企业所得税年终汇算攻略.pptx
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企业所得税年终汇算攻略.pptx
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1,企业所得税年终汇算攻略,演讲人简介:
杨雪松先生担任财务官网合伙人担任有成律师事务所合伙人律师1999年10月律师资格一次合格2000年9月注册会计师一次全科合格2001年9月特许证券审计资格一次合格2001年6月注册税务师一次全科合格2001年5月会计师一次全科合格2006年9月财政部、证监会新企业会计准则师资认证2008年10月高级会计师考试一次合格2009年12月ACCA-英国特许公认会计师(国际会计、审计准则方向)积极参与中国企业改革重组及其在国际资本市场上进行的私募、股票上市和买壳上市等相关的项目,累计为云南九家上市公司和多家大型企业集团提供财税与法律咨询服务。
在税务、法律、审计、资产/企业价值评估、企业融资及兼并收购等方面有超过十年的工作经验。
联系方式,4,申报表主表及附表的构成,一张主表,十一章附表,附表支持主表主表企业所得税年度纳税申报表附表一收入明细表附表二成本费用明细表附表三纳税调整明细表附表四弥补亏损明细表附表五税收优惠明细表附表六境外所得税抵免计算明细表附表七以公允价值计量资产纳税调整表附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表附表十资产减值准备项目调整明细表附表十一长期股权投资所得(损失)明细表,5,企业所得税年度纳税申报表,6,7,年度纳税申报表的结构,整体结构四部分,42行利润总额计算(1行13行)应纳税所得额计算(14行25行)应纳税额计算(2640行)附列资料(41行42行)关键行次13行利润总额25行应纳税所得额26行税率(25%)27行应纳所得税额30行应纳税额(优惠调整后)33行实际应纳所得税额(境外所得税调整后)40行本年应补(退)的所得税额,8,纳税调整,应纳税所得额,25行,税率(25%),26行,应纳所得税额(境内),27行,减免、抵免所得税额,应纳税额,30行,加减境外所得税额,实际应纳所得税额,33行,减预交税额,本年应补(退)的所得税额,40行,利润总额,13行,计算过程,9,年度纳税申报计算方法,会计利润是起点境内境外分别算纳税调整是关键税额再做加或减扣掉已预交税款应补应退才算完只要记住这条线汇算清缴并不难,10,主表利润总额计算,11,主表利润总额计算(续),第1行“营业收入”(附表一)主营业务收入销售货物、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同其他业务收入材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入、其他,第2行“营业成本”(附表二)主营业务成本销售货物成本、提供劳务承包、让渡资产使用权成本、建造合同成本其他业务成本材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、其他,12,主表利润总额计算(续),13,主表利润总额计算(续),第9行“投资收益”以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失本行数在第15行“纳税调整减少额”中反映,调减应纳税所得额,14,主表利润总额计算(续),第11行“营业外收入”(附表一)固定资产盘盈处置固定资产净收益非货币性资产交易收益出售无形资产收益罚款净收入债务重组收益政府补助收入捐赠收入其他,第12行“营业外支出”(附表二)固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失债务重组损失罚款支出非常损失捐赠支出其他,15,主表利润总额计算(续),第13行“利润总额”第10行“营业利润”+第11行“营业外收入”-第12行“营业外支出”等同于“会计利润”,16,主表应纳税所得额计算,17,主表应纳税所得额计算(续),第14行“纳税调整增加额”(附表三第55行)纳税人未计入利润总额的应税收入项目税收不允许扣除的支出项目超出税收规定扣除标准的支出金额资产类应纳税调整的项目房地产开发企业按本期预售收入计算的预计利润勾稽关系:
主表第14行=附表三第55行第3列“调增金额”合计,18,主表应纳税所得额计算(续),第15行“纳税调整减少额”(附表三第55行)纳税人已计入利润总额,但税收规定可以暂不确认为应税收入的项目以前年度进行了纳税调增,根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额不征税收入、免税收入、减计收入、房地产开发企业已转销售收入的预售收入按规定计算的预计利润勾稽关系:
主表第15行=附表三第55行第4列“调减金额”合计,19,主表应纳税所得额计算(续),第16行“不征税收入”纳税人计入利润总额但属于税收规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、以及国务院规定的其他不征税收入本行通过附表一(3)事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表计算填报勾稽关系:
主表第16行=附表三第14行,20,主表应纳税所得额计算(续),第17行“免税收入”(附表五第1行)纳税人计入利润总额但属于税收规定免税的收入或收益,包括国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入本行通过附表五税收优惠明细表第1行计算填报勾稽关系:
主表第17行=附表三第15行=附表五第1行,21,主表应纳税所得额计算(续),第18行“减计收入”(附表五第6行)纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得收入10%的数额本行通过附表五税收优惠明细表第6行计算填报勾稽关系:
主表第18行=附表三第16行=附表五第6行,22,主表应纳税所得额计算(续),第19行“减、免税项目所得”(附表五第14行)免税所得:
农、林、牧、渔减税所得:
种植、养殖从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得符合条件的技术转让所得勾稽关系:
主表第19行=附表三第17行=附表五第14行,23,主表应纳税所得额计算(续),第20行“加计扣除”(附表五第9行)纳税人开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,以及安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,符合税收规定条件的准予按照支出额一定比例,在计算应纳税所得额时加计扣除的金额本行通过附表五税收优惠明细表第9行计算填报勾稽关系:
主表第20行=附表三第39行=附表五第9行,24,主表应纳税所得额计算(续),第21行“抵扣应纳税所得额”(附表五第39行)创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。
当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣本行通过附表五税收优惠明细表第39行计算填报勾稽关系:
主表第21行=附表三第18行=附表五第39行,25,主表应纳税所得额计算(续),第22行“境外应税所得弥补境内亏损”纳税人根据税收规定,境外所得可以弥补境内亏损的数额,26,主表应纳税所得额计算(续),第23行“纳税调整后所得”纳税人经过纳税调整计算后的所得额当本表第23行0时,继续计算应纳税所得额,27,主表应纳税所得额计算(续),第24行“弥补以前年度亏损”(填附表四)纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额金额(附表四第6行第10列)不得超过本表第23行“纳税调整后所得”勾稽关系:
主表第24行=附表四第6行第10列,28,主表应纳税所得额计算(续),第25行“应纳税所得额”金额等于本表第2324行本行不得为负数。
本表第23行或者按照上述行次顺序计算结果本行为负数,本行金额填零,29,主表应纳税额计算,30,主表应纳税额计算(续),第28行“减免所得税额”(附表五第33行)纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额小型微利企业国家需要重点扶持的高新技术企业民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分过渡期税收优惠其他勾稽关系:
主表第28行=附表五第33行,31,主表应纳税额计算(续),第29行“抵免所得税额”(附表五第40行)纳税人购置特定专用设备投资额的10%可抵免当年应纳税额,当年不足抵免的,在以后五个纳税年度结转抵免企业购置用于环境保护专用设备的投资额抵免的税额企业购置用于节能节水专用设备的投资额抵免的税额企业购置用于安全生产专用设备的投资额抵免的税额相关设备目录参见财税2008115号、财税2008118号勾稽关系:
主表第29行=附表五第40行,32,主表应纳税额计算(续),第31行“境外所得应纳所得税额”纳税人来源于中国境外的所得,按照企业所得税法及其实施条例、以及相关税收规定计算的应纳所得税额,33,主表应纳税额计算(续),第32行“境外所得抵免所得税额”纳税人来源于中国境外所得依照中国境外税收法律以及相关规定应缴纳并实际缴纳的企业所得税性质的税款,准予抵免的数额企业已在境外缴纳的所得税额,小于抵免限额的,“境外所得抵免所得税额”按其在境外实际缴纳的所得税额填报大于抵免限额的,按抵免限额填报,超过抵免限额的部分,可以在以后五个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补,34,主表应纳税额计算(续),35,主表应纳税额计算(续),第35行“其中:
汇总纳税的总机构分摊预缴的税额”汇总纳税的总机构按照税收规定已在月(季)度在总机构所在地累计预缴的所得税款,第36行“其中:
汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额”汇总纳税的总机构按照税收规定已在月(季)度在总机构所在地累计预缴在财政调节专户的所得税款,36,主表应纳税额计算(续),第38行“合并纳税(母子体制)成员企业就地预缴比例”经国务院批准的实行合并纳税(母子体制)的成员企业按照税收规定就地预缴税款的比例,第37行“其中:
汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额”汇总纳税的分支机构已在月(季)度在分支机构所在地累计分摊预缴的所得税款,37,主表应纳税额计算(续),第39行“合并纳税企业就地预缴的所得税额”合并纳税的成员企业已在月(季)度累计预缴的所得税款,第40行“本年应补(退)的所得税额”纳税人当期应补(退)的所得税额,38,主表附列资料,39,主表应纳税额计算(续),第41行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额”纳税人以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额,第42行“上年度应缴未缴在本年入库所得税额”纳税人以前纳税年度损益调整税款、上一纳税年度第四季度预缴税款和汇算清缴的税款,在本纳税年度入库所得税额,40,附表一收入明细表,41,42,收入,销售(营业)收入,营业外收入,营业收入,视同销售收入,固定资产盘盈,处置固定资产收益,非货币资产交易,债务重组,其他,主营业务收入,其他业务收入,非货币性交易,货物财产劳务,其他,43,附表一收入明细表,销售(营业)收入合计数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数视同销售收入应包括在计算业务招待费等扣除限额的基数中表间关系第1行=附表8第4行销售(营业)收入合计=本年度计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售(营业)收入第2行=主表第1行营业收入合计=营业收入第17行=主表第11行营业外收入=营业外收入,44,附表二成本费用明细表,45,46,成本费用,销售(费用)成本,营业外支出,期间费用,主营业务成本,其他业务成本,视同销售成本,固定资产盘盈,处置固定资产损失,其他,销售(营业)费用,管理费用,财务费用,成本费用分类,47,附表二成本费用明细表,视同销售成本:
填报纳税人会计上不作为销售核算,但按照税收规定视同销售确认的应税成本主要表间关系第2+7行=主表第2行主营业务成本+其它业务成本=营业成本第12行=附表三第21行第4列视同销售成本纳税调减第16行=主表第12行营业外支出=营业外支出第26行=主表第4行销售(营业)费用=销售费用第27行=主表第5行管理费用=管理费用第28行=主表第6行财务费用=财务费用,48,附表三纳税调整表,49,50,1,收入类,2,扣除类,3,资产类,4,准备金,5,房地产企业预售收入计算的预计利润,6,特别纳税调整,7,其他,调整项目,账载金额税收金额调增金额调减金额,纳税调整项目,51,附表三纳税调整项目明细表简介,功能:
将会计利润调整成境内应纳税所得结构:
55行7列行结构:
七部分收入类调整项目扣除类调整项目资产类调整项目准备金调整项目房地产企业预售收入计算的预计利润特别纳税调整应税所得其它,52,附表三纳税调整项目明细表简介,列结构项目帐载金额税收金额调增金额调减金额,53,附表三纳税调整项目明细表收入主要调整项目,视同销售收入(第2行)调增未按权责发生制原则确认的收入(第行)调增调减按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益(第行)调减按权益法核算长期股权投资持有期间的投资损益(第行)调增调减公允价值变动净收益(第行)调增调减境外应税所得(第行)调减不允许扣除的境外投资损失(第行)调增减免税项目所得(第行)调减,54,附表三纳税调整项目明细表扣除类主要调整项目,视同销售成本(第行)调减业务招待费支出(第行)调增广告费和业务宣传费支出(第行)调增调减捐赠支出(第行)调增赞助支出(第行)调增加计扣除(第行)调减,55,附表三纳税调整项目明细表资产类主要调整项目,固定资产折旧调增调减长期待摊费用的摊销调增调减无形资产摊销调增调减投资转让、处置所得调增调减,56,附表三纳税调整项目明细表其它调整项目,准备金调整项目(第行)调增调减房地产企业预售收入计算的预计利润(第行)调增调减特别纳税调整应税所得(第行)调增,57,附表三纳税调整项目明细表表间关系,第行第6列主表第行调增金额加:
纳税调整增加额第行第7列主表第行调减金额减:
纳税调整减少额,58,附表四所得税弥补亏损明细表,59,60,附表四企业所得税弥补亏损明细表主要项目,盈利额或亏损额主表第行“纳税调整后所得”合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额列以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额主表第行可结转以后年度弥补的亏损额表间关系第6行第10列=主表第24行本年度实际弥补的以前年度亏损额=减:
弥补以前年度亏损(填附表四),61,附表五税收优惠明细表,62,63,附表五税收优惠明细表优惠简介,优惠类型免税收入减计收入加计扣除额合计减免所得额合计减免税合计创业投资企业抵扣的应纳税所得额抵免所得税额合计优惠的效果减少应纳税所得额减少应纳税额,64,附表五税收优惠明细表免税收入,国债利息收入符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益符合条件的非盈利组织的收入其它,65,附表五税收优惠明细表减计收入,综合利用资源其它,66,附表五税收优惠明细表加计扣除额合计,研究开发费用残疾人工资鼓励安置的其它人员工资其它,67,附表五税收优惠明细表减免所得额合计,免税所得减税所得公共基础设施项目所得环境保护、节能节水所得技术转让所得其它,68,附表五税收优惠明细表减免税合计,小型微利企业高新技术企业民族自治地方企业过渡期税收优惠其它,69,附表五税收优惠明细表抵免所得税额,环境保护专用设备节能节水专用设备安全生产专用设备,70,附表五税收优惠明细表创业投资企业抵扣的应纳税所得额,填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣,71,附表五税收优惠明细表表间关系,第1行:
主表第17行免税收入=免税收入第6行:
主表第18行减计收入=减计收入第9行:
主表第20行加计扣除额合计=加计扣除第14行:
主表第19行减免所得额合计=减免税项目所得第33行:
主表第28行减免税合计=减:
减免所得税额第40行:
主表第29行抵免所得税额合计=减:
抵免所得税额,72,附表六境外所得税抵免计算明细表,73,74,附表六境外所得税抵免计算明细表项目说明,第2列“境外所得”填报来自境外的税后境外所得的金额第3列“境外所得换算含税所得”填报第2列境外所得换算成包含在境外缴纳企业所得税以及按照我国税收规定计算的所得第4列“弥补以前年度亏损”境外所得弥补以前年度境外亏损第5列“免税所得”予以免税的境外所得第6列“弥补亏损前境外应税所得额”境外所得弥补境内亏损前的应税所得第7列“可弥补境内亏损”境外所得按税收规定弥补境内亏损,75,附表六境外所得税抵免计算明细表项目说明,第8列“境外应纳税所得额”填报弥补亏损前境外应纳税所得额扣除可弥补境内亏损后的金额第9列“税率”法定税率25%第10列“境外所得应纳税额”境外应纳税所得额与法定税率的乘积,76,附表六境外所得税抵免计算明细表项目说明,第11列“境外所得可抵免税额”在境外缴纳的所得税第12列“境外所得税款抵免限额”抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额来源于某国(地区)的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额第13列“本年可抵免的境外所得税款”填报本年来源于境外的所得已缴纳所得税,在本年度允许抵免的金额,77,附表六境外所得税抵免计算明细表项目说明,第14列“未超过境外所得税款抵免限额的余额”填报本年度在抵免限额内抵免完境外所得税后,可用于抵免以前年度结转的待抵免的所得税额第15列“本年可抵免以前年度税额”填报本年可抵免以前年度未抵免、结转到本年度抵免的境外所得税额第16列“前五年境外所得已缴税款未抵免余额”填报可结转以后年度抵免的境外所得税未抵免余额,78,附表六境外所得税抵免计算明细表表间关系,第10列合计数=主表第31行境外所得应纳税额=加:
境外所得应纳所得税额第13列合计行+第15列合计行=主表第32行本年可抵免的境外所得税款+本年可抵免以前年度所得税=减:
境外所得抵免所得税额第17列合计数=主表第32行定率抵免=减:
境外所得抵免所得税额,79,附表七以公允价值计量资产纳税调整表,80,81,附表七以公允价值计量资产纳税调整表结构,列结构-四项资产种类期初金额帐载金额(公允价值)计税基础期末金额帐载金额(公允价值)计税基础纳税调整额(调减用“-”表示),82,附表七以公允价值计量资产纳税调整表结构,资产种类公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债投资性房地产,83,附表七以公允价值计量资产纳税调整表基本原则,公允价值变动导致的收入,做纳税调减公允价值变动导致的损失,做纳税调增税法不认可公允价值变动的影响法律依据:
实施条例第56条企业持有各项资产期间资产增值或减值,除国务院财政税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础,84,附表七以公允价值计量资产纳税调整表项目解释,第1列、第3列“账载金额(公允价值)”填报纳税人根据会计准则规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产的期初、期末账面金额第2列、第4列“计税基础”填报纳税人以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产按照税收规定确定的计税基础的金额,85,附表七以公允价值计量资产纳税调整表调整方法,对第6行第5列交易性金融负债的“纳税调整额”本表(第2列第4列)(第1列第3列)其他行次第5列“纳税调整额”本表(第4列第2列)(第3列第1列)纳税调整额合计数大于零,纳税调增纳税调整额合计数小于零,纳税调减,86,附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表,87,88,附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表广告费扣除办法,广告费扣除标准扣除限额为销售收入的15%(特殊行业为30%*)超限额部分向后结转相关数据本年广告费发生数本年可以扣除数向以后年度结转数*包括化妆品制造、医药制造和饮料制造企业。
该政策已于2010年12月31日到期。
89,附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表项目解释,第1行“本年度广告费和业务宣传费支出”本期实际发生广告费第2行“不允许扣除的广告费和业务宣传费支出”第3行“本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出”1-2第4行“本年度计算扣除限额的销售收入”第5行“税收规定的扣除率”,90,附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表项目解释,第6行“本年广告费和业务宣传费扣除限额”金额等于本表第45行第7行“本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额”当第3行第6行,本行本表第2行当第3行第6行,本行本表第16行第8行“本年结转以后年度扣除额”当第3行第6行,本行=本表第3-6行当第3行第6行,本行填0,91,附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表项目解释,第9行“加:
以前年度累计结转扣除额”以前年度允许税前扣除,但因超过扣除限额未扣除,结转扣除的广告费和业务宣传费第10行“减:
本年扣除的以前年度结转额”第11行“累计结转以后年度扣除额”,92,附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表表间关系,第7行=附表三第27行第3列纳税调整额=广告费调增数第10行=附表三第27行第4列本年扣除的以前年度结转额=广告费调减数,93,附表九资产折旧摊销纳税调整明细表,94,95,附表九资产折旧摊销纳税调整明细表简介,列结构6列资产类别资产原值-帐载金额、计税基础折旧摊销年限-会计、税收本期折旧摊销额-会计、税收纳税调整额,96,附表九资产折旧摊销纳税调整明细表简介,资产类别固定资产生产性生物资产长期待摊费用无形资产油气勘探投资油气开发投资,97,附表九资产折旧、摊销纳税调整表调整方法,如果会计折旧大于税收允许提取的折旧数,纳税调增如果会计折旧小于税收允许提取的折旧数,纳税调减注意:
根据申报表,折旧扣除,可以做纳税调减。
但某些税务机关不同意调减,98,附表十资产减值准备项目调整明细表,99,100,附表十资产减值准备项目调整明细表简介,列结构-7列准备金类别期初余额本期转回额本期计提额期末余额纳税调整额,101,附表十资产减值准备项目调整明细表调整方法,纳税调整额=本期计提额-本期转回额大于零,纳税调增小于零,纳税调减基本原则税法不承认未经税法许可的准备金的提取和转回,102,附表十一长期股权投资所得(损失)明细表,103,104,附表十一长期股权投资所得(损失)明细表简介,列结构-17列被投资企业期初投资额本年度增(减)投资额投资成本股息红利投资转让所得(损失),105,附表十一长期股权投资所得(损失)明细表简介,投资成本初始投资成本权益法核算对初始投资成本调整产生的收益股息红利会计核算投资收益会计投资损益税收确认的股息红利-免税收入、征税收入会计与税收的差异,106,附表十一长期股权投资所得(损失)明细表简介,投资转让所得(损失)投资转让净收入投资转让的会计成本投资转让的税收成本会计上确认的投资转让所得或损失按税收计算的投资转让所得或损失会计与税收的差异,107,附表十一长期股权投资所得(损失)明细表简介,第2列“期初投资额”对被投资企业的投资的期初余额第3列“本年度增(减)投资额”本纳税年度内对同一企业股权投资增减变化金额,108,附表十一长期股权投资所得(损失)明细表项目解释,第4列“初始投资成本”纳税人取得长期股权投资的所有支出的金额,包括支付的货币性资产、非货币性资产的公允价值及支付的相关税费第5列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”纳税人采取权益法核算,初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额,109,附表十一长期股权投资所得(损失)明细表项目解释,第6列“会计核算投资收益”纳税人按照国家统一会计制度核算的投资收益的金额本行根据“投资收益”科目的数额计算填报第7列“会计投资损益”纳税人按照国家统一会计制度核算的扣除投资转让损益后的金额,110,附表十一长期股权投资所得(损失)明细表项目解释,第8、9列“税收确认的股息红利”纳税人在纳税本年度取得按照税收规定确认的股息红利的金额。
对于符合税收免税规定条件的股息红利,填入第8列“免税收入”,不符合的填入第9列“全额征税收入”第11列“投资转让净收入”纳税人因收回、转让或清算处置股权投资时,转让收入扣除相关税费后的金额,111,附表十一长期股权投资所得(损失)明细表项目
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