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对企业财务制度改革方向理性分析
对企业财务制度改革方向的理性分析
[摘要]我国现行企业财务制度实施已有十连年,期间我国经济体制、行政体制及企业制度成功改革,致使财务制度变迁,目前关于制度改革方向存在多种不同观点,文章将对这些观点及理由作出归纳并提出浅显的个人观点。
[关键词]财务制度;改革方向;宏观财务管理
一、引 言
我国以《企业财务通则》为统帅、分行业财务制度为主体、企业内部财务制度为补充的现行企业财务制度体系已走过了十连年的历程。
十连年来,国家宏观经济体制和企业微观经济环境发生了深刻转变,企业会计制度、税收制度和国有资产管理体制进行了重大改革,其他相关法律法规陆续出台并日趋完善。
在如此的背景下,现行的企业财务制度已不适应经济进展的要求,陷入了为难的两难境界。
“财务制度的运行要通过制度制定、传导到实施的进程,它包括制度的有效修改补充、更新替代和失效的运动转变。
财务制度的老化现象是制度运行的一般规律。
这一规律要求在选择财务制度时,要自觉地按照客观情形的转变,对制度废除取消、修改补充或更新替代。
”总之,财务制度不是一成不变的,改革势在必行。
至于财务制度究竟何去何从,十连年来,如此的探讨一直没有停止,众口纷纭,归纳起来主要有以下三种观点:
废除企业财务制度;调整企业财务制度,成立面向国有企业的出资人财务制度;完全革新企业财务制度。
二、对企业财务制度改革持有的几种观点剖析
(一)企业财务制度应当废除
持该观点的人以为,既然企业财务制度的大体功能已经丧失,经济领域的其他相关法律法规和企业内部财务制度日趋完善,借鉴西方发达国家的经验,能够取消财政部统一制定的企业财务制度,而且这一行为不会给政府管理及企业自身的营运带来问题。
企业财务制度在经历辉煌以后,已经完成其历史使命,能够完全取消。
1企业会计制度的改革取代财务制度确认计量会计要素的功能
随着会计制度的不断进展,会计制度所覆盖的领域不断扩大,陆续发布的企业会计准则和2000年财政部统一制订的《企业会计制度》,已经大体包括了原由企业财务制度规定的确认和计量的内容。
“两则两制”①并行的局面被打破,企业财务制度作为会计要素确认和计量的功能大体被取代了。
2税收制度取代财务制度纳税扣除的职能
在1994年税制改革之前,企业财务制度对企业本钱费用等进行确认,实际上行使了纳税扣除的职能。
可是税制改革以后这种现状发生了改变。
1994年发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》规定“纳税人的财务、会计处置与税收规定不一致的,应依照税收规定予以调整,按税收规定允许扣除的金额,准予扣除”,这使得税收制度从企业财务制度中得以分离出来。
2000年国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除办法》,对企业纳税扣除事项做出了全面规定。
企业财务制度纳税扣除的功能被完全取代了。
3企业财务制度是企业的内部事务
当前,持“企业财务制度是企业的内部事务”观点的人不在少数。
他们以为“在任何一个实行市场经济体制的国家,企业财务所涉及的日常经营管理、投资、筹资决策等都是经营者自己的事,国家不该干与企业的财务活动;国家可通过调整税收政策来保证财政收入,通过制定利率政策来引导企业的投资和筹资活动。
”因此,“企业财务就变成了企业的内部事务,由包括出资人、经营者在内的企业法人治理结构依法、照章自行管理。
在这种情形下,财政部门废除企业财务制度既是对企业财务制度滞后于改革的客观追认,又不会对企业财务管理组成行政干与,符合市场经济进展和完善企业产权理论的客观要求。
”
4现行企业财务制度无法适应WTO新要求
在我国加入WTO后,新的经济环境要求政府作为宏观财务的主体,在规范企业财务行为,保证经济目标实现上摆脱传统的国有企业财务管理角色,从机制上实现微观财务行为的合理化,为企业微观财务活动创造有利环境。
而传统的企业财务制度偏重于对企业实行直接的微观管理,对企业的经济责任和财务责任强调较多,没有熟悉到强化宏观财务约束的重要性,无法应对加入WTO带来的新转变,适应新要求。
(二)企业财务制度应当调整,成立面向国有企业的出资人财务制度
在充分研究传统企业财务制度短处的情形下,对其制订主体、性质和内容进行重大调整,成立面向国有企业的出资人财务制度。
新的企业财务制度主要针对国有企业发挥作用,是所有者财务的重要表现,是市场经济环境中两权分离的产物,是国有企业的财务行为规范,应该由国有资产监督管理机构以国有企业所有者的身份来制定,而不是由财政部来制定。
1对“大会计观”②的否定———企业财务制度存在的必要性由于会计准则的颁发实行,强调了会计国际化和地位突出化,“大会计观”的呼声日趋高涨,“以为‘会计准则’大体上能够包揽代替财务制度了,代替不了的则能够由税法、公司法等法规来规定,并由此进一步以为,财务管理完尽是企业内部自主办财行为,政府应该完全退出,完全交给企业。
”持有这种观点的人没有将企业财务置于市场经济体制那个大背景下进行深刻的试探。
(1)在此后相当长的一段时期内,国有经济仍是我国国民经济的主体。
国家作为所有者,应当对任何影响所有者利益变更的任何行为做出规范。
因此,财务制度也将长期存在。
(2)由于我国经济的多元化,行业差距仍专门大,而且这种差距不可能在短时期内消失,因此国家需要通过财务制度,以所有者的身份对其进行有效调节,发挥一种其他经济杠杆所没有的特殊调节作用,尤其是在加入WTO后及平等国民待遇的压力下。
(3)国家作为所有者,还需要从宏观经济范围,对国有资产的变更及收益分派进行调节,从而增强调控能力,并达到提高社会经济效益增加的目的。
显然上述各方面是会计准则、财政、税收政策能力所不及的,只有财务制度才能发挥这种灵活性,同时可见,企业财务制度不是企业的内部事务,而是国家对国有企业进行有效管理的手腕。
2国有资产管理体制③改革凸显企业财务制度的内在缺点———企业财务制度调整的必要性传统的企业财务制度是在社会主义市场经济建设初期制订的,并无区分政府职能和所有者职能,这种制度设计显然无法知足“政企分开”的要求。
随着国有企业出资人制度的确立,在企业财务管理领域,迫切需要在制度上对国家的社会公共管理职能和出资人职能予以明确划分。
由各级国有资产监督管理机构对有国有资本金投入的企业进行管理,无权参与没有国有资本金投入的企业经营管理。
3国家必需对国有企业进行财务管理———成立面向国有企业的出资人财务制度
国家是国有企业的所有者,或通过法人行使所有者职能。
国家必需对国有企业进行财务管理。
理由是:
(1)所有者对其资本的管理和控制,是市场经济赖以正常运行的保证。
而国有企业的所有者是国家,对于国有资本的投放和国有资产的分派和对经营者的考核,必需由国家来执行。
(2)国有企业是实现社会主义经济社会目的的重要途径。
在市场经济条件下,国有经济是一个重要而特殊的经济成份。
国有企业固然要以盈利为目的,但同时其所肩负的经济社会目标也是十分重要的。
例如,形成合理的产业结构、平抑物价、解决就业等。
这些都需要通过国家对国有企业进行财务管理来实现。
(3)相对于非国有企业,国有企业的自我约束机制要弱得多,经受的经营失败风险也比非国有企业大得多。
非国有企业有的是由所有者本人直接经营,有的是由私人投资的股分公司,其责任心和风险意识都很强。
而在国有企业,授权层次大大增加,有时乃至不能确指是谁授的权。
这就致使授权风险增加,注重眼前利润而轻忽长期利润,剥夺性经营而不注意资本保护和技术开发,冒险而不顾后果。
能够说,国有企业的道德风险比非国有企业大得多。
这就有必要改善和增强国家对国有企业财务的管理和监督,规定和监控欠债比率、流动性比率等。
综上所述,国家应当也必需对国有企业进行财务管理,以法律或行政法规的形式作出规定,并给予其足够的权威性和强制性。
三、企业财务制度应当与时俱进
目前不仅不能废除企业财务制度,而且应当把企业财务制度作为国家有关企业的大体制度有效组成部份进行完全改革。
新的企业财务制度既不能翻版《企业财务通则》及分行业财务制度,也不能重复税收制度和企业会计制度的规定。
财政部应以社会管理者的身份,依照WTO规则的要求,从头对全社会不同所有制的企业进行制度规范,保障企业在同一财务行为中,公平、合理地对待不同利益主体的权益,指导企业协调好企业内外财务关系。
而且,新的企业财务制度要尊重作为市场主体的企业自身的作用,刚柔并济,在某些方面应当具有强制性,弥补我国经济法律法规的不足,可是在另一些方面又要具有指导性,充分发挥企业自身的创造性和灵活性。
1国有企业出资人财务制度不能代替国家宏观财务管理
④从理论上讲,社会主义国家具有双重身份,其作为社会公共管理者和出资人所管理的对象和管理目标是不同的。
国家作为社会管理者对所有企业进行统一的社会公共管理,为所有企业的生存、进展和平等竞争创造大体条件;而国家作为出资人仅对有国有资本金投入的企业进行管理,管理的目标是资本的保值和增值,各级国有资产监督管理机构在不直接干与企业经营的前提下,实现对经营者的有效控制,切实保障国家作为出资人的权益不受侵犯。
从实践上看,我国正处在经济转型期,市场经济体制方才成立,经济法律尚未健全,缺乏一路的财务行为规范,缺乏协调出资人与经营者关系的行为准则,因此需要通过国家宏观财务管理来解决这一系列问题。
总之,在成立面向国有企业的出资人财务制度的同时仍然要增强国家宏观财务管理,二者不可彼此替代。
2熟悉现代企业财务的真正意义,并以此为切入点改革企业财务制度
“财务战略、财务治理与财务运作组成了现代财务的概念框架,三者组成了连贯的体系。
财务战略既是企业战略的组成部份也是企业战略的价值管理形式,企业其他战略都是财务战略的载体,是资本渴望增值的内在动力差遣财务战略不失机会地借助各类载体朝着既定目标前进。
财务治理要求企业通过合理设计组织结构促使财务人员自发地将财务战略落实到实际,是财务战略与财务合作的有机纽带。
它要求组织具有可塑性,能够适应财务战略转变的需要,也要求组织具有驱动力,促使财务人员去实现财务战略。
而财务运作是财务人员的具体实实施为,是将财务战略转化为现实的操作系统,要求组织具有执行力,能够将财务战略付诸实践,并要求组织具有纠偏能力,能够对偏离财务战略的行为予以修正。
”由此可见,对于财务的理解与运用应当跳出会计框架的窠臼,将更高层次的财务写入财务制度。
3以成立现代企业制度为目标,构建新的企业财务制度
“现代企业财务制度的成立,使企业与政府、所有权与经营权等关系发生了根本转变。
构建新型企业财务制度体系就是要求国家对企业的管理由微观管理转向宏观管理、由行政管理转向产权管理、由统一管理转向自主管理。
从宏观上看,国家是企业财务活动的社会管理者,需要对企业的财务行为进行宏观调控;从微观上看,企业是国民经济的细胞,企业财务行为离不开宏观财务政策的指导;同时,国家作为国有企业的出资人行使出资人职责或授权的投资主体行使职责,也需要从出资人的角度来规范企业的财务行为。
因此,笔者以为有必要从国家、出资人、企业三个不同的角度构建企业宏观财务、出资人财务、经营者财务三个层次的财务制度,形成能够符合现代企业制度要求的财务制度体系。
”
4新型企业财务制度———制度规范与强制约束的平衡点
笔者以为在企业财务制度改革进程中,政府不能一味强调给予企业经营理财自主权,而轻忽了成立有效的财务约束制度,致使对企业的国有资产的财务监督弱化。
没有向企业及时提供合理的制度,必将产生社会经济秩序混乱的后果。
相应地,若政府过度注重强制约束,则不仅不能起到为各类企业公平竞争创造良好财务环境的作用,而且减弱了企业自身的管理能力、营运能力,增加了企业执行制度的本钱。
惟有成立一个具有普遍适应性和必然弹性空间的新型企业财务制度,才能真正做到有利于企业创新、有利于企业自立、有利于企业自担风险、有利于企业可持续进展。
[注释]
①指1992年以后公布的《企业财务通则》与《企业会计准则》、分行业财务制度与分行业会计制度。
②持有该观点的人以为会计职能包括财务管理,即以为会计有独立的、最终的决策权和控制权。
③国有资产管理体制是指有关国有资产管理的各类制度安排的总和。
1998年以来的国有资产管理体制改革突出的特点是在整体指导思想上明确了以公共财政构架为改革的大体方向。
④国家宏观财务管理是相对于微观财务管理而言的,是从国家财政角度对企业活动进行的调控行为,并非直接参与企业财务活动,也不组成企业管理行为,主如果通过市场作为调控传递媒介对企业管理行为的规范和引导。
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