在建工程/
贷:
原材料
2、工资费用的核算
根据“工资费用结算单”,按职工所在的部门和用途将其计入相应的成本费用帐户。
结算应付职工工资时:
借:
生产成本/制造费用/管理费用/营业费用/在建工程/
贷:
应付工资
提取现金,准备发放职工工资:
借:
现金贷:
银行存款
用现金发放职工工资:
借:
应付工资贷:
现金
3、福利费用的核算:
按工资总额14%计提职工福利费,主要用于福利专项开支,其处理原则和“应付工资”相同。
借:
生产成本/制造费用/管理费用/营业费用/在建工程/
贷:
应付福利费
4、制造费用的归集:
是指企业“制造费用”账户借方所发生的所有金额合计总额,包括生产车间发生的不能直接计入产品生产成本的各项费用,
对于不同的费用在确认时,为了遵循权责发生制原则和收入与费用配比原则,可以采用摊销或预提的方式进行处理。
采用摊销方式时:
首先支付款项同时形成“待摊费用”,借记“待摊费用”,贷记“银行存款”,在以后的会计期间内根据具体的性质和用途进行摊销计入有关成本费用,借记“制造费用/管理费用/财务费用”,贷记“待摊费用”;
采用预提方式时:
首先在不同的会计期间按期预提,计入有关成本费用,借记“制造费用/管理费用/财务费用”,贷记“预提费用”,然后再实际支付,借记“预提费用”,贷记“银行存款”。
5、制造费用的分配
制造费用作为一项间接费用,是产品生产过程中发生的不能直接计入产品生产成本的费用,其作为一项生产费用,最终也必须由产品负担,从而构成产品成本的一个组成部分。
企业发生的各项制造费用都归集在“制造费用”账户的借方,所以在分配时采用一定的标准将其分配结转计入不同产品的“生产成本”账户,即借记“生产成本——某产品”,贷记“制造费用”。
制造费用分配时常用的分配标准有:
按生产工人工资比例、按生产工人工时比例、按机器耗用工时比例、按直接原材料成本比例、按直接总成本比例等。
其计算公式为:
在具体计算时可通过“制造费用分配表”来进行。
分配率=制造费用总和/分配标准数之和
某种产品应负担的制造费用=某种产品的分配标准数×分配率
6、结转完工产品成本:
产品生产过程中发生的各项费用都归集计入了不同产品的生产成本,在月末可能有部分产品完工,部分产品未完工,这时要根据一定的方法确定出完工产品成本和月末在产产品成本。
对于完工的产品,经检验合格后入产品成品库,借记“库存商品——某产品”,贷记“生产成本——某产品”;
对于未完工的产品,仍留存于企业的生产车间进行进一步的生产,其成本为“生产成本——某产品”账户的期末余额。
(二)产品制造成本的计算
产品制造成本的计算,就是将企业在生产过程中为生产产品所发生的各项生产费用,按照成本计算对象(主要是产品的品种)进行归集和分配,以计算出各种产品的总成本和单位成本。
生产费用有的直接计入产品生产成本,如原材料费用、工资和福利费,有的不能直接计入产品生产成本,需要通过分配的方式计入产品生产成本,如企业发生的各项制造费用。
按成本项目进行划分为:
(1)直接材料,是指企业生产过程中实际耗用的用于产品生产,作为产品组成部分的主要材料、辅助材料、修理用配件、外购半成品、各种燃料等。
(2)直接人工,是指从事产品生产人员的工资和福利费。
其中包括产品生产人员的工资和产品生产人员的福利费两部分。
(3)制造费用,是指企业为生产产品所发生的各项间接费用。
在按照产品品种计算生产成本时,可以根据生产产品的品种分别设置“生产成本”明细分类账登记各种产品生产过程中发生的各项生产费用,以计算出各种完工产品的成本和月末在产成本。
第五节产品销售业务的核算
一、设置的账户
(一)“主营业务收入”账户
(1)性质:
属于损益类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。
(3)结构:
期末结账后没有余额。
贷方:
登记企业销售商品或提供劳务等所实现的收入;
借方:
登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入;
(二)“其他业务收入”账户
(1)性质:
属于损益类账户。
(2)用途:
主要核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入。
(3)结构:
期末结账后没有余额。
贷方:
登记企业取得的其他业务收入;
借方:
登记转入“本年利润”账户的收入;
(三)“应收账款”账户
(1)性质:
属于资产类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业因销售商品、提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
其可以按购货单位设置明细账进行明细核算。
(3)结构:
期末余额在借方,表示企业尚未收回的应收账款。
借方:
登记由于销售商品或提供劳务等而发生的应收款项;
贷方:
登记已经收回的应收款项等;
(四)“应收票据”账户
(1)性质:
属于资产类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票、有带息票据和不带息票据。
(3)结构:
期末余额在借方,表示企业持有尚未到期的应收票据金额。
借方:
登记企业收到的商业汇票;
贷方:
登记票据到期收回的金额和持有未到期票据向银行贴现的票面金额;
(五)“预收账款”账户
(1)性质:
属于负债类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业按照合同向购货单位预收的款项。
(3)结构:
期末余额可能是贷方余额,表示企业向购货单位预收的款项;也有可能是借方余额,表示企业应由购货单位补付的款项。
贷方:
登记预收购货单位的货款和购货单位补付的货款;
借方:
登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回购货单位多付的货款;
(六)“主营业务成本”账户
(1)性质:
属于损益类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而结转的已销售产品的成产成本。
(3)结构:
期末结账后没有余额。
借方:
登记已销售商品、产品的生产成本;
贷方:
登记本期发生销售退回等成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售商品成本;
(七)“主营业务税金及附加”账户
(1)性质:
属于损益类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业因销售产品应负担的各种税金及教育费附加,包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增值税和教育费附加等。
(3)结构:
期末结账后没有余额。
借方:
登记企业按照规定计算应负担的各种税金及附加;
贷方:
登记见面退回的税金和期末转入“本年利润”账户中的税金及附加;
(八)“其他业务支出”账户
(1)性质:
属于损益类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出,包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。
(3)结构:
期末结账后没有余额。
借方:
登记企业发生的其他业务支出;
贷方:
登记其他业务支出转入“本年利润”账户的数额;
(九)“营业费用”账户
(1)性质:
属于损益类账户。
(2)用途:
主要用于核算企业在销售商品过程中发生的各项费用,以及为销售产品而专设的销售机构发生的各项费用,包括广告费、运输费等,以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。
(3)结构:
期末结账后没有余额。
借方:
登记企业发生的各种营业费用;
贷方:
登记转入“本年利润”账户的营业费用;
(十)“其他应交款”账户
(1)性质:
属于负债类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业除应交税金以外的其他各种应交的款项,包括应交的教育附加、矿物资源补偿费等。
(3)结构:
期末余额在贷方,表示企业尚未交纳的其他应交款项。
贷方:
登记企业按规定计算应交纳的各种其他应交款项;
借方:
登记各种款项的实际交纳数;
二、产品销售业务的核算
销售过程是工业企业资金运动的第三个阶段,同时也是生产经营活动的最后一个环节。
在这个过程中主要是企业将产品、商品对外销售,从而获得一定的销售收入,同时按销售收入的一定比例计算应交纳的各种税金及附加,同时结转已销产品的生产成本,企业在具体销售过程中会发生各项营业费用。
在一定条件下,企业会将多余的原材料对外销售也可以获得一定的收入。
其主要的会计分录如下:
(1)销售产品,实现收入:
借:
银行存款/应收账款/应收票据/
贷:
主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)
(2)计算应交纳销售税金及附加:
借:
主营业务税金及附加
贷:
应交税金——应缴消费税其他应交款——应交教育费附加
(3)用银行存款支付销售费用:
借:
营业费用贷:
银行存款
(4)结转已销产品成本:
借:
主营业务成本贷:
库存商品
(5)确认其他业务收入:
借:
银行存款/应收账款/应收票据
贷:
其他业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)
(6)结转其他业务支出
借:
其他业务支出贷:
原材料
第六节财务成果的核算
财务成果是企业在一定时期内收入与费用相抵以后的余额。
如果收入大于费用,表示企业盈利,反之则表示企业经营亏损。
企业的财务成果关系到一个企业的生存和发展,以及企业外部的会计信息使用者。
财务成果按其形成不同,可以分为以下几个层次:
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
其他利润=其他业务收入-其他业务支出
利润总额=主营业务利润+其他业务利润+营业外收入-营业外支出+投资净收益
净利润=利润总额-所得税
企业在盈利的情况下,还要依法交纳所得税,余下的为企业的净利润,可以进行分配和扩大再生产。
企业首先按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%^10%提取法定公积金,向投资者分配利润和股利,还可以提取任意盈余公积,剩余的为企业的未分配利润。
一、设置的账户
(一)“营业外收入”账户
(1)性质:
属于损益类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。
(3)结构:
期末结账后没有余额。
贷方:
登记企业取得各项营业外收入数额;
借方:
登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数额;
(二)“营业外支出”账户
(1)性质:
属于损益类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出,包括固定资产盘亏、罚款支出、捐款支出和计提的固定资产减值准备等。
(3)结构:
期末结账后没有余额。
借方:
登记企业发生的各项营业外支出数额;
贷方:
登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数额;
(三)“本年利润”账户
(1)性质:
属于所有者权益类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业在一定时期内实现的利润总额或发生的亏损总额。
(3)结构:
年末结账后,该账户没有余额。
贷方:
登记一定时期内的收入;借方:
登记一定时期内的费用;
年末,应将本年收入和支出相抵后得出的本年实现的净利润(或亏损)全部转入“利润分配——未分配利润”账户。
如果为净利润数,应从该账户的借方转入“利润分配”账户的贷方;如为亏损额应从该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方
(四)“所得税”账户
(1)性质:
属于损益类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业按利润总额的一定比例计算的所得税费用。
(3)结构:
期末结账后没有余额。
借方:
登记企业按税法规定的纳税所得计算的所得税额;
贷方:
登记企业会计期末转入“本年利润“账户的所得税;
(五)“利润分配”账户
(1)性质:
属于所有者权益类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业利润的分配或亏损的弥补情况。
(3)结构:
年终余额在贷方(盈余),表示企业尚未分配的未分配利润;年终余额在借方(亏损),表示尚未弥补的未弥补亏损。
贷方:
登记年末时从“本年利润”账户借方转来的全年实现净利润总额和用盈余公积弥补以前年度亏损数;
借方:
登记按规定实际分配的利润数或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额。
(六)“盈余公积”账户
(1)性质:
属于所有者权益类账户。
(2)用途:
主要是用来核算企业从净利润中提取的盈余公积,包括法定盈余公积、法定公积金、任意盈余公积。
(3)结构:
期末余额在贷方,表示企业提取的盈余公积的结存数额。
贷方:
登记企业提取的盈余公积数额;
借方:
登记盈余公积的支出数额,包括弥补亏损、转增资本、分配股利等;
(七)“应付股利”账户
(1)性质:
属于负债类账户。
(2)用途:
主要用来核算企业确定应分配给投资者的利润或现金股利。
企业分配的股票股利,不通过本账户核算。
(3)结构:
期末余额在贷方,表示企业尚未支付的利润或股利。
贷方:
登记企业确定应付给投资者的利润;
借方:
登记实际支付的利润;
二、主要会计分录
财务成果的确定是企业在一定时期内收入与费用相抵以后的余额,所以在确定利润时首先要将一定时期内的收入和费用分别结转计入“本年利润”账户,在盈利的情况下,要依法交纳所得税,剩余的为企业的净利润,然后再根据董事会决议按照利润分配的顺序进行实际的例如分配。
其主要分录有:
(1)
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- 会计学 原理 第三
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