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shenji习题1111111111111
第四章~
ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度,经过领导层集体研究,确立了下列重大质量控制程度:
(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标,同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况;
(2)对员工介绍的客户,由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接;(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档;(4)由于尚未取得上市公司审计资格,不予执行项目质量控制复核制度;(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决,审计项目组必须保证按时出具审计报告;(6)以每3年为一个周期,选取已完成业务进行检查,检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。
要求:
针对上述
(1)至(6)项,分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形,并需要说明理由。
[答案]
(1)第
(1)项违反了质量控制准则的规定。
会计师事务所人员的晋升,应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。
(参考教材PT0页)
(2)第
(2)项违反了质量控制准则的规定。
会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时,以合理保证只有在满足二个条件的情况下,才能够接受或保证客户关系和具体业务,三个条件:
已考虑客户的诚信,没有信息表明客户缺乏诚信;具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源;能够遵守职业道德规范。
不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。
(参考教材P66页)
(3)第(3)项违反了质量控制准则的规定。
审计:
工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内,如果未完成审计工作的业务,应当在审计业务中止日后60日内归档。
(参考教材P78页)
(4)第(4)项违反了质量控制准则的规定。
会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度,对于除上市公司审计以外的特定业务,需要执行项目质量控制复核的,也需要进行项目质量控制复核,否则不得出具报告。
(5)第(5)项违反了质量控制准则的规定。
项目组内部的分歧没有解决的,不得出具审计报告。
(6)第(6)项违反了质量控制准则的规定。
会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查,3年符合了法定的周期最低标准,但是检查的对象不恰当,应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。
第五六章
1.基本案情:
X银行拟公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其2005年度、2006
年度和2007年度的会计报表。
双方于2007年年底签订审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况。
(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定:
审计费用为1500000元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用,剩余50%的股票能否上市决定是否支付。
(2)2006年7月,ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序,向X银行以抵押贷款方式借款10000000元,用于购置办公用房。
(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。
(4)审计小组成员C注册会计师自2006年以来一直协助X银行编制会计报表。
(5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年以来一直担任X银行的统计员。
(6)由于V公司降低2008年度财务报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
(7)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告之前,出具内部审计报告。
为此,双方另行签订了内部审计的审计业务约定书。
(8)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题,向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议,并协助其解决相关账户调整问题。
要求:
请根据中国注册会计师协会会员职业道德守则有关独立性的规定,分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成威胁,并简要说明理由。
答案:
1.情况
(1)将损害ABC会计师事务所的独立性。
这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余50%的审计费用而放弃审计原则,甚至帮助X银行粉饰其财务状况,使事务所与银行有了直接的经济利益关系,属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”,违反职业道德。
情况
(2)不损害ABC会计师事务所的独立性。
通常,会计师事务所不得接受客户的借款,否则将影响其独立性,但如果借款行为遵循正常的程序和要求,则并不限制会计师事务所向银行或其他类似金融机构的借贷行为。
情况(3)损害注册会计师A的独立性。
因为注册会计师A既是ABC会计师事务所的合伙人,又是X银行的独立董事,会影响该注册会计师的独立性,
情况(4)损害C注册会计师的独立性。
因为所审计的会计报表是由C注册会计师协助编制的,因此违反了“没有人能独立地评价自己的工作”的基本假定。
情况(5)不损害D注册会计师的独立性。
D的妻子是X银行的职员,在X银行有经济利益,尽管注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益应视同注册会计师本人的经济利益,但这种利益属于“工资、薪金”性质的,而非股票、股权性质的,而且注册会计师的妻子所从事的工作内容与审计对象无关,不影响D注册会计师的独立性。
(6)由于V公司降低2008年度财务报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
(7)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告之前,出具内部审计报告。
为此,双方另行签订了内部审计的审计业务约定书。
(8)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题,向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议,并协助其解决相关账户调整问题。
2.ABC会计师事务所首次接受委托,承办V公司2008年度财务报表审计业务,并于2008年底与V公司签订了审计业务约定书。
假定存在以下情况:
(1)ABC会计师事务所承接V公司年度财务报表审计业务前,通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较,向V公司保证,在审计中能够遵循中国注册会计师审计准则,审计质量不会因降低收费而受到影响。
(2)在签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。
按照原定审计计划,A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。
为保持独立性,ABC会计师事务所在执行该审计业务前,将A注册会计师调离审计小组。
(3)ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作,要求该律师书面承诺按照中国注册会计师协会会员职业道德守则的要求提供服务。
(4)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时,计算并正式提供当期所得税费金额。
为此,双方另行签订了相关服务业务约定书。
(5)前任注册会计师对V公司2007年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告,ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报,因认为事实已经非常清楚,所以直接更正了2007年度财务报表中的错报。
(6)V公司在某国设有分支机构,该国允许会计师事务所通过广告承揽业务,因此ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传,以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。
相关的广告费已由ABC会计师事务所支付。
要求:
请分别针对上述6种情况,判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师协会会员职业道德守则的要求,并简要说明理由。
答案:
2.
(1)违反了职业道德中有关职业行为的规定。
其行为有贬低同行、抬高自己之嫌,有损注册会计师行业的职业声誉。
(2)违反了中国注册会计师职业道德。
会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事。
(3)不违反职业道德。
审计小组的专家应当遵循职业道德。
会计师事务所应当要求所聘专家书面承诺其工作符合注册会计师的职业道德。
(4)违反职业道德。
计算并正式向客户提供所审计期间的所得税费金额,直接影响并体现在客户当期的会计分录中,构成自我评价,损害独立性。
(5)违反了职业道德。
编制并提供财务报表是被审汁单位的责任。
ABC会计师事务所作为后任注册会计师直接更正客户的财务报表,属于代行客户管理决策职能,产生自我评价,损害独立性[按规定,发现前任所审计的对象有重大错报,应提请审计客户告知前任注册会计师,并要求审计客户安排三方会谈,以采取措施妥善处理]。
(6)违反了注册会计师职业道德的规定。
我国禁止会计师事务所对其能力进行广告宣传,中国的会计师事务所不能在其他任何国家做宣传能力的广告。
3.基本案情:
李华新任建业会计师事务所的总经理,他曾经做过营销工作,此番出任,踌躇满志。
李华上任后,一改从前建业创办人的稳健作风,以经营企业的策略和手段来经营会计师事务所,使事务所的业务快速扩展。
·
2005年,中国证券市场放松了上市公司的条件,使得证券市场异常活跃,有意申请股票上市的公司如雨后春笋。
李华适时聘请了在证监会任要职的王先生做顾问,并大肆宣传。
据说建业会计师事务所在各地签约承接了约八十家大中型极富发展潜力并欲上市的企业的审计业务。
这些公司以前大都是中小型事务所的客户。
好不容易花了数年甚至十余年培养的客户,忽然被建业抢走,那些中小型事务所对此极其不满。
于是,指责建业事务所缺乏职业道德之声,在业界此起彼落。
请问:
(1)经营会计师事务所这一行业,是否如同经营其他的公司?
是否能用广告或其他促销方式来扩大业务量?
(2)招揽其他会计师事务所的长期客户是否合乎这一行业的职业道德?
答案:
3.
(1)经营会计师事务所这一行业不能同经营其他的公司一样采用广告或其他促销方式
来扩大业务量。
我国《注册会计师法》第二十二条规定“注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务”。
《注册会计师职业道德准则》规定:
“会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起
误解的广告,也不得向客户或其他组织,散发具有上述倾向的函件。
但会计师事务所与注册
会计师名称或姓名、地址、电话、业务范围、开业、迁址之类的广告不在此限。
”
(2)招揽其他会计师事务所的长期客户不合乎会计师事务所这一行业的职业道德。
注册会计师行业在客观上是一个竞争激烈的行业,注册会计师独立核算、自收自支,能否竞争到较多的客户,关系到一家事务所的生存。
但注册会计师行业又是一个极需同业之间相互尊重、团结合作的行业,同业之间能否保持一种良好关系,关系到整个职业界在社会公众中的形象和声誉。
注册会计师在业务中必须与同行保持良好的工作关系,不诋毁同行,不损害同行利益,不得以不正当的手段与同行争揽业务。
本案例中,建业会计师事务所采用聘请证券监管委员会高级官员做顾问的手段,招揽许多想进入股票市场的企业,而这些企业大多数是其他会计师事务所的常年客户。
这样明显损害了同行业的利益,而且他使用的手段也是不正当的。
我们可以看出,建业会计师事务所之所以能招揽到大批客户,是因为它极有可能为客户提供上市便利的好处,这其中必然会有一些不符合法律规定的东西。
建业会计师事务所不是以其优质的服务吸引客户,而是采取了具有内幕交易性质的非正当手段从同行那里抢客户,这也是对社会公众的不负责任。
4.基本案情:
注册会计师小李做了许多努力,希望能扩展业务,请你指出他下面的举动是否违反了《中国注册会计师职业道德基本准则》,并解释其原因。
(1)小李想和别人合伙成立一个事务所,取名叫“AAA”,这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置,从而达到做广告的效果。
(2)小李以前和他的同事审计过许多国有企业。
他计划与其他注册会计师联系,请他们帮忙介绍更多这种类型的工作,他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。
(3)小李精通税法,他有许多朋友都自己编制所得税申报表,他向他们提议在向税务局申报以前,他先为他们进行复核,如果通过他的复核能够为他们找到合法的避税机会,省下来税款的三分之一作为他的收入,如果他找不到,则他不收取费用。
答案:
4.
(1)小李的做法违背了职业道德准则:
AAA这样的名称容易引起误导。
(2)小李的做法违背了职业道德准则:
不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等,也不得向得到本所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。
(3)小李的做法违背了职业道德准则:
不得对鉴证业务采取或有收费的方式。
5.ABC会计师事务所接受委托,承办V商业银行2008年度财务报表审计业务,并于2008年底与V商业银行签订了审计业务约定书。
ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。
假定存在以下情况:
(1)V商业银行以2008年度经营亏损为由,要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计费用,但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。
ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求,并与之签订了补充协议。
(2)A注册会计师持有V商业银行的股票100股,市值约600元。
由于数额较小,A注册会计师未将该股票出售,也未予回避。
(3)B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作,但非财务部负责人。
B注册会计师未予回避。
(4)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作,且参与了其现行计算机信息系统的设计,ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
(5)ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作:
由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户,ABC会计师事务所负责审计工作,最后由信贷评审部复核审计质量。
鉴于双方各自承担的工作,相关审计收费由双方各按50%比例分配。
(6)ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送,该简介内容真实、客观。
要求:
针对第
(1)、
(2)、(3)、(4)、(5)和(6)种情况,判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师协会会员职业道德守则的相关规定,并简要说明理由。
(根据2004年试题改编)
[答案]
(1)ABC会计师事务所违反了职业道德中有关收费的规定。
ABC会计师事务所降低审计收费是以从V商业银行取得低息按揭贷款为前提的,相当于V银行扣押或拖欠了ABC会汁师事务所的一部分审计费用,这导致ABC会计师事务所在V商业银行拥有经济利益,从而损害其独立性。
(2)A注册会计师违反了职业道德的规定。
虽然A注册会计师所持有的V商业银行的股票金额不大,但属于直接经济利益,损害审计的独立性。
(3)B注册会计师违反了职业道德的规定。
B注册会计师是审计项目的负责人之一,其妹妹属于其直系亲属,在被审计单位从事着能够对鉴证业务造成重大直接影响的财务工作,这就从亲密关系方面损害了审计的独立性。
(4)ABC会计师事务所违反了职业道德的规定。
李先生受聘作为审计小组的专家,也应遵守职业道德。
李先生测试由他自己设计的计算机信息系统,必然产生自我评价,从而损害独立性。
(5)ABC会计师事务所违反了职业道德中有关保密的规定。
事务所与银行合作审计客户,将不可避免地将客户的商业机密泄漏给银行。
(6)ABC会计师事务所违反了职业道德中有关职业行为的规定。
会计师事务所不经邀请或请人向非客户发放手册,属于有损职业声誉的职业行为。
第八章
1.审计人员对ABC公司2006年12月31日的银行存款进行审查,查得银行存款日记账余额为174800元,银行对账单余额为97500元,并发现以下情况:
(1)银行从ABC公司银行存款中扣除借款利息1200元,公司未入账;
(2)ABC公司12月28日开出转账支票一张25500元,银行未入账;
(3)银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元,ABC公司未入账;
(4)ABC公司12月29日存入转账支票一张64000元,银行未入账;
(5)银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张,金额均为50000元ABC公司银行存款日记账上无此记录。
ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下:
银行存款余额调节表
2006年12月31日
银行调节项目
金额
企业调节项目
金额
银行对账单余额
97500
银行日记账余额
174800
加:
企业已收,银行未收
加:
银行已收,企业未收
1.存入转账支票
64000
1.借款利息
1200
2.存入现金
5000
2.
减:
企业已付,银行未付
减:
银行已付,企业未付
1.开出转账支票
25500
1.收到汇款
35000
2.
2.
实际存款余额
:
14l000
实际存款余额.
14l000
要求:
(1)指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题;
(2)分析公司在银行存款方面可能存在的问题。
答案:
(1)存在的问题:
①公司的银行存款余额调节表由出纳编制不符合职责分工控制;
②银行存款余额调节表有误;③有一笔未达账项存入现金5000元为虚构;
④12月20日和12月23日收入和支出支票各一张,金额为50000元,ABC公司银行存款日记账上无此记录,也未在调节表进行反映;
⑤借款利息应为减法一1200;⑥收到汇款应为加法+350000
(2)可能存在的问题:
①个人贪污、挪用货款;②管理当局隐瞒收入、偷漏税收;③出借银行账户。
2.填空:
项目
所需证据数量
项目
所需证据数量
审计对象总体规模
正向
重要性水平
反向
可接受的抽样风险
反向
可接受审计风险
反向
可信赖程度
正向
可接受检查风险
反向
预期总体误差
正向
估计的固有风险
正向
可容忍误差
反向
估计的控制风险
正向
审计人员的经验
反向
审计项目重要程度
正向
3.ABC会计事务所接受委托,对XYZ股份有限公司2006年12月31日的会计报表及与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。
XYZ公司是公路工程设备制造商,以工程机械为其主要产品,销售方式以赊销为主。
注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司,2月15日完成了审计和审核工作。
(1)经过A注册会计师的了解,XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在):
①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
②销售部门职员接受客户订单,与经批准销售的顾客名单核对,对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
③对于已经批准的顾客订单,销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对,符合信用额度的销售,编制一式多联的销售单。
④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品,填写产品装运凭证,装运凭证一式两联,一联货物保管装运部门自留,一联交给会计部门。
⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票,同时登记“营业收入”和“应收账款”。
⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查,将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对,将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对,并且重新计算发票计价和计算的正确性。
⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账,向客户寄送对账单。
要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。
⑧财务人员甲同时负责收取客户货款,登记“应收账款”和“银行存款”。
⑨财务人员甲每月取得银行对账单,编制银行余额调节表,以做到账实相符。
(2)注册会计师B获取的被审计单位营业收入、营业成本的数据如下:
单位:
人民币万元
l产品
营业收入
营业成本
2005年
2006年
2005年
2006年
X产品
5000
5200
4000
3500
Y产品
2400
2500
l800
l850
合计
7400
7700
5800
5350
会计期间:
2006年度单位:
人民币万元
项目
l季度
2季度
3季度
4季度
X产品营业收入
1250
1200
l200
l550
Y产品营业收入
600
550
580
770
要求:
(1)请帮助注册会计师B运用分析程序的方法对上述数据进行分析,指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。
(2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。
(3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定,对内部控制的设计进行了了解和评估后,请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试?
(4)注册会计师进行审核,通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解,发现XYZ公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由财务人员甲处理,注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定,评估为高风险。
请问注册会计师应采取的程序是什么?
答案:
(1)营业收入和营业成本分析如下:
①2006年营业收入7700万元,比2005年增加了300万元,增幅4%,销售额和产品结构均未发生重大变化。
②X产品2006年毛利率(5200—3500)÷5200=32.69%,相比较于2005年的(5000-4000)÷5000=20%上升了12.69%,在2005年与2006年产销形势相当时,销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化;同时,Y产品销售毛利率26%比2005年的25%只略有上升。
③4季度X、Y产品营业收入均大幅上升。
可能由于季节性销售的原因,也可能是被审计单位存在虚构交易的行为。
(2)XYZ股份有限公司销售与收款循环内部控制存在的缺陷:
①XYZ公司需要设置信用管理部门,专门负责信用额度的审批。
②销售部门经理决定批准销售信用额度,有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
③按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离,避免装运职员在XX的情况下装运产品。
④登记营业收入和应收账款的职责相分离。
⑤按月寄送对账单,要求客户将任何例外情况XYZ公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告。
⑥客户订单、销售单、装运凭证、销售发票均需连续编号。
⑦登记应收账款明细账,登记银行存款明细账,收取客户货款属于不相容职责,应该相分离。
⑧登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责,应该相分离。
(3)对内部控制有效性进行测试的程序一般包括:
①检查内部控制生成的文件和记录;②询问被审核单位有关人员;③实地观察内部控制的运行情况;④对内部控制进行穿行测试;⑤重新执行相关内部控制程序。
(4)如果初步评估的控制风险很高,注册会计师认为内部控制不可信赖,可不进行控制测试而直接进行实质性程序。
4.2007年2月1日,ABC会计师事务所注册会计师A的大学同学B打来电话,请注册会计师A及其所在事务所担任XYZ公司2006年度会计报表的审计工作。
注册会计师A为了扩大事务所的业务,爽快地接受了。
并于2月5日带领审计小组进驻XYZ公司实施审计。
注册会计师A是ABC会计师事务所的发起人之一,任审计部经理,主要擅长工业制造企业的审计业务。
XYZ公司属于高科技民营企业,其最主要的出资者为B,占有60%的股权,B担任董事长及总经理。
注册会计师A的父亲也是出资者之一,但仅占有5%的股权。
XYZ公司主要经营计算机软件开发、销售。
要求:
(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求,确定注册会计师A能否承接XYZ有限责任公司的审计业务,并简要
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