清算组审计报告模板.docx
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清算组审计报告模板.docx
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清算组审计报告模板
我们的清算会计和审计实务模型
主题及相关介绍:
当前,我国对企业自行清算和破产清算的会计处理和信息披露以及相应的审计操作缺乏规范,审计实务中各行其是,五花八门。
笔者结合6年的实践经验,提出全新的系统解决方案。
本文以实证为主,放弃了过多的理论阐述,突出实用性和可操作性。
撰写时间跨度长达3年,期间经过反复修改,几易其稿。
尽管本文篇幅较长,但笔者自认为属国内首创,有实质创新和较广泛的借鉴意义,因此仍然投稿。
作者的最大期望是能给国内同行开展企业清算审计工作提供一个全新的思路。
通过我所的实践已经证明,即使是没有做过清算审计的人员,也能参照本文迅速地做出漂亮的清算审计工作。
目录:
一、问题提出………………………………………………………
01
二、模型概述………………………………………………………
02
三、清算初始阶段的详式审计报告框架…………………………
03
四、破产清算终结时的会计报表和清算报告框架………………
04
五、自行清算终结时的会计报表和清算报告框架………………
16
六、清算终结的简式审计报告框架………………………………
22
七、清算审计底稿…………………………………………………
23
一、问题提出
随着我国经济的快速发展,市场竞争日趋激烈,企业终止经营的现象将越来越普遍,自行清算和破产清算的行为也就越来越多。
加强企业清算的会计核算、信息披露和审计监督,有利于依法规范清算行为,维护公开、公平、公正的市场经济秩序。
财政部在1997年发布了《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(财会字[1997]28号,以下简称财政部文件),对企业破产清算行为的会计核算提出了规范意见。
但是,文件对清算会计信息披露的规范做得还很不够,或者说操作性不强。
除了这个文件外,再无清算会计和审计的法规、规章和指南。
纵观市面上已有的企业清算会计和审计教材,对清算会计信息披露鲜有介绍,对企业自行清算的介绍就更是少见,对一些复杂的问题一直未能提出较好的解决方案。
比如,很多人都知道,破产法已明确界定了破产财产、破产债权和一般债权的范围,可是如何计算出它们的具体会计金额呢?
企业清算时间往往成年累月,主要清算工作已经结束了,可是遗留问题却很多。
比如一些实物资产长期无法变现;有些债权需要较长时间逐步支付;财产处置后没有计缴相关的税费;企业实际清算方案与法院裁定的破产清算方案存在重大出入等等。
怎样在会计和审计活动中恰当地处理这些问题呢?
企业清算往往涉及清算组、政府主管部门、股东、债权人、法院、拍卖行、公证处、评估机构、会计事务所。
如何把这些部门的活动在会计信息和审计报告中恰当地揭示出来呢?
笔者在长达6年的实践工作中,运用现代会计和审计理念,历经数十家企业的清算检验,总结出了一套新的会计和审计实务模型,得到了各清算组、法院和政府部门的肯定。
现拿出来与大家分享。
二、模型概述
本模型围绕企业清算的初始阶段、进行阶段和完成阶段来展开。
1.清算初始阶段
本阶段包括法院宣告企业破产,或者股东会决定企业关闭;清算组成立,并接管企业,继续按照持续经营会计假设前提清理会计账簿,清查和登记财产、债权、债务;聘请会计师事务所进行审计,聘请评估机构进行整体资产评估。
本阶段的清算会计继续运用持续经营会计假设,目的是揭示出企业在清算基准日的真实财务状况,为后续清算工作打下基础,并分清前后责任。
从理论上来讲,在本阶段应由清算组清理会计账簿,清查和登记财产,并以法院宣告企业破产日或者股东会决议企业关闭日为基准日编制资产负债表和报表附注。
然后注册会计师出具简式审计报告。
但在现实中,企业在清算时会计系统往往极度混乱,对于开展前述清算会计工作来说,清算组既没有优秀的会计专业人才,也没有相关的成本预算。
因此这些工作需要由注册会计师来协助完成。
注册会计师在协助清算组完成清算会计工作的同时,完成审计外勤工作,然后出具审计报告。
由于企业在清算时的会计系统普遍混乱之极,简式审计报告已难以满足需要,所以,法院、清算组、政府部门等往往需要注册会计师出具详式审计报告,并要求在报告中揭示出企业未审财务状况、审计调整事项、审定数、重大不确定事项和与清算工作紧密相关的其它会计事项等。
在详式审计报告出来后,清算组以审计调整后的资产负债表作账面值进行评估申报。
注册评估师在评定估算后,出具整体资产评估报告书。
评估结果只作为后续资产处置的价值参考依据,不作为会计处理的依据。
2.清算进行阶段
在此阶段,破产清算组的会计人员根据详式审计报告中列示的审定数为依据,按照财政部文件建立新账;自行清算组参照财政部文件建立新账。
这个账就不再是以持续经营为假设前提了。
为什么要以审定数为基础呢?
因为实践经验告诉我们,企业清算时的账簿已混乱到没法使用了,必须快刀斩乱麻。
新账建立后,破产清算组按照财政部文件的要求核算财产处置、债权清偿等经济活动;自行清算组参照财政部文件进行会计核算。
由于已有财政部的文件规范,所以下文对此不再赘述。
3.清算完成阶段
在主要的清算工作结束后,清算组编制清算会计报表和清算报告。
注册会计师出具简式审计报告。
清算会计报表和清算报告的关系就好比会计报表和附注一样,并列为清算终结审计报告的附送件。
所有重要的清算活动都将在这两份文件中完整体现,因此,对它们进行科学设计,显得特别重要。
在多年的实践中,我们经过反复修改,形成了一份自认为科学的清算会计报表和清算报告框架。
这个框架构成了本文提出的清算会计和审计模型的核心内容,所以,下文将主要阐述这个框架。
三、清算初始阶段的详式审计报告框架
在本模型下,清算初始阶段的详式审计报告由正文和附件两部分组成。
其中正文部分包括:
1.标题:
“审计报告”。
2.收件人:
“**公司清算组或破产清算组”。
3.引言段和范围段,参照简式审计报告的内容撰写。
4.正文:
(1)企业的基本情况,主要介绍企业简况(按营业执照所列要素撰写)、历史沿革、法院宣告破产或股东会决定关闭的情况。
(2)审计结果,主要介绍审计调整前后的资产、负债和所有者权益总金额,即未审数和审定数;重大不良资产情况;没有账面价值的资产情况,比如划拨土地使用权等。
(3)主要审计调整事项,文字描述。
(4)其它需要说明的事项,主要介绍审计过程中遇到的无法确定的重大事项、应付工资及职工集资款情况、长短期借款的抵押担保情况、重大违法违规事项等。
5.落款,按常规简式审计报告的格式撰写。
附件部分包括:
A.会计报表,按持续经营情况下的会计报表项目编排,并包括未审数、审计调整数和审定数。
B.会计报表各项目明细表。
C.审计调整分录汇总表。
以上审计报告要能起到两个方面的作用:
一是以快刀斩乱麻的方式揭示企业在清算基准日的真实财务状况,以明确责任;二是为后续清算会计账簿的建立提供依据。
四、破产清算终结时的会计报表和清算报告框架
破产清算组在清算终结时,通过编制清算会计报表和清算报告,来全面、综合地反映清算过程和清算结果,并详细介绍各有关方参与清算工作的情况和他们的工作成果,以及他们对法规的遵循情况;还需要计算出破产财产、破产债权和一般债权等的具体金额,并分别阐述清偿情况。
(一)清算会计报表框架
清算会计报表由清算损益表和债权清偿表组成,其会计等式是:
没能清偿的债权=清算净收益的绝对值(这是从“资产+负债=权益”等式演变而来的,此时的资产已因全部清偿债权后为零)。
现将会计报表框架列举如下(实际使用时最好用Excel编制,并加上自动计算和数据链接公式):
清算损益表
编制单位:
**破产清算组期间:
**年*月*日~**年*月*日金额单位:
人民币元
项目
行次
金额
一、清算收益(清算损失以“-”表示)
1
=2+3+4+6+7+8+9-10-11-12-13-14-15
所有者权益转入
2
=清算基准日经审计确认的所有者权益合计数
加项:
1.放弃债权及无支付对象的负债转入
3
=债权清偿表中账面负债金额合计数与债权确认金额合计数之间的差额,用Excel自动链接计算
2.非货币性资产变现收入
4
=清算过程中,所有非货币性资产的变现收入
其中:
土地使用权转让收入
5
3.清算期间利息收入
6
4.政府补助职工安置费
7
5.移民补偿资金补差转入
8
6.清算期间其他净收入
9
减项:
1.处置非货币性资产的账面成本
10
=清算基准日经审计确认的资产总额减去货币资金
2.支付职工安置费
11
3.支付供养及伤残人员安置费
12
4.拨付职工生活设施复建费
13
5.拨付职工住房维修、改造资金及工作经费
14
6.其他支出
15
二、清算费用
20
=21+22+…+32
其中:
1.清算人员工资
21
2.交通费及差旅费
22
3.办公费、水电费
23
4.职工生活医药费
24
5.审计评估费
25
6.档案管理费用
26
7.诉讼费
27
8.财产维修、保管费用
28
9.财产处置费用
29
10.处理遗漏问题费用
30
11.招待费
31
12.其他费用
32
三、清算净收益(清算净损失以“-”表示)
30
=1-20
附注资料:
尚未分配的破产财产金额(尚未清偿的债权+清算净收益)=0.00元(注释:
此处用Excel自动计算,计算结果必须为零,表明破产财产已分配完毕)
数据勾稽关系说明:
1.“放弃债权及无支付对象的负债转入”金额主要指账面负债金额与确认债权金额之间的差额。
计算公式:
等于债权清偿表中的“账面负债金额”合计数减“确认债权金额”合计数。
2.“处置非货币性资产的账面成本”等于破产宣告日企业经审计确认的资产总额减货币资金余额。
3.“清算净收益”的绝对值等于债权清偿表中的“未偿还金额”合计数。
清算组组长签名:
***清算组会计负责人签名:
***
债权清偿表
编制单位:
**破产清算组期间:
**年*月*日~**年*月*日金额单位:
人民币元
债权项目
行次
帐面
负债金额
确认
债权金额
累计偿还金额
偿还比例
未偿还
金额
(一)有财产担保的债权:
1
各相关单位
2
有财产担保的债权小计
7
其中:
1.用担保财产变现值优先清偿额
--
--
--
--
2.转作破产债权平均清偿额
--
--
--
--
(二)权利人行使取回权的债权
8
(三)普通债权:
9
1.应付职工工资及劳动保险费
10
其中:
工资
11
劳动保险费
12
职工集资款
13
其它工资性款项
14
2.应付税款
16
3.其他普通债权
17
小计
19
合计
20
附注资料:
破产财产=**元;破产债权=**元
数据勾稽关系说明:
1.“帐面负债金额”系按清算期初帐务对接时的负债金额填列,合计数等于破产宣告日经审计确认的负债总额。
2.“确认债权金额”中的“有财产担保的债权”、“应付税款”和“其他普通债权”系按债权人申报并经债权人会议确认的金额填列;“应付职工工资及劳动保险费”系按清算过程中实际确认的金额填列。
3.“账面负债金额”减“确认债权金额”等于清算损益表中的“放弃债权及无支付对象的负债转入”金额。
4.“未偿还金额”合计数等于清算损益表中的“清算净收益”的绝对值。
5.“破产财产”等于“累计偿还金额”合计数减“用担保财产变现值优先清偿额”。
6.“破产债权”等于未能用担保财产变现值优先清偿的有财产担保债权加上“其它普通债权”。
清算组组长签名:
***清算组会计负责人签名:
***
(二)破产清算报告框架
破产清算报告的会计等式是:
破产财产额-债权清偿额=0,与清算会计报表的会计等式不同。
现列举破产清算报告框架如下,笔者对于这个框架的解释说明将在文中以注释的方式出现。
重庆**公司破产清算组
关于重庆**公司的破产清算报告
(注释1:
本框架文件还可做为清算方案的范本,只需将标题中的“清算报告”改为“清算方案”,并对正文做适当修改就可以了。
本框架的条款均为清算报告的必要内容,不能随意删减)
一、基本情况
1.重庆**公司的基本情况
重庆**公司系隶属于**局的全民所有制工业企业,现任法定代表人为**,位于**,设有**个分公司和本部,主要生产**等。
(注释2:
本条说明企业的基本情况,特别要指明对企业破产应承担责任的现任法定代表人是谁)
该公司近年来由于经营管理不善,生产技术停滞不前,无成熟的新产品占领市场,导致经营严重亏损。
截止**年*月*日,该公司账面资产总额*元,负债总额*元,所有者权益合计*元,其中未弥补亏损*元。
(注释3:
本条说明导致企业破产的根本原因)
2.关于破产宣告
重庆**公司因经营亏损严重,无力清偿到期负债,经**(政府审批部门)以《**》(文号*)文件批准,于**年*月*日向**法院提出了破产还债申请。
(注释4:
本条说明是谁提出破产的,依据是什么,经谁批准了。
如果是债权人申请破产,则应作相应修改)
**法院依据《中华人民共和国企业破产法(试行)》于**年*月*日下达民事裁定书(文号*)宣告重庆**公司破产还债。
(注释5:
本条说明是谁、在什么时间、依据哪个法源宣告企业破产的。
如果是公司破产的话,其法源应适用公司法和民事诉讼法)
3.关于清算组的成立和破产企业的接管
**年*月*日,**法院以《关于成立重庆**公司破产清算组的函》(文号*)文依法指定了本清算组,组长由***同志担任,副组长为***,成员有***。
同日,该法院发布公告(文号*),确定由本清算组接管重庆**公司,负责破产财产的保管、清理、估价、处理和分配,并可以进行必要的民事活动。
本清算组从当日起正式开展该公司的破产清算工作。
(注释6:
以上两条说明法院在指定清算组和接管企业的环节中,对法规的遵循情况)
4.关于破产清算的范围
**公司具有企业法人资格,但系重庆**公司不可分割的关联企业,因此破产清算的范围包括了**公司。
(注释7:
本条指明清算的主体范围。
实践中经常存在一个企业被宣告破产,多个紧密相关的企业一并清算的情况)
5.关于债权申报
**法院于**年*月*日发布公告(文号*),要求债权人自公告之日起三个月内向该院申报债权,说明有无财产担保,并提供证明材料。
债权申报于**年*月*日结束,逾期未申报债权的,依法视为自动放弃债权。
(注释8:
本条说明法院和清算组在债权申报环节中,对破产法规的遵循情况)
6.关于债权人会议的组成及其召开
重庆**公司所有债权人均为债权人会议成员。
经**法院依法指定,主要债权人之一**担任了债权人会议主席。
债权人会议已召开了**次,其中第一次会议由**法院依法召集,于**年*月*日在**(地点)召开。
会议依法审查了有关债权的证明材料,确认了债权有无财产担保及其数额。
(注释9:
以上两条说明法院和清算组在债权人会议的组成及其召开环节中,对法规的遵循情况)
7.破产财产分配方案的确定
本清算组于**年*月*日提出了破产财产分配方案,交第*次债权人会议讨论通过(或“交第*次债权人会议讨论但未获通过”)。
之后,本清算组就破产财产分配方案报请**法院裁定。
该院依法于**年*月*日下达了民事裁定书(文号*),裁定了破产财产分配方案。
(注释10:
本条说明法院和清算组在确定破产财产分配方案环节中,对破产法规的遵循情况)
二、清算的主要会计政策
1.清算的会计依据
主要依据《企业会计准则》和财政部发布的《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(财会字[1997]28号)进行清算。
2.清算期间
为便于工作的开展,清算组确定,以破产宣告日**年*月*日为清算基准日,以**年*月*日为清算终止日。
因此,清算期间为**年*月*日至**年*月*日。
三、清算的主要程序及清算过程的合法性
(一)清算的主要程序
(注释11:
本部分内部描述了清算全过程,突出了清算过程中对法规的遵循情况)
1.本清算组协助**法院受理债权申报,确认债权金额。
2.由本清算组负责,以**年*月*日为基准日,对重庆**公司资产、负债进行全面的清查。
3.委托**会计师事务所对重庆**公司**年*月*日(清算基准日)的财务状况进行了审计,委托**评估事务所进行资产价值评估。
4.对主要实物资产进行了公开拍卖变现。
5.制定职工安置方案,经**法院依法裁定后,予以实施。
6.对向本清算组提出财产取回权的权利人,在经**法院依法裁定后,返还其财产。
7.制定破产财产分配方案,经债权人会议讨论,报**法院依法裁定后,予以实施。
8.编制清算会计报表,委托**会计师事务所对清算会计报表进行审计。
9.由**法院民事裁定宣告破产程序终结。
10.本清算组向工商登记机关办理重庆**公司的注销登记手续。
(二)清算过程的合法性
(注释12:
本部分内容为清算组对清算工作合法性做出的声明)
1.本清算组的清算工作严格按照了《中华人民共和国企业破产法(试行)》和其它有关规定进行。
2.本清算组没有发现清算前有非法处置重庆**公司财产、账册、文书、资料和印章的情况发生,并确信清算过程中也没有这种情况发生。
3.清算过程中没有发现属《中华人民共和国企业破产法(试行)》第35条规定的在重庆**公司破产宣告之前六个月内无效的行为。
四、互有债权债务的抵销情况
(注释13:
本部分内容为破产法允许的互有债权债务的抵销事项,不纳入破产财产计算)
1.在破产清算前,重庆**公司有部分债权人同时对重庆**公司存有负债,其中,债权金额(重庆**公司欠债权人)为*元,债务金额(债权人欠重庆**公司)为*元。
2.按照法律规定,于破产清算前相互抵销了*元。
五、破产财产的确定
(一)破产财产的确定范围
1.本清算组依法将以下财产纳入了破产财产:
(1)宣告破产时重庆**公司经营管理的全部财产;
(2)重庆**公司在破产宣告后至破产程序终结前所取得的财产;
(3)应当由重庆**公司行使的其他财产权利。
2.破产财产不包括:
(1)有关当事人依法要求行使取回权的财产;
(2)对有财产担保的债权人优先清算的担保财产。
(二)破产财产的计算
(注释14:
本部分内容严格按照了破产法规的规定撰写)
经**会计师事务所审计确认的重庆**公司在破产宣告日(**年*月*日,下同)的资产总额为*元,并经**评估事务所评估确认的重庆**公司在破产宣告日的资产总额为*元。
本清算组在审计结果基础上,参照评估结果对资产进行了处置,并计算破产财产金额。
计算方法是按审计确认的货币资金余额加上清算期间取得或入账的财产,加上所有非货币性资产处置变现收入,减去权利人行使取回权的财产,减去职工住房费用,减去按政策支付的职工安置费用,减去优先清偿的有财产担保债权的财产,余额即为破产财产总额。
详细情况如下:
1.期初货币资金余额
货币资金期初余额为*元(a)。
(注释15:
“期初余额”指破产宣告日经审计确认的金额,下同。
“a”为后文计算破产财产时将用到的索引号,下文中其它的字母含义相同)
2.清算期间取得或入账的财产
清算期间共取得和入账的财产合计*元(b),具体构成如下:
(1)取得了*元的银行存款利息收入;
(2)收到**迁建补偿款入账*元;
(3)收到继续经营净收入*元;
(4)收到政府拨入职工安置补助款*元。
3.非货币资产的处置
期初非货币资产总额*元(注释16:
“非货币资产总额”指经审计确定的期初资产总额减去货币资金的差额),处置变现收入*元(c),差额*元列入了清算损益。
具体包括以下几项:
(1)应收款
应收款期初余额*元。
清算期间有*元变现*元,期初余额减去变现额后的差额*元转入清算损益。
其中,有应收款*元无法收回,按照国家的有关规定由**法院鉴证移交给**关破企业托管中心(注释17:
由法院和地方政府指定成立的专门机构,负责管理关破企业清算结束的善后事宜)管理后账上予以核销。
(2)存货、固定资产和在建工程
①期初余额*元;
②拍卖变现。
有存货、固定资产和在建工程资产账面余额*元(评估值为*元),依法经**拍卖行公开拍卖给**公司,拍卖变现*元,差额*元转入清算损益。
此拍卖活动已经**公证处公证(文号*);
③出售变现。
有存货和固定资产账面余额*元(评估值*元),出售变现*元,差额*元转入清算损益;
④资产取回。
**人民政府取回位于**的*m2国有划拔土地使用权(文号*),收到补偿*元,其账面余额为*元,两者差额*元转入清算损益;有在建工程余额*元系职工移民搬迁还房和职工房改房的工程支出,全额转入清算损益。
⑤余下资产账面余额*元属**工程淹没线下固定资产(评估值为零),已获国家移民补偿,因此全额转入清算损益。
(3)投资
投资的期初余额*元,转让变现*元,差额*元转入清算损益。
(4)期初待处理流动资产损失*元、待摊费用*元、待处理固定资产净损失*元、固定资产清理*元,合计*元,无清算价值,转入清算损益。
4.其他权利人行使取回权的财产
根据有关权利人提出的财产取回权申请,在经**法院依法于**年*月*日民事裁定(文号*)后,现金返还其财产合计*元(d),具体包括以下几项:
(1)返还**公司工程质保金*元;
(2)返还**公司寄销商品*元。
5.支付职工住房费用
支付职工住房费用合计*元(e),其构成如下:
(1)支付职工住房复建工作经费*元;
(2)前述货币资金中有*元系职工房改售房款,根据有关规定,将其中*元纳入破产财产用于安置职工;其余*元及售房款在清算期间的利息收入*元,合计*元专项用于职工的住房改造和维修,因此列入清算损益。
6.支付职工安置费用
按照**法院**年*月*日民事裁定(文号*)确定的职工安置实施方案,共支付职工安置费*元(g)。
以上用于职工安置的资金来源如下:
(1)土地使用权转让收入*元;
(2)担保财产变现收入*元;(注释18:
本项只适用于国务院文件特别指明的地区)
(3)其它资产变现收入*元。
7.优先清偿有财产担保债权
根据债权人申报和第一次债权人会议确定的结果,有财产担保债权为*元。
现已用担保财产变现优先清偿了*元(g),详细情况如下:
……
8.破产财产的计算
破产财产=a+b+c-d-e-f-g
=*元+*元+*元-*元-*元-*元-*元
=*元
六、债权
(注释19:
本部分内容严格按照了破产法规的有关规定撰写)
按照**会计师事务所对重庆**公司破产宣告日财务状况的审计结果,该公司在破产宣告日负债总额为*元;经债权人申报并经债权人会议确认(破产债权和国家税款),以及清算期间的清理(职
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