企业增值税新旧改革的影响.pptx
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企业增值税新旧改革的影响.pptx
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2009年最新税收政策运用与企业第三利润管理策略,主要内容,一、增值税改革对企业的影响二、增值税新旧变化对企业的影响三、营业税新旧变化对企业的影响四、所得税新旧变化对企业的影响五、特别纳税调整对第三利润的影响六、企业合并分立对第三利润的影响,2,生产型增值税,生产型增值税是以销售额减去其耗用的外购商品与劳务(不包括纳税人购进固定资产)后的余额为课税依据所计算的增值税。
主要特征是在征收增值税时,不允许纳税人扣除购进固定资产所负担的增值税优点:
税基较宽,利于保障财政收入缺点:
不利于扩大再生产,3,收入型增值税,收入型增值税是以销售额减去外购商品、劳务和固定资产折旧额后的余额为课税依据所计算的增值税。
与生产型增值税相比较,允许扣除固定资产的进项税额,但需要在折旧年限内分期扣除优点:
保障财政收入的稳定性缺点:
没有有效的鼓励扩大再生产,4,消费型增值税,消费型增值税是一种以销售额减去其耗用的外购商品、劳务和购进固定资产后的余额为增值额所计算的增值税。
与生产型增值税相比较,允许扣除固定资产的进项税额,并且一次性全部扣除优点:
最大限度的鼓励企业扩大再生产缺点:
不利于财政收入的稳定性,5,不得抵扣的进项税额,中华人民共和国增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;,6,固定资产的进项税额,增值税实施细则第二十一条条例第十条第
(一)项所称购进货物,不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
先申报抵扣,以后按照折旧年限内的不同收入比例计算进项税额转出,实现递延纳税,7,已抵扣进项税额的转出,增值税实施细则第二十七条已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务,发生条例第十条规定的情形的(免税项目、非增值税应税劳务除外),应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减;无法确定该项进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
8,不允许抵扣的进项税额,增值税实施细则第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:
不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,9,分支机构使用的固定资产,情形:
总机构一般纳税人,异地分支机构小规模纳税人,总机构购买固定资产并且抵扣进项税额,异地分支机构使用。
分析:
总机构和异地分支机构属于不同的经济实体,上述固定资产的进项税额不允许申报抵扣,10,销售使用过的固定资产,增值税暂行条例第十五条下列项目免征增值税:
(七)销售的自己使用过的物品。
实施细则第三十五条条例第十五条规定的部分免税项目的范围,限定如下:
(三)第一款第(七)项所称自己使用过的物品,是指其他个人自己使用过的物品。
11,转让固定资产,1995增值税问题解答2009关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知2009关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知从2009年开始,转让自己使用过的固定资产(不包括不动产),均需要计算缴纳增值税,扣税方法,、购进扣税法在购买环节扣除进项税额、领用扣税法先在购买环节计算待扣税金,实际领用时在按照领用数量对应的待扣税金转入进项税额进项税额递延抵扣,涉及外部发票、内部原材料出库单,13,扣税方法(续),、实耗扣税法先在购买环节计算待扣税金,实际领用时在按照领用数量对应的待扣税金转入进项税额进项税额递延抵扣,涉及外部发票、内部原材料出库单、成本计算单生产过程中的不合理损耗自始至终没有申报扣除,准备应用于农产品的进项税额,14,废旧物资回收发票,2008年及以前:
允许按照10%申报抵扣,同时废旧物资回收单位免税2009年及以后,允许按照17%申报抵扣,同时废旧物资回收单位先征后退2008关于再生资源增值税政策的通知生产企业购买废旧物资注意事项,交际应酬的进项税额,暂行条例第四条:
单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:
(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;实施细则第二十二条条例第十条第
(一)项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
业务招待费进项税额,16,非正常损失,暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的进项税额(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;2009关于企业资产损失税前扣除政策的通知十,17,非正常损失(续),2009增值税实施细则第二十四条条例第十条第
(二)项所称非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
与1994年的实施细则相比,删除了自然灾害,但并不意味着火灾、水灾等不需要计算进项税额转出,强调是否属于不可抗力2002关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复,18,混合销售(一般),增值税实施细则第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。
除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。
19,混合销售(特殊),实施细则第六条纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:
(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;
(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
20,混合销售废止的文件,1993增值税若干具体问题的规定1996关于生产销售并连续安装铝合金门窗等业务收入征收增值税问题的批复1997关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知1998关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复1999关于工业企业生产销售及安装护栏、隔离栅征税问题的批复1999关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复1999关于工业企业制售安装铁塔征税问题的批复,建筑安装计税依据,中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十六条除本细则第七条规定外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。
建设方提供的设备价款,必须同时满足以下条件:
一、甲方与设备供应商单独签订合同二、设备供应商的发票抬头是甲方三、甲方将设备款直接支付给设备供应商,不允许乙方垫资或转付注:
可以分别设立商业和安装企业,设备和材料的划分,2003关于营业税若干政策问题的通知3.13(十三)通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备,其价值不包括在工程的计税营业额中。
各地对设备的列举,其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值,具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。
2003:
湖南江苏2004:
江西山东浙江广东2005:
河南山西厦门,发票开具,如果甲供料的发票抬头是开具给乙方的,则发票金额包括甲供料如果甲供料的发票抬头是开具给甲方的,则发票金额不包括甲供料2007浙江关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复,材料价差,1999关于建筑业营业税营业额问题的批复甲供料的情况下,结算的料差收入,冲减了结算价格,但税法视为不符合规定的折扣与折让,不得冲减乙方的收入注:
材料金额的计算,应以实际采购成本为基础,不能按照事先约定的结算价格或计划价格,扣缴义务变化,1993年营业税暂行条例第十一条营业税扣缴义务人:
(二)建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人。
注:
新法已删除,但结合税务登记管理办法,如果异地的分包方在连续12个月内连续施工不足180天,仍负有扣缴义务,工程转包,1993年营业税暂行条例第五条第三项建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
2009年营业税暂行条例第五条第三项纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额,工程转包(续),工程分包和转包1995营业税问题解答(之一)72008年及以前,对于转包按照建筑安装业依3%税率差额征税从2009年开始,对于转包应当按照服务业依5%税率全额征税2005浙江关于营业税若干政策业务问题的通知,跨省施工注意事项,1993年的营业税暂行条例实施细则第三十一条纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的,向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
失效废止文件(营业税)1996关于江苏省送变电工程公司承建的输变电工程营业税纳税地点问题的批复新的营业税没有类似31条的内容,并且明确取消1996年的批复,应理解为在劳务发生地分别计算缴纳,无法划分清楚的,由税务机关核定,异地施工营业税,营业税暂行条例第十四条营业税纳税地点
(一)纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
但是,纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
注意设区的市的地方特殊规定,营业税纳税义务发生时间,营业税实施细则第二十四条第二款条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。
第二十五条第二款纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
营业税与所得税的结合,中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现:
(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
34,营业税与所得税的结合(续),对于超过12个月的建筑安装劳务,有可能出现在年度汇算清缴时,会计按照权责发生制计提的营业税金及附加,按照规定暂时不需要缴纳,没有相应的完税凭证。
由于属于收入应负担的扣除项目,并且一般情况下不可撤销,应贯彻配比原则允许扣除尚未缴纳的营业税,企业所得税纳税申报表填报说明,第3行“营业税金及附加”:
填报纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。
本行根据“营业税金及附加”科目的数额计算填报。
注:
贯彻权责发生制和配比原则,不考虑是否实际缴纳,36,赊购的销售成本扣除?
增值税实施细则第三十八条条例第十九条第一款第
(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:
(三)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;,37,房屋租赁收入,营业税实施细则第二十五条第二款:
纳税人提供建筑业或租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
所得税实施条例第十九条第二款租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
38,提前收取租金,租赁涉及的合同法提前收取租金实例分析债务偿还程序提前收取租金的,按照实际收取金额计算营业税和企业所得税,39,滞后收取租金,滞后收取租金,书面合同明确约定租赁期限和支付租金时间的,按照约定时间计算营业税和企业所得税注意约定的支付租金时间应当符合经营常规滞后收取租金,没有书面合同的,视为每届满一月支付租金,即按月计算营业税和企业所得税,税务机关有权核定租金金额,40,权责发生制原则,所得税实施条例第九条企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。
本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
注:
权责发生制缺点是没有反映现金流量,41,权责发生制在收入的应用,一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天例外:
贯彻纳税资金能力原则,递延确认的表现如分期收款产品(不含赊销)、利息收入的确认等,提前确认的表现如房屋租金收入,42,权责发生制原则在扣除的应用,一般贯彻真实发生原则,收益性支出在当期直接申报扣除,不考虑是否实际支付款项,如按照权责发生制计提但尚未发生纳税义务的营业税金例外,仅坚持收付实现制的项目有工资薪金、福利费、教育经费;同时坚持权责发生制和收付实现制的项目有社保和工会经费,43,劳务派遣人员,2009关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知7从业人数,是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和劳动人员和劳务人员的区别劳务派遣人员的工资也可以作为计算福利费教育经费等税前扣除限额的基数,44,无底薪人员,中华人民共和国劳动法第四十八条国家实行最低工资保障制度。
最低工资的具体标准由省、自治区、直辖市人民政府规定报国务院备案。
用人单位支付劳动者的工资不得低于当地最低工资标准。
1997关于影视演职人员个人所得税问题的批复2005关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复,45,工资薪金,2009关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知2009关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知工资薪金的范围:
企业所得税个人所得税(包括免税所得),46,工资薪金(续),以下属于个人所得税的工资薪金所得,但不属于企业所得税的工资薪金支出1、辞退补偿(其他支出,据实扣除)2、商业保险(工伤保险除外,不得扣除)3、实物福利(按照福利费标准申报扣除)4、免费旅游(按照福利费标准申报扣除),47,工资形式,企业所得税法实施条例第三十四条企业发生的合理的工资、薪金支出,准予扣除。
前款所称工资、薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
48,工资形式(续),中华人民共和国劳动法:
第五十条工资应当以货币形式按月支付给劳动者本人。
货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
货币形式,包括现金和非现金非货币性工资,企业所得税视为福利费,同时计算个人所得税10,49,各项货币补贴,职工保健、生活、住房、交通补贴,按照福利费的相关标准在企业所得税前申报扣除,同时需要计入到个人所得税的所得额(免税除外)其他货币补贴,可以视为工资薪金的组成部分,按照工资薪金的相关标准扣除,同时需要计入到个人所得税的所得额(免税除外),50,补充社保,2009关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知2006关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知超标准的部分,应当计算个人所得税,同时不允许在企业所得税前申报扣除,51,福利费和教育经费,新的所得税法按照不超过工资薪金的14%、2.5%实际发生金额据实扣除2009关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知福利费2007年度起不再计提教育经费仍然继续计提2006关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见,52,坏账准备,2009关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知2007年度按照应收账款+其他应收款的0.5%申报扣除,基数包括关联方往来2008年度计提的坏账准备,除银行保险证券行业外,不允许申报扣除注意:
2008年初已经扣除的余额,53,新旧所得税法的衔接,2009关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知法理:
税务事项处于连续或继续状态,跨越新旧企业所得税法的,贯彻从旧兼从轻原则由于税率变化的影响,不同的纳税人存在不同的想法,54,残值率,2007年以前,内资统一为5%,外资统一为10%,个别企业经申请可以低于上述比例2008年是否改变残值按照未来适用法重新计算每期折旧,由纳税人自行决定如果纳税人的税率逐年提高,应不作调整维持不变,即尽量将折旧费用从低税率年度转移到高税率年度,达到少纳所得税款的目的,55,折旧年限,电子设备由最短5年改为最短3年汽车由最短5年改为最短4年2009年是否改变折旧年限按照未来适用法重新计算每期折旧,由纳税人自行决定如果纳税人的税率逐年提高,应不作调整维持不变,即尽量将折旧费用从低税率年度转移到高税率年度,达到少纳所得税款的目的,56,开办费,中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十条企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。
2009关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知开办费的衔接处理,57,以前年度股利,2009关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知2008年1月1日以后,居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益,符合新企业所得税法规定情形的,免征企业所得税,58,未到位资本,2009关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复中华人民共和国公司法第二十六条有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。
公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十,也不得低于法定的注册资本最低限额,其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足;其中,投资公司可以在五年内缴足。
59,佣金,2009关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知扣除比例:
非保险企业5%按照每个合同逐笔计算经营资质:
合法中介服务机构支付方式:
转账(个人除外),60,内部处置资产,2008关于企业处置资产所得税处理问题的通知站在法律角度,所有权属没有改变站在会计角度,如果不考虑移送环节的相关税费,资产总额没有变化会计处理成本转帐、售价计税,不确认相关损益,所得税法也不再确认视同销售利润注:
历史成本延续,61,外部处置资产,2008关于企业处置资产所得税处理问题的通知站在法律角度,所有权属发生了改变站在会计角度,将资产结转到负债类或损益类科目买一送一会计处理的原则:
对于存货需要分别确认收入和成本,对于资产直接确认转让收益2009关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知,62,政府补助,2009关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知注:
专项用途单独管理,属于不征税收入,递延纳税2009关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复注:
专项用途但不要求单独管理,属于征收收入,允许贯彻权责发生制国家列举属于免税收入的除外,63,政府规划搬迁,2009关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知企业会计准则解释第3号政府规划搬迁2009关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知2005关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复,64,主要内容,五、企业合并分立对第三利润的影响企业清算/企业法律形式变更企业合并转入亏损/业务分离六、特别纳税调整对第三利润的影响资本弱化/成本分摊/不合理的商业安排,65,企业清算,2009关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知第一,按照变现收入计算流转税第二,按照变现收入计算财产转让所得第三,确认债务重组收益和坏帐损失第四,处理预提费用和待摊费用第五,依法弥补以前年度亏损,66,企业清算(续),企业所得税法实施条例第十一条第二款投资方企业从被清算企业分得的剩余资产,其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分,应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额,超过或者低于投资成本的部分,应当确认为投资资产转让所得或者损失。
注:
股息所得免税,转让所得征税,67,法人非法人组织,2009关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织,应视同企业进行清算、分配,股东重新投资成立新企业。
企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。
68,法人其他法人,企业发生其他法律形式简单改变的,可直接变更税务登记,除另有规定外,有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业承继,但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。
有限责任公司股份有限公司更名(企业名称或法定代表人)、改变住所,69,合并企业转入亏损,企业合并,企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,可以选择按以下规定处理:
1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础,以被合并企业的原有计税基础确定,70,合并企业转入亏损(续),3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
注:
限定最高转入金额,按照由近到远的顺序依次确认转入亏损的所属年度实例分析讲解合并转入亏损,71,业务的分离,如果生产的产品绝大多数不涉及增值税专用发票,并且利润较高,应当将零售业务的主体改变为个体工商户,利用3%征收率和核定征收的特点,将增值额尽量转移到个体工商户生产企业个体工商户消费者个体户的负责人尽量不要和法人代表存在金亲属关系,回避关联交易的反避税调整,72,资本弱化概念,一般来说,企业主要通过两种方式来融通资金,一种是股权融资,另一种是债权融资,两种融资方式对企业所得税的影响不尽相同。
由于债务人支付给债权人的利息可以在所得税前扣除,而企业支付给股东的股息不可以在所得税前扣除,因此选择债权融资方式比股权融资方式,从税收角度来说更具优势。
如果债权人和债务人同属于一个利益集团,就有动机通过操作融资方式,降低集团整体的税收负担,这就是所谓的“资本弱化”。
73,资本弱化避税原理,资本弱化主要结果是增加利息扣除的同时减少对股息的课税,一般是用来指通过超额贷款来隐蔽资本。
贷款可能按照市场利率提供,但贷款数量,根据正常的信用等级评定的商业运作则是不合理的。
超额利息就构成隐藏股息分配,因为它本来应该作为股息处理的。
74,资本弱化的计算,中华人民共和国企业所得税法第四十六条:
企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。
中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百一十九条:
债权性投资,是指企业直接或者间接从关联方获得的,需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。
75,资本弱化的计算(续1),企业间接从关联方获得的债权性投资,包括:
1.关联方通过无关联第三方提供的债权性投资;39.422.无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资;3.其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。
76,资本弱化的计算(续2),企业所得税法第四十六条所称权益性投资,是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息,投资人对企业净资产拥有所有权的投资。
特别纳税调整办法第八十六条第二款以下三者孰高1、实收资本2、实收资本+资本公积3、实收资本+资本公积+留存收益留存收益=盈余公积+未分配利润,77,资本弱化的计算(续3),特别纳税调整办法第八十五条所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算:
不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息(1标准比例/关联债资比例),78,资本弱化的计算(续4),第八十六条关联债资比例的具体计算方法如下:
关联债资比例年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和各月平均关联债权投资(关联债权投资月初账面余额+月末账面
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