会计复习资料第12讲存在弃置费用的固定资产固定资产折旧.docx
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会计复习资料第12讲存在弃置费用的固定资产固定资产折旧.docx
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会计复习资料第12讲存在弃置费用的固定资产固定资产折旧
第一节 固定资产的确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
(四)存在弃置费用的固定资产
借:
固定资产
贷:
在建工程(实际发生的建造成本)
预计负债(弃置费用的现值)
借:
财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)
贷:
预计负债
借:
预计负债
贷:
银行存款等(发生弃置费用支出时)
【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。
【提示2】弃置费用最终发生的金额(终值)与计入固定资产的价值(现值)之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。
【提示3】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。
【教材例4-3】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用,建造成本为2500000万元。
预计使用寿命40年。
根据法律规定,该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响,企业应在该项设施使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治,预计发生弃置费用250000万元。
假定适用的折现率为10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。
账务处理为:
(1)20×7年1月1日,弃置费用的现值=250000×(P/F,10%,40)=250000×0.0221=5525(万元)
固定资产的成本=2500000+5525=2505525(万元)
借:
固定资产 25055250000
贷:
在建工程 25000000000
预计负债 55250000
(2)计算第1年应分担的利息费用=55250000×10%=5525000(元)
借:
财务费用 5525000
贷:
预计负债 5525000
以后年度,企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用,账务处理略。
【例题】长江公司属于核电站发电企业,2×17年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施,全部成本为300000万元,预计使用寿命为40年。
据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业应承担环境保护和生态恢复等义务。
2×17年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时,将发生弃置费用30000万元,且金额较大。
在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。
已知:
(P/F,5%,40)=0.1420。
要求:
(1)编制2×17年1月1日固定资产入账的会计分录;
(2)编制2×17年和2×18年确认利息费用的会计分录;
(3)编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。
【答案】
(1)固定资产入账金额=300000+30000×0.1420=304260(万元)。
借:
固定资产 304260
贷:
在建工程 300000
预计负债 4260
(2)
①2×17年应确认的利息费用=4260×5%=213(万元)。
借:
财务费用 213
贷:
预计负债 213
②2×18年应确认的利息费用=(4260+213)×5%=223.65(万元)。
借:
财务费用 223.65
贷:
预计负债 223.65
(3)
借:
预计负债 30000
贷:
银行存款 30000
【提示4】解释公告第6号:
由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因,特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动,从而引起原确认的预计负债的变动。
此时,应按照以下原则调整该固定资产的成本:
(1)对于预计负债的减少,以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。
如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值,超出部分确认为当期损益。
(2)对于预计负债的增加,增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产,在资产剩余使用年限内计提折旧。
一旦该固定资产的使用寿命结束,预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
【例题】甲公司是一家核电能源公司,30年前建成一座核电站,其固定资产原价为50000万元,2×18年12月31日,其账面价值为12500万元。
预计尚可使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
假定预计负债于2×18年12月31日的账面价值为20000万元。
(1)若2×18年12月31日重新确认的预计负债现值为15000万元,预计负债调减金额=20000-15000=5000(万元),调整后固定资产账面价值=12500-5000=7500(万元),2×19年固定资产计提折旧=7500÷10=750(万元)。
(2)若2×18年12月31日重新确认的预计负债现值为5000万元,预计负债调减金额=20000-5000=15000(万元),调整后固定资产账面价值为零,超出部分2500万元(15000-12500)确认为当期损益。
(3)若2×18年12月31日重新确认的预计负债现值为25000万元,预计负债调增金额=25000-20000=5000(万元),调整后固定资产账面价值=12500+5000=17500(万元),2×19年固定资产计提折旧=17500÷10=1750(万元)。
第二节 固定资产的后续计量
◇固定资产折旧
◇固定资产的后续支出
一、固定资产折旧
(一)固定资产折旧的定义
折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
应计折旧额,是指固定资产原价扣除其预计净残值后的金额,如果已对固定资产计提减值准备,还应当扣除已计提固定资产减值准备累计金额。
(二)影响固定资产折旧的因素
1.固定资产原价
2.预计净残值
3.固定资产减值准备
4.固定资产的使用寿命
(三)固定资产折旧范围
企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点:
1.固定资产应当按月计提折旧。
固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧,终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。
当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。
所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
4.处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
【真题·多选题】下列关于固定资产折旧会计处理的表述中,正确的有( )。
(2015年)
A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧
B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价价值计提折旧
C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧
D.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的,应当调整折旧方法
【答案】BCD
【解析】选项A,应该继续计提折旧。
【真题·多选题】下列资产中,不需要计提折旧的有( )。
(2014年)
A.已划分为持有待售的固定资产
B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房
C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备
D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房
【答案】AB
【解析】尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。
(四)固定资产折旧方法
企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。
企业在选择固定资产折旧方法时,应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。
由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响,这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关,因此,企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。
1.年限平均法
年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限
=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限
=原价×年折旧率
【例题】甲公司有一幢厂房,原价为5000000元,预计可使用20年,预计报废时的净残值率为2%。
要求:
计算该厂房的年折旧率和折旧额,月折旧率和月折旧额
年折旧率=(1-2%)/20=4.9%
年折旧额=5000000×4.9%=245000(元)
或:
年折旧额=(5000000-5000000×2%)/20=245000(元)
月折旧率=4.9%/12=0.41%
月折旧额=5000000×0.41%=20500(元)
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。
2×19年2月28日,甲公司购入一台需安装的设备,以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额19.2万元。
3月6日,甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。
4月10日,设备开始安装,在安装过程中,甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批,该批原材料的成本为6万元,相应的增值税进项税额为0.96万元,市场价格(不含增值税)为6.3万元。
设备于2×19年6月20日完成安装,达到预定可使用状态。
该设备预计使用10年,预计净残值为零,甲公司采用年限平均法计提折旧。
甲公司该设备2×19年应计提的折旧是( )万元。
A.6.37
B.6.39
C.6.42
D.7.33
【答案】A
【解析】固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4(万元),2×19年应计提的折旧=127.4÷10÷12×6=6.37(万元)。
2.工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例题】甲公司的一台机器设备原价为800000元,预计生产产品产量为4000000个,预计净残值率为5%,本月生产产品40000个;假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。
要求:
计算该台机器设备的本月折旧额。
【答案】
单个产品折旧额=800000×(1-5%)/4000000=0.19(元/个)
本月折旧额=40000×0.19=7600(元)
3.双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
最后两年改为年限平均法
固定资产净值=固定资产原价-累计折旧
【提示】在改为年限平均法之前,计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。
【教材例4-4】甲公司某项设备原价为120万元,预计使用寿命为5年,预计净残值率为4%;假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。
甲公司按双倍余额递减法计算折旧,每年折旧额计算如下:
年折旧率=2/5×100%=40%
第一年应提的折旧额=120×40%=48(万元)
第二年应提的折旧额=(120-48)×40%=28.8(万元)
第三年应提的折旧额=(120-48-28.8)×40%=17.28(万元)
从第四年起改按年限平均法(直线法)计提折旧:
第四、五年应提的折旧额=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56(万元)
【例题·单选题】2×16年11月20日,甲公司购进一台需要安装的A设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元,可抵扣增值税进项税额为152万元,款项已通过银行支付。
安装A设备时,甲公司领用原材料36万元(不含增值税额),支付安装人员工资14万元。
2×16年12月30日,A设备达到预定可使用状态。
A设备预计使用年限为5年,预计净残值率为5%,甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
甲公司2×19年度对A设备计提的折旧是( )万元。
A.136.8
B.144
C.187.34
D.190
【答案】B
【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1000(万元),
2×17年计提的折旧=1000×2/5=400(万元),
2×18年计提的折旧=(1000-400)×2/5=240(万元),
2×19年计提的折旧=(1000-400-240)×2/5=144(万元)。
4.年数总和法
年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率
年折旧率用一递减分数来表示,将逐期年数相加作为递减分数的分母,将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
【举例】比如预计使用年限5年,折旧率分别为5/(1+2+3+4+5),4/(1+2+3+4+5),3/(1+2+3+4+5),2/(1+2+3+4+5),1/(1+2+3+4+5)。
【教材例4-5】沿用【教材例4-4】,采用年数总和法计算的各年折旧额如表4-2所示:
年份
尚可使用年限
原价-净残值
年折旧率
每年折旧额
累计折旧
第1年
5
1152000
5/15
384000
384000
第2年
4
1152000
4/15
307200
691200
第3年
3
1152000
3/15
230400
921600
第4年
2
1152000
2/15
153600
1075200
第5年
1
1152000
1/15
76800
1152000
【真题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台,价款为500万元,可抵扣增值税进项税额为85万元。
为购买该设备发生运输途中保险费20万元。
设备安装过程中,领用材料50万元,相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。
该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。
甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧,预计使用10年,预计净残值为零。
假定不考虑其他因素,20×7年该设备应计提的折旧额为( )。
(2012年)
A.102.18万元
B.103.64万元
C.105.82万元
D.120.64万元
【答案】C
【解析】20×6年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582(万元),20×7年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82(万元)。
(五)固定资产折旧的会计处理
借:
制造费用(生产车间计提折旧)
管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧)
销售费用(企业专设销售部门计提折旧)
其他业务成本(企业出租固定资产计提折旧)
研发支出(企业研发无形资产时使用固定资计提折旧)
在建工程(在建工程中使用固定资产计提折旧)
贷:
累计折旧
【例题·多选题】下列固定资产中,企业应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有( )。
A.经营出租的机器设备
B.生产车间使用的机器设备
C.行政管理部门使用的办公设备
D.未使用的厂房
【答案】CD
【解析】行政管理部门的固定资产和未使用的固定资产计提的折旧应该记入“管理费用”科目,所以选项C、D正确;选项A应记入“其他业务成本”科目;选项B应记入“制造费用”科目。
【教材例4-6】甲公司20×7年1月份固定资产计提折旧情况如下:
第一生产车间厂房计提折旧7.6万元,机器设备计提折旧9万元。
管理部门房屋建筑物计提折旧13万元,运输工具计提折旧4.8万元。
销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元,运输工具计提折旧5.26万元。
此外,本月第一生产车间新购置一台设备,原价为122万元,预计使用寿命10年,预计净残值1万元,按年限平均法计提折旧。
本例中,新购置的设备本月不提折旧,应从20×7年2月开始计提折旧。
甲公司20×7年1月份计提折旧的账务处理如下:
借:
制造费用——第一生产车间 166000
管理费用 178000
销售费用 116600
贷:
累计折旧 460600
(六)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核:
1.使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。
2.预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。
3.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变,企业应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更,按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。
注意事项
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会计考试应考注意事项及考前冲刺的几个注意点
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(一)报名参加会计专业技术资格考试的人员,应具备下列基本条件:
1、坚持原则,具备良好的职业道德品质;
2、认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度,以及有关财经法律、法规、规章制度,无严重违反财经纪律的行为;
3、履行岗位职责,热爱本职工作;
4、具备国家教育部门认可的高中毕业(含高中、中专、职高和技校)及以上学历。
(二)符合报名条件的人员,在职在岗的在其工作所在地报名,在校学生在其学籍所在地报名,其他人员在其户籍所在地或居住地报名。
符合报名条件的香港、澳门和台湾居民,在其内地的居住地或工作单位所在地报名;在内地学校学习的,在其学籍所在地报名。
报名条件审核时,报考人员应提交学历证书、居民身份证明(香港、澳门、台湾居民应提交本人有效身份证明)等材料。
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❸ 报名入口
2020年初级会计职称考试报名入口:
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2、系统自动审核地区报名流程如下:
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3、考后资格审核地区报名流程如下:
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(考后资格审核的地区,考试结束之后需资格审核才能领取合格证)
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初级会计职称准考证打印一般在考前一个月进行,打印前各财政局会发布具体打印时间,考生需要在规定时间内进行打印,过期入口将关闭,后果自行承担!
准考证打印入口:
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初级会计师考试
❶ 考试时间
2020年初级会计职称考试时间于2020年8月29日开始进行,《关于调整2020年度全国会计专业技术资格考试考务日程安排及有关事项的通知》。
考试科目 《经济法基础》和《初级会计实务》其中《经济法基础》科目考试时长为1.5小时,《初级会计实务》科目考试时长为2小时,两个科目连续考试,时间不能混用。
❷ 考试方式
初级会计职称全部实行无纸化考试,考试在计算机上进行。
试题、答题要求和答题界面在计算机显示屏上显示,考生应使用计算机鼠标和键盘在计算机答题界面上进行答题。
❸ 考试题型
《初级会计实务》、《经济法基础》两个科目试题全部为客观题,题型均为:
单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。
❹ 考试大纲
使用全国会计专业技术资格考试领导小组办公室印发的初级资格考试大纲。
初级会计师成绩查询
❶ 成绩查询时间
初级会计考试成绩一般会在考试结束后15天左右公布。
成绩查询网站:
全国会计资格评价网,各位考生可以在规定时间内登录财政部会计资格评价中心,输入准考证号或证件号进行查询。
❷ 合格标准
初级会计资格考试每门满分100分,各科考试成绩合格标准均以考试年度当年标准确定,一般为60分及格。
❸ 成绩有效期
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初级会计师证书领取
会计专业技术初级资格考试合格者,颁发人事部统一印制,人事部、财政部用印的《会计专业技术资格证书》,该证书在全国范围内有效。
初级会计职称合格证一般在考试当年下半年开始陆续发放,各地区证书领取时间有所差异,有些快有些慢,具体领取事宜以当地财政局发布的公告为准。
初级会计师继续教育
根据《财政部人事部关于修订印发<会计专业技术资格考试暂行规定>及其实施办法的通知》(财会[2000]11号):
第十三条、取得会计专业技术资格的人员,应按照财政部的有关规定,接受相应级别会计人员的继续教育。
(通过初级会计职称考试一科,可折算继续教育90学分)
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