税法第3章消费税.pptx
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会计系张颖新,税法,第三章消费税法,应纳税额计算,消费税基本要素,第二层面,第一层面,能理解消费税暂行条例能正确计算消费税应纳税额,能力目标,教学方法,项目教学法、启发式教学案例教学法、归纳教学法,教学时间,理论教学4学时实践教学2学时,教学重点,教学难点,消费税征税范围应纳税额的计算自产自用应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的会计处理,计税销售额确定外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算,案例分析,消费税引导消费环节范围属特定,资料:
某卷烟厂为增值税一般纳税人,2005年10月有关生产经营情况如下:
(1)从某烟丝厂购进已税烟丝200吨,每吨不含税单价2万元,取得烟丝厂开具的增值税专用发票,注明货款400万元、增值税68万元,烟丝已验收入库。
(2)卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨,生产卷烟20000标准箱(每箱50000支,每条200支,每条调拨价在50元以上),当月销售给卷烟专卖商18000箱,取得不含税销售额36000万元。
(3)向农业生产者收购烟叶30吨,收购凭证上注明支付收购货款42万元,另支付运输费用3万元,取得运输公司开具的普通发票;烟叶验收入库后,又将其运往烟丝厂加工成烟丝,取得烟丝厂开具的增值税专用发票,注明支付加工费8万元、增值税1.36万元,卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。
(提示:
烟丝消费税率30;卷烟消费税比例税率45,定额税率150元/箱),增值税和消费税征收范围的关系?
普遍征收和特定征收的区别?
销售烟叶要征消费税吗?
消费税征收范围有哪些?
烟从烟厂销售后,零售商要交纳消费税吗?
消费税的征收环节有哪些?
将用作为福利发给职工要征税吗?
自产自用的应税消费品如何征收税款?
将烟叶委托个体户张某加工成烟丝,要征税吗?
谁来办理纳税事宜?
归纳消费税应纳税额的计算思路。
第一节消费税的基本要素,消费税纳税人消费税征收范围消费税税率消费税纳税义务发生的时间消费税纳税期限消费税纳税地点消费税纳税环节,消费税的基本要素,一、消费税,二、纳税人,注:
其中委托加工的应税消费品由受托方于委托方提货时代收代缴(受托方为个体经营者除外),三、征税范围,一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,非生活必需品,高能耗及高档消费品,不可再生和替代的稀缺资源消费品,税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活,并增加财政收入的消费品,征税范围,税目,14个税目,具体是:
烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板,补充资料,消费税改革,取消税目,取消护肤护发品税目,将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品,新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。
取消汽油、柴油税目,增列成品油税目。
汽油、柴油改为成品油税目下的子目(税率不变)。
另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。
新增税目,生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的,不缴纳消费税;用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的,于移送使用时缴纳消费税。
关于执行时间本通知自2006年4月1日起执行。
四、消费税税率,详见P54,补充资料,新增税目税率,高尔夫球及球具税率为10%;高档手表税率为20%;游艇税率为10%;木制一次性筷子税率为5%;实木地板税率为5%。
石脑油,单位税额为0.2元/升;溶剂油,单位税额为0.2元/升;润滑油,单位税额为0.2元/升;燃料油,单位税额为0.1元/升;航空煤油,单位税额为0.1元/升。
上述新增子目的计量单位换算标准分别为:
(1)石脑油1吨=1385升;
(2)溶剂油1吨=1282升;(3)润滑油1吨=1126升;(4)燃料油1吨=1015升;(5)航空煤油1吨=1246升,调整税目税率,
(一)调整小汽车税目税率,.取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目2.在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目,
(二)调整摩托车税率,将摩托车税率改为按排量分档设置:
1、气缸容量在250毫升(含)以下的,税率为3%;2、气缸容量在250毫升以上的,税率为10%。
(三)调整汽车轮胎税率,将汽车轮胎10%的税率下调到3%,(四)调整白酒税率,粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。
定额税率为0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升。
从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定,如果实际销售商品是按体积标注计量单位的,应按500毫升为1斤换算,不得按酒度折算。
减税免税,
(一)石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税;航空煤油暂缓征收消费税。
(二)子午线轮胎免征消费税。
五、纳税义务的发生时间,1日、3日、5日10日、15日1个月,六、消费税纳税期限,七、纳税地点,向纳税人核算地申报,受托方向所在地申报,进口人或代理人向报关地海关申报,销售,委托加工,进口,注,纳税人总机构和分支机构不在同一县(市)的,应在生产应税消费品的分支机构的在地申报纳税,八、消费税纳税环节,生产环节,零售环节,进口环节,八、消费税纳税环节,生产环节,1、纳税人生产的应税消费品,由生产者于销售时纳税2、生产者自产自用:
用于本企业连续生产应税消费品的不征税用于其他方面,于移送使用时纳税,委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代缴委托加工的应税消费品直接出售,不再征收消费税委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的,对受托方代收代缴的消费税准予抵扣,八、消费税纳税环节,零售环节,金银首饰消费税由生产环节征收改为零售环节征收,第二节消费税应纳税额的计算,自产应税消费品销售应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算金银首饰征收消费税的规定进口应税消费品应纳税额的计算出口应税消费品退(免)税,消费税应纳税额的计算,一、自产自售应税消费品应纳税额的计算,1、计税依据,含消费税而不含增值税的销售额,消费税税基与增值税税基是一致的,销售额确定,运费:
一是承运部门开具给购货方的运费发票;二是纳税人将该项发票转交给购买方向购买方收取的增值税税额受托方代扣代缴的消费税税金,注:
从1995年6月1日起,对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金,无论押金是不否返还及会计上如何核算,均应并入酒类产品销售额中征收消费税,适用范围:
汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油、啤酒、黄酒,销售数量的确定,销售数量,收回的消费品数量,海关核定的进口数量,销售,委托加工,进口,移送使用数量,自产自用,适用范围:
卷烟、粮食白酒、薯类白酒,计税依据的特殊规定,1、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,按门市部对外销售额或销售数量计税2、纳税人用于换取生产资料和消费资料,投资入股和抵债等方面的应税消费品,以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据,计税依据的特殊规定,卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格.调拨价格:
卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签定的交易价格.核定价格:
由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格.核定价格=零售价格(1+35%)计税依据为零售价格与调拨价格或核定价格中的高者.,计税依据的特殊规定,酒类企业间关联交易问题处理:
1、按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格2、按再销售给无关联关系的第三方的价格所取得的收入和利润水平3、按成本加合理的利润和费用4、其他方法,计税依据的特殊规定,存在下列情况时,应按适用税率中最高税率征税:
纳税人兼营不同税率的应税消费品,应分别核算,未分别核算的,按最高税率征税。
纳税人将应税消费品与非应税消费品,以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的,应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。
纳税人销售金银首饰,其计税依据为不含增值税的销售额。
金银首饰连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也无论会计上如何核算,均应并入金银首饰的销售额,计征消费税。
带料加工的金银首饰,应按委托加工应税消费品处理纳税人采用以旧换新方式销售,应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰,于移送使用时纳税。
金银首饰征收消费税计税依据,详见P116,销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定,补充资料,下列应税消费品准予扣除原料已纳的消费税税款:
以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油,销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定,外购应税消费品已纳税款的扣除,当期准予扣除的外购应税=当期准予扣除的外购应税外购应税消费消费品的已纳税款消费品的买价适用税率注意:
允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品,对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除.,二、自产自用应税消费品应纳税额的计算,连续生产,零售环节,二、自产自用应税消费品应纳税额的计算,连续生产,用于连续生产应税消费品的,不纳税,二、自产自用应税消费品应纳税额的计算,移送使用,有同类消费品销售价格的,参照纳税没有同类消费品销售价格,按组成计税价格纳税组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率),用于其他方面:
是指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和奖励等,成本利润率,新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下:
(教材P112),三、委托加工应税消费品应纳税额的计算,组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率),组成计税价格的确定,注:
委托加工收回的应税消费品用于连续生产可以抵扣已纳消费税(见P117),是进口和代理进口应税消费品的单位和个人,(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率),纳税义务人,组成计税价格,以进口商品总值为课税对象,课税对象,四、进口应税消费品应纳税额的计算(P115),在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人,改为零售环节征收消费税的金银首饰范围:
金、银和金基、银基合金首饰,以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰,纳税义务人,纳税环节,金银首饰消费税税率5%,税率,五、金银首饰征收消费税的规定,不属于上述范围的应征消费税的首饰,如镀金(银)、包金(银)首饰、以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰(简称非金银首饰,仍在生产销售环节征收消费税,六、出口应税消费品退(免)税,外贸企业出口的应退消费税税额的计算公式,作业1,某卷烟厂生产销售乙级卷烟和烟丝,2006年8月发生如下业务:
1、8/1,期初烟丝买价20万元,8/31,其末结存烟丝买价5万元。
2、8/3,购进已税烟丝买价10万元,取得增值税专用发票,烟丝已于8/10入库。
3、8/6,发往B烟厂烟叶一批,委托B烟厂加工烟丝,发出烟叶成本20万元,支付加工费8万元,B烟厂没有同类烟丝销售价格。
4、8/20,委托B烟厂加工的烟丝收回,出售一半取得收入25万元,生产卷烟领用另一半。
5、8/27,销售卷烟取得收入100万元,销售外购烟丝取得收入10万元。
6、8/28,没收逾期未收回的卷烟包装物押金23400元。
7、8/29,收回委托个体户张某加工的烟丝(发出烟叶成本2万元,支付加工费1060元,张某处同类烟丝销售价格为30000元),直接出售取得收入35000元。
要求:
计算该烟厂当月应纳消费税。
(注:
卷烟的税率按45%计,烟丝为30%,卷烟的定额税略),作业2,某酒厂7月份发生如下经济业务:
(1)销售粮食白酒20吨,不含税单价6000元/吨,销售散装白酒8吨,不含税单价4500元/吨,款项全部存入银行。
(2)销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒4吨,不含税单价3200元/吨,款项已收回。
(3)用自产的散装白酒10吨,从农民手中换玉米,玉米已验收入库,开出收购专用发票。
(4)该厂委托某酒厂为其加工酒精,收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒6吨,每吨不含税单价为8000元。
计算该酒厂当月应纳消费税税额。
(粮食、薯类白酒定额税率0.5元/500克,比例税率为20%:
其他酒比例税率为10%),谢谢!
消费税,
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