试论新企业所得税法的税收筹划.pptx
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阳光节税新企业所得税法的税收筹划,小型税务软件事业部孟峰2009年4月15日,1,税收筹划与会计人的职业规划,2,新所得税法执行中的节税要点,3,税务工具软件价值,对账,记账,结账,编制会计分录,编制财务报表,财务人员的工作重心是什么?
运用专业知识,做职业判断,其结果直接影响财务核算的正确性,同时影响应交税款,对专业技能无高要求,简单、重复、计算量大,所需专业技能,所占用工作时间,20%,80%,账务处理流程,自动处理繁杂的账务处理工作将财务人员从简单重复的低层次工作中解脱出来,实现工作重心的转变有助个人的职业发展,用友财务软件的作用,一、建立标准的会计科目体系,二、无纸化凭证处理,三、自动生成全套完整清晰直观的账目,四、快捷自动生成的财务三大报表,1,税收筹划与会计人的职业规划,2,新所得税法执行中的节税要点,3,税务工具软件价值,新所得税法执行中的节税要点,充分利用税收优惠政策区分视同销售的新老政策差异注意各项费用扣除标准的变化,税收优惠分类,1、税基式优惠:
减少应纳税所得额2、税额式优惠:
直接减少应纳税额3、其它:
民族自治地区,地方分享部分减免应交所得税额应纳税所得税所得税率,免税收入减计收入所得减免加计扣除加速折旧亏损弥补,税收优惠分类,减少应纳税所得额,税基式优惠,免税收入,税法第二十六条免税收入企业的下列收入为免税收入:
(一)国债利息收入;
(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;(三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;(四)符合条件的非营利公益组织的收入。
免税收入(国债利息),国债利息收入条例82条:
国债利息收入,是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。
解读:
不同于一般的其他债券不包括外国政府发行的国债二级市场转让国债收入应作为转让财产收入缴税,企业2008年1月1日按面值购入国库券100万,3年期,年利率3%,到期还本付息。
2009年1月1日,卖出国库券,转让价格105万。
问:
差额5万元如何缴纳所得税?
持有收益:
100*3%=3万免税收入转让收益:
105-100-3-购入和处置的费用=应纳税所得额,免税收入(国债利息举例),优惠政策居民企业权益性投资收益,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益解读:
条例83条:
是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益,税收优惠加计扣除,研究开发费加计扣除的条件:
高新企业可以在企业内部自行立项非高新企业需要经经委或科委立项,取得立项批文财企2007194号财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见,税法三十一条、实施条例九十五、九十六条,安置残疾人员加计扣除的条件财税200792号关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知:
签订一年以上劳动合同,月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于1.5%(含1.5%),并且实际安置的残疾人人数多于5人(含5人);要求足额缴纳国家各项规定保险,通过银行支付残疾人工资等等。
工资加计扣除,财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知(财税200792号)规定单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分,如大于本年度应纳税所得额的,可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分,超过部分本年度和以后年度均不得扣除。
亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。
单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时,可以享受其他企业所得税优惠政策。
税率优惠(比例减少应纳税额)减免税额抵免税额,税收优惠分类,减少应纳税额,税额式优惠,小型微利企业,企业所得税法第二十八条:
对符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税条例第九十二条:
符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:
(1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元
(2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元非居民企业不得享受小型微利企业的优惠,小型微利企业的优惠政策,国税函2008251号关于小型微利企业所得税预缴问题的通知小型微利企业条件中,“从业人数”按企业全年平均从业人数计算,资产总额按企业年初和年末的资产总额平均计算。
小型微利企业的一个小案例,红星公司2008年应纳税所得额为300,001元,应交所得税为300,001*25%=75000.25元。
多付1元费用节税15000元。
如果该企业多付1元费用,应纳税所得额变为300,000元,那么应交所得税为300,000*20%=60,000元,节税15000元.,高新技术企业,国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15的税率征收企业所得税。
条例第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合下列条件的企业:
(一)产品(服务)属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围;
(二)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;(三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例;(四)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;(五)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
国科发火2008362号关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知,新所得税法执行中的节税要点,合理利用税收优惠政策区分视同销售的新老政策差异注意各项费用扣除标准的变化,视同销售,条例第二十五条规定:
企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
新老变化:
将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构,不再列入视同销售。
国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函2008828号),一、企业发生下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。
(一)将资产用于生产、制造、加工另一产品;
(二)改变资产形状、结构或性能;(三)改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营);(四)将资产在总机构及其分支机构之间转移;(五)上述两种或两种以上情形的混合;(六)其他不改变资产所有权属的用途。
二、企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。
(一)用于市场推广或销售;
(二)用于交际应酬;(三)用于职工奖励或福利;(四)用于股息分配;(五)用于对外捐赠;(六)其他改变资产所有权属的用途。
三、企业发生本通知第二条规定情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。
四、本通知自2008年1月1日起执行。
对2008年1月1日以前发生的处置资产,2008年1月1日以后尚未进行税务处理的,按本通知规定执行。
视同销售财税差异,税法:
非货币资产的所有权发生转移新会计准则:
同税法会计制度:
一、用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品职工福利等,会计核算通常不确认收入,直接结转成本。
二、用于利润分配,其会计核算通常认为应视为正常销售,先确认收入再结转成本。
货物、财产、劳务视同销售的财税差异1,例一:
某企业将自己生产的产品用于职工福利,该批产品的成本为200000元,同类产品的销售价格为300000元,增值税税率为17%,在企业会计制度下,该企业应作如下会计处理:
借:
应付福利费251000贷:
库存商品200000应交税费应交增值税(销项税额)51000税务需要确认视同销售收入300000元;确认视同销售成本20000元,实际调增应纳税所得额100000元。
在新准则下,该企业应作如下会计处理:
借:
应付职工薪酬应付福利费351000贷:
主营业务收入300000应交税金应交增值税(销项税额)51000在新准则下,财务与税务无差异。
捐赠支出的财务处理,2008年,某企业将自产产品1000件(成本单价100元,单位售价150元)通过减灾委员会向地震灾区捐赠。
增值税税率17%会计制度下处理方法:
借:
营业外支出12.55万元贷:
库存商品10万元应交税金应交增值税(销项税额)2.55万元新准则下处理方法:
借:
营业外支出17.55万元贷:
主营业务收入15万元应交税费应交增值税(销项税额)2.55万元。
结转成本:
借:
主营业务成本10万元贷:
库存商品10万元,新所得税法执行中的节税要点,合理利用税收优惠政策区分视同销售的新老政策差异注意各项费用扣除标准的变化,扣除_工资薪金,工资薪金,国税函20093号关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知
(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;
(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的;不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,工资薪金案例,企业A,08年,扣除_三项经费,软件、集成电路企业,扣除_福利费的财务规定,一、企业不再按照工资总额14计提职工福利费二、余额为赤字的(借方),依次冲减未分配利润,任意公积金和法定公积金弥补,仍不足弥补的,以2007年及以后年度实现的净利润弥补。
三、余额为结余的(贷方),继续按照原有规定使用,待结余使用完毕后,再按照修订后的企业财务通则执行财企200748号:
财政部关于施行修订后的企业财务通则有关问题的通知2008年及以后年度发生的职工福利费,应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额,不足(剩余)部分按新企业所得税法规定扣除。
20080324汇算清缴补充通知.doc,例:
福利费处理,企业A年初福利费贷方余额:
10万本年发生应付福利费:
15万本年工资的税收金额为100万1、对本年发生的福利费,财务如何处理?
借:
应付福利费10万贷:
银行存款10万新准则借:
成本费用科目5万借:
应付职工薪酬5万贷:
应付职工薪酬5万贷:
银行存款5万会计制度:
借:
成本费用科目5万贷:
银行存款5万2、本年的福利费税收金额?
15105万与100万14%14万取小,为5万,职工教育经费、工会经费会计规定,职工教育经费企业财务通则(2006年12月4日颁布,2007年1月1日起施行)上的原文是“职工教育经费按照国家规定的比例提取,专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。
新准则:
按国家规定标准计提工会经费:
通则上原文:
工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。
新准则:
按国家规定标准计提,2.3扣除_业务招待费,2.3扣除_广告费和业务宣传费,粮食类白酒、烟草等,例:
广告业务宣传费,企业当年:
发生广告业务宣传费70万以前年度累计末扣除的广告业务宣传费5万企业当年:
1、主营业务收入200万2、其他业务收入100万3、营业外收入50万4、视同销售收入100万计提基数:
销售(营业)收入:
400万扣除限额:
400*15%=60万,2.3扣除_借款利息,2.3扣除_借款利息,向金融机构向非金融机构非关联企业:
利率规定限制,同期同类金融企业关联企业间1、本金规定:
债权比一般2:
1;金融5:
12、利率规定:
同期同类金融企业非金融企业内营业机构间向个人?
例:
关联企业间借款,A、B两企业为关联企业,均为非金融企业。
A企业实收资本为100万,所有者权益200万,其中B企业占50%。
A企业从B企业取得的借款为300万。
问:
符合税法规定的借款本金?
债权性与股权性投资比例:
2:
1股权性投资20050%100万债权性投资限额:
200万,国税函20092号_对税法46条解释,各月平均债权投资(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2各月平均权益投资(权益投资月初账面余额+月末账面余额)/2,2.3扣除_坏账损失与坏账准备金,2.6税前扣除项目之变坏帐损失和坏帐准备金,包括坏账损失,2.3扣除_公益性捐赠,企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。
捐赠支出的财务处理,2008年,某企业将自产产品1000件(成本单价100元,单位售价150元)通过减灾委员会向地震灾区捐赠。
增值税税率17%会计制度下处理方法:
借:
营业外支出12.55万元贷:
库存商品10万元应交税金应交增值税(销项税额)2.55万元新准则下处理方法:
借:
营业外支出17.55万元贷:
主营业务收入15万元应交税费应交增值税(销项税额)2.55万元。
结转成本:
借:
主营业务成本10万元贷:
库存商品10万元,不同财务处理下捐赠支出对税收的影响,确认的捐赠金额不同,但不影响增值税,新准则下提供的捐赠扣除限额高;不影响企业的报表利润,假如捐赠前利润为100万会计制度:
报表利润=100-12.55=87.45万元;新准则:
报表利润=100+(15-10)-17.55=87.55万元报表的主营业务收入不同,新准则由于主营业务收入的增加,增加了计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。
1,税收筹划与会计人的职业规划,2,新所得税法执行中的节税要点,3,计税工具软件作用,汇算通功能,1、引导客户以会计科目为单位,输入涉税信息2、软件自动完成以下工作:
自动执行所得税政策自动进行纳税调整自动生成全套纳税申报表,产品介绍,三、汇算通软件介绍主要功能,科目类别切换,从用友账务系统中自动导入科目数据,实时帮助系统,三、汇算通软件介绍主要功能,可打印出纸质报表,可输出为EXCEL表,报表切换,双击可切换至附表,三、汇算通软件介绍主要功能,使用软件的过程也是学习税收政策的过程,
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