流通行业税务风险控制与税收筹划(朱克实).pptx
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1,石油流通行业税务风险控制与税收筹划主讲人:
朱克实博士北京国家会计学院教授前中税咨询高级合伙人中国注册税务师研究员级高级会计师,课程提纲,第一讲企业税务风险与涉税风险控制1.企业税务风险的内涵及形式2.企业税务风险产生的原因探析3.企业税务风险的相关测定4.企业税务风险的规避与控制第二讲企业税收筹划与制度创新1.企业税收筹划的内涵2.企业税收筹划的形式3.企业税收筹划的制度缺陷4.企业税收筹划的制度创新5.合同签定与纳税管理6.发票开具与纳税管理7.营改增的税务管理第三讲企业涉税风险控制与税收筹划案例分析1.企业设立环节的涉税风险控制与税收筹划2.企业投融资过程中涉税风险控制与税收筹划3.公司采购环节的税收风险控制与税收筹划4.企业经营过程中涉税风险控制与税收筹划5.公司销售环节的税收风险控制与税收筹划6.个人薪酬设计与税收筹划,引言,【案例1】某上市公司在2013年年末税务稽查时,加油站的罩棚缴纳房产税?
结果按征管法只能退三年的多缴纳的税款,造成多缴1000多万元税款无法退回,致使其年薪120万元的财务总监离职!
根据财政部、国家税务总局关于加油站罩棚房产税问题的通知(财税2008123号)文件规定:
加油站罩棚不属于房产不征收房产税.以前各地已做出税收处理的不追溯调整.根据财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定(财税地19873号)文件规定:
房产是以房屋形态表现的财产.房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)能够遮风避雨可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所.独立于房屋之外的建筑物如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等不属于房产.,引言,问题:
(1)拥有税务经理把关为什么会犯这么低级的错误?
(2)税务总局与财政部每年都下发1000多个文件怎样处理?
财务总监分身乏术怎样监控?
(3)公司总经理怎样监控企业纳税情况及是否存在涉税风险?
引申:
小税种大文章:
安利2013年在中国销售收入293亿元。
国税函2006749号国家税务总局关于安利(中国)日用品有限公司征收印花税有关问题的通知节税1800万元各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局:
鉴于各地对安利(中国)日用品有限公司(以下简称“安利公司”)征收印花税的政策执行不一致,根据中华人民共和国印花税暂行条例及其实施细则的规定,现对安利公司征收印花税的有关问题,明确如下:
一、安利公司的生产基地(广州总部)向其各地专卖店铺调拨产品的供货环节,由于没有发生购销业务,不予征收印花税。
二、对于安利公司的经销商购进安利公司产品再向顾客销售的销售形式,由于经销商向安利公司买断产品再自行销售给顾客,并直接对客户开具发票,安利公司和经销商之间形成了购销关系。
由安利公司与经销商按照签订的购销合同或者具有合同性质的凭证,在安利公司各专卖店铺及经销商所在地计算缴纳印花税。
三、经销商、销售代表为安利公司提供代理销售服务,由于安利公司与经销商及销售代表之间只存在代理服务关系而不存在购销关系,不按购销合同征收印花税。
四、各专卖店铺直接向顾客进行销售,无须签订购销合同,没有发生印花税应税行为,不按照购销金额或将交易单据视为购销合同征收印花税。
引言,【案例2】违约金的涉税风险分析开发商卖房违约交房,支付巨额违约金400万元的思考?
问题:
1.是税收规划吗?
2.是否涉嫌偷税?
3.与搜罗奇花异草,奇石、假古懂有什么不同?
是否有风险?
营改增后有什么要注意?
【案例3】为老板个人所得税进行的规划将老板的个人收入拆分为工资薪金及稿费问题:
1.想做好事偏成坏事!
2.技术不精怎么办?
发票的笑话:
中国:
2000年8月8日,安徽省某县财政局预算外资金管理局局长江某在宾馆接受按摩女吕海艳的“特殊服务”后,索要发票不成,拒绝付款。
后吕的男友王德行用刀抵住江的脖子,江仍坚持要发票,最终被杀真可谓:
头可断血可流,财务制度不能丢;不要命不怕死,索要发票不回头。
发票固然重要,但是要注意合同的签订条款。
用合同约束发票交付时点。
第一讲企业税务风险与风险控制,1.企业税务风险的内涵及形式,2.企业税务风险产生的原因探析,3.企业税务风险的相关测量,4.企业税务风险的规避与控制,风险?
第一讲企业税务风险与风险控制,1.企业税务风险的内涵及形式1.1企业税务风险的内涵风险就是“结果的不确定性变化”1。
1895年,美国学者海斯从经济学角度对“风险”进行了定义,认为所谓风险就是“损失发生的可能性”。
可以看出,“风险”实际上就是一种不确定性,而且还可能带来某种损失。
对于税务风险,MichaelCarmody(2003)认为,税务风险是一种不确定性,来自内部和外部两方面因素,而外部因素是企业不可控制的。
那么按照这一定义,税务风险控制则主要是指对企业内部因素的控制。
1C.ArthurWilliams,Jr.,MichaelL.SmithandPeterC.Yong,1998,RiskManagementandInsurance,McGraw-Hill,InternationalEditions,pp4.,第一讲企业税务风险与风险控制,1.1企业税务风险的内涵欧盟税务风险管理指导规范(2006)指出,税务机关税务风险可以分为下面四种,即:
注册风险、及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。
与此相对应,从纳税人遵从的角度来说,应包括四个方面基本要求,一是按规定注册,二是及时申报,三是按期纳税,四是准确申报1。
企业税务风险主要是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失,具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。
1EuropeanCommission,2006,RiskManagementGuideforTaxAdministrations,February,pp2122。
第一讲企业税务风险与风险控制,1.2企业税务风险的具体表现形式1.2.1根据税务风险的内容进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进行划分,具体分为税务时限风险、税收负担风险、税收遵从成本风险、信誉损失风险等1.2.2根据税务风险的性质进行的分类这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉税行为性质进行的划分,具体分为非主观故意的税务风险和主观故意的税务风险。
1.2.3根据税务风险的危害程度进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低、是否具有可监控性,以及对企业的影响程度来进行划分,可以分为:
一般性税务风险、致命性税务风险、介于二者之间的税务风险。
第一讲企业税务风险与风险控制,2.企业税务风险产生的原因探析由于企业税务风险存在于企业生产经营活动的各个层面,企业税务风险的表现形式也各异,因此导致企业税务风险产生的原因也是相当复杂的。
税收法律制度及政策是否完善与复杂、执法人员素质及宽严程度、企业涉税业务活动、企业管理制度及人员素质等都会对企业纳税活动造成影响。
下面主要从内部、外部和税企关系三个方面对企业税务风险的根源进行探究。
第一讲企业税务风险与风险控制,企业税收风险,1内部风险(企业),2外部风险(税务机关),3税企关系风险,2.1内部风险,内部风险,未按照独立交易原则的关联方业务往来,将会面临税务机关按照合理方法调整的风险。
并购过程中,缺乏对税收风险的统筹考虑,并购后虽然经营业绩较高,但税务风险出现的概率和税务成本将逐步凸显。
战略投资风险,关联交易风险,采购销售,其他,2.1内部风险,并购,借款担保,公司决策层对税收法规重视程度不够。
专业素质不足;(账务处理)责任心不强或职业道德素质不高;一人多岗,无法精细化管理;财务人员在岗时间短、交接不到位。
财务人员风险,公司决策层风险,业务人员不了解税法(合同签订)主观意愿上的不遵从。
业务人员风险,2.1内部风险,第三方支付,招待,收购土地,聘请的税务中介机构能力参差不齐以及各单位对税务中介机构约束机制不健全,存在代理涉税风险。
企业仍然将税务风险的识别局限于财务部门,无法将税务风险的防范和控制贯穿于整个业务过程。
风险识别风险,咨询外包风险,尚未建立完备的内部税务审计制度,未进行定期检查和有效评估,无监督控制风险体系。
税务监督风险,2.1内部风险,修正案七、八,2.2外部风险,税收政策风险,税收环境风险,财政稽查,2.3税企关系风险,地方与国家政策的发布执行不完全衔接,企业无法及时全面掌握最新的税收政策;企业的一些业务咨询、税务难题、利益诉求等不能及时传达给税务机关。
税务机关一般处于强势地位,由于地方税收任务的压力,有时对企业提出苛刻要求甚至违反税收法规、政策要求,若处理不好而带来税收风险。
税企关系更多是依靠企业财务人员与税务机关主管人员或领导的个人感情关系,若税务机关负责人更换,需重新建立税企关系。
地位不对等,沟通不畅通,依赖个人关系,第一讲企业税务风险与风险控制,3.企业涉税风险的测量3.1涉税风险的最高刑罚1.取消死刑2.增值税涉税犯罪负刑事责任刑法修正案七、八的解读已经有了一次刑事处罚,五年内再次发生的风险3.2经济责任1.偷、逃、漏税2.发票犯罪(增值税专用发票与普通发票)新发票管理办法的新风险3.征管法程序责任,【案例】【东星航空公司偷税案】东星航空公司实际控制人、董事兰世立,在明知相关部门多次催缴欠税的情况下,仍采取隐匿、转移经营收入的方式逃避追缴欠税,指使手下相关人员共将5亿余元营业收入予以转移、隐匿,造成税务机关无法追缴其所欠缴的税款共计5000多万元。
法院一审判处有期徒刑4年。
2006年,兰世立曾以24亿元的财富排名福布斯富豪榜第97位,成为湖北首富。
21,第一讲企业涉税风险与风险控制,3企业涉税风险的相关测定3.3税收检查率与企业罚款率的关系企业涉税风险发生的概率及发生风险后的损失程度决定了涉税风险的破坏程度。
企业涉税风险的发生概率与税收征管机关的检查概率有着直接的关系,在一定情况下,二者之间呈现出明显的负相关关系。
根据我国税收征管法的规定,因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,可以延长到五年。
假设税务机关为了有效地对纳税人实施征管,确保税务机关在三年内追征由于纳税人计算错误等原因造成的税款流失,这里每年税务机关的稽查面应定为30%,那么应对企业纳税不遵从行为被查获的涉税风险及处罚风险有所了解。
22,第一讲企业涉税风险与风险控制,刘京娟(2007)1利用博弈论的方法就检查率、处罚率与纳税不遵从程度的关系进行了分析,并且得出了各种情况下的罚款倍数与检查概率的数量关系。
当税务机关对纳税人的检查概率为100%时,罚款倍数为0,这说明在税收检查人员无败德行为且能做到一查即出的条件下,如果100%检查,纳税人就不会偷税,也就不存在罚款问题。
1刘京娟:
博弈论与税收激励,中国税务出版社,2007年,第197225页。
23,第一讲企业涉税风险与风险控制,24,第一讲企业涉税风险与风险控制,3.3.1滞纳税款时间对偷税罚款倍数的影响,25,【案例】实践中的处罚处理:
武汉XX化工有限公司:
你公司在2006-2010年存在销售的部分产品未计收入,违反了中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定。
我局决定对你公司所偷税款补缴增值税745823.68元,企业所得税38288.30元。
并对2008年至2010年度的少缴税款处以涉税罚款121886.00元。
根据中华人民共和国税收征收管理法第三十二条规定,自税款滞纳之日起,按日加收万分之五滞纳金。
因无法与你公司联系,我局依照中华人民共和国税收征收管理法实施细则第一百零六条规定,向你公司公告送达税务事项通知书(稽五国税通20125号),自本公告发出之日起满30日,即视为送达。
武汉市国家税务局第五稽查局2012年12月30日答案:
根据中华人民共和国行政处罚法第二十九条第一款的规定,违法行为在二年内未被发现的,不再给予行政处罚。
法律另有规定的除外。
根据中华人民共和国税收征收管理法第八十六条违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为,在五年内未被发现的,不再给予行政处罚。
2006、2007年免予处罚,26,第一讲企业涉税风险与风险控制,3.3.2检查概率对偷税罚款倍数影响,27,第一讲企业涉税风险与风险控制,3.4税收检查率与企业套利空间的分析,28,第一讲企业涉税风险与风险控制,根据表3-3,全国税务稽查机构在对税收违法案件进行的查处中,检查面由1994年的18%降至2005年的3.5%;而且在这个过程中,除了1998年为22.5%是个例外,期间每年的税收检查概率都在下降。
如果按照2005年3.5%的检查概率,那么税务部门对纳税人平均检查一遍的时间大约为28年。
我们假设以5%作为2005年的税收检查概率,检查准确率为95%,在偷逃税款的第三年被检查出来偷逃税,那么按照偷税罚款倍数公式推算,处罚偷税倍数接近16倍,这是一个均衡状态,也就是税务机关检查的收益与企业偷逃税的收益是均衡相等的。
但是国家法律规定最高处罚也只有5倍,因而对于纳税人来说存在着很大的套利空间。
结论:
1.整体纳税人有套利空间2.但对于某一个纳税人来说一旦发生就是100%风险,29,第一讲企业税务风险与风险控制,3.5最大税务风险承担能力的测定
(1)企业最大税务风险承担能力的测算从企业财务风险角度来看,长期偿债能力直接关系到企业的生存和发展,因此在企业财务风险指标中,长期偿债能力指标显得尤为重要。
一般来说,在工业企业,用来反映长期偿债能力的股东权益比率平均要达到60%。
换句话来说,企业的负债率要控制在40%以内才能保证企业的正常运行1。
如果企业的负债率为40%,那么超出部分就可以作为应对企业税务风险的资金储备,据此可以计算出企业承担税务风险的能力。
1EugeneF.Brigham,FhillipR.Daves,2002,IntermediateFinancialManagement,7thEdition,p225.,第一讲企业税务风险与风险控制,【案例】某企业所有者权益为3亿元,总资产为4亿元,资产负债比率为25%,要想维持企业的正常生产,并且将财务风险控制在资产负债率40%的范围内,则可以负债440%1.6亿元,而企业原来债务为4-31亿元,因此企业可以追加承担0.6亿元债务。
也就是说,当企业发生税务风险时,企业最多可以将拿出6000万元资产来应对税务风险,再到银行借6000万元来维持正常的生产经营。
根据以上分析可以得出以下结论:
企业承担税务风险的最大限额企业资产总额40%企业实际负债如果最后的结果小于0,则说明企业不能再承担额外的税务风险负担。
第一讲企业税务风险与风险控制,假设检查概率为5%,检查准确率为95%,处罚程度为0.5,滞纳金为每日0.05%,企业承担的最大税务风险负担为6000万元,那么企业最初的税务风险为多少?
从单个银行来看,如果单个银行被检查出来,不受检查概率和检查准确率影响,则其偷税额发生在一个年度,而且是下一年就被检查出来,可以承担当期发生的税务风险的最大限度为:
6000/(1+0.5+0.1825)=3566万元;如果第三年被检查出来,则可以承担当期发生的税务风险的最大限度为:
6000/(1+0.5+0.365)=3217万元。
当然,上述结果是银行发生税务风险的最严重情况,也就是说,银行被检查的概率为100%,这种情况下银行承担税务风险的负担最大。
第一讲企业税务风险与风险控制,从银行整体来看,银行的税务风险承担水平要受到银行总债务水平,以及检查概率和检查准确率等因素的影响,按照上面的检查概率5%,检查准确率为95%,处罚程度为0.5,滞纳金为每日0.05%,假设总税务风险负担为6000万元,则其可承担的当期发生的税务风险为:
6000/(1+0.50.050.95+0.1825)4974.1万元。
第一讲企业税务风险与风险控制,税务风险承受能力是银行持续五年累计的准确纳税即按税收成本预算标准与纳税评估风险控制体系标准的差额。
同时包括了货币时间价值。
假设国债年利率为R,按征管法五年内稽查可以查补一般税务差错;而且每年的准确纳税与纳税评估风险控制体系标准的差额为第一年为W1,第二年为W2,第三年为W3,第四年为W4,第五年为W5,则税务机关在第五年稽查某银行,同时,将以前年度所有少缴纳税款全部查出来,则W1(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2(1+0.5+0.365)/(1+R)2+W3(1+0.5+0.5475)/(1+R)3+W4(1+0.5+0.73)/(1+R)4+W5(1+0.5+0.9125)/(1+R)56000万元,因为后四年的W值是确定的,因此,在确定银行最新一年的最大税务风险承受能力时,可以根据上述公式及其最近四年的已知W值来确定。
这样,每年都可以确定一个涉及全部税种的W值。
这个值与银行纳税评估风险控制体系指标总额进行比较,取两者之中的最小者为合理的预警指标。
实际操作过程中,将按纳税评估风险控制体系进行分税种确定标准,汇总后与最大风险承担当年标准进行比较,选择低者。
这个指标W为银行正常经营状态下的最大风险承担能力。
第一讲企业税务风险与风险控制,
(2)动态掌控企业税务风险承担能力,实行有效预警和灵活管理结论:
四个预警标准可以根据企业管理层对风险的偏好程度确定选择,通常不建议采用最大刑事风险承担能力进行对风险的控制。
对于风险厌恶的管理层,可以选择税收成本评估标准监控税收风险,超过标准必须及时采取相应措施进行补救和处理。
对于偏好风险的管理层,可以选择最大风险能力作为标准,这里面要强调累计风险的计算及货币时间价值。
当然也要兼顾纳税评估指标体系,否则被税务机关列入稽查对象,也很容易发生风险。
在实际税务管理的业务处理过程中,对于小银行来说,可以选择最大风险能力作为税务风险预警标准;对于大银行来说,可以以纳税评估标准作为预警指标,来整体规划银行预警体系的建设,既要强调收益,也要规避相应的风险,实现风险与收益统一。
第一讲企业涉税风险与风险控制,4.1企业税务风险的规避4.1.1转移税务风险的管理模式即:
涉税业务外包。
4.1.2自我管理的税务风险管理模式企业内部设置相应的机构、配备相应的管理人员。
4.1.3自我管理与外包相结合的管理模式内设机构与外聘专家相结合的方式,4.企业税务风险的规避与控制,4.2企业税务风险的控制4.2.1建立三道防火墙,有效控制涉税风险1.持续经营假设下的纳税监控体系2.准确纳税假设下的纳税监控体系3.纳税评估指标项下的纳税监控体系2011年税负标准按纳税评估方法监控风险以税务风险预警的标准结合总经理的风险偏好确定预警标准结合老板的税务风险偏好来制订一个预警标准。
企业税收成本年度预算执行情况表填报时间:
年月日单位:
元,企业税收成本月度预算执行情况表填报时间:
年月单位:
元,第一讲企业涉税风险与风险控制,4.3最大税务风险承担能力监测自身刑罚风险规避的标准【案例】【两套账掌控的涉税风险分析】4.4加油站涉税风险点评析,第一讲企业涉税风险与风险控制,1.税控电脑有明显作弊痕迹怎样处理?
2.企业帐面库存量与实际库存量相比,有差异;3.加油站内设销售部销售机油和汽车装饰品等物品?
4、存在销售给私用汽车汽油时不开票现象?
5、未按规定开具普通发票比如没有填写客户名称等;6、下设的加油站点以其他单据代替发票开具?
7、申报纳税的销售额是以销售数量(含机外加油)乘以账面价格计算的,没有以加油机售油的单价计算;,41,第一讲企业涉税风险与风险控制,8、购进成品油后未经过加油机而直接转给其他加油站的情况,这部分收入所取得的进项税额已经抵扣,但未做申报纳税;9、在几个加油站点之间人为调低成品油零售价格的行为。
存在在几个加油站点之间相互调剂加油的经营行为(将加油机销售价格人为调低至1角或1元后放油调剂);10、自用油部分所取得的进项税额已经抵扣,后来未申报,也未作视同销售,进项税额没有转出。
11、利用“冗于票”虚开增值税专用发票;,42,第一讲企业涉税风险与风险控制,结论:
1.涉税风险要用制度进行控制
(1)建立控制体系
(2)建立激励机制,43,第二讲企业税收筹划与制度创新,1.企业税收筹划的内涵,2.企业税收筹划的方式,3.企业税收筹划的制度缺陷,5.合同签定与纳税管理,4.企业税收筹划的制度创新,6.发票开具与纳税管理,7.营改增的税务管理,第二讲企业税收筹划与制度创新,1.企业税收筹划的内涵:
【案例13】央视主持人张泉灵在她的新浪微博上发明了“月饼避税法”我研究了一下税法,发现通过以下5步即可发月饼而不缴税:
(1)公司(银行)成立食堂。
(2)食堂买进月饼作为原料。
(3)食堂开出月饼午餐。
(4)大家领月饼。
(5)食堂解散。
问题:
(1)税收规划与我有关系吗?
(2)怎样才能与我有关?
(3)关注涉税风险才是第一要务吗?
给税收筹划一个科学的定义,一大前提,非违法,两大目的,降低税负,涉税零风险,三大手段,政策寻租法,政策利用法,政策规避法,四大特点,超前性,全局性,成本性,屏性,纳税筹划是纳税人的一项基本权利,他是指纳税人及其顾问在不违法的前提下采用政策寻租、政策利用、政策规避等手段实现降低纳税负担和涉税风险行为的总称,他有以下四个特点:
超前性、全局性、成本性、规避性。
第二讲企业税收筹划与制度创新,2.企业税收筹划的方式从参与主体角度分类,包括自我管理方式、外包、自我管理与外包相结合的方式2.1自我管理方式【案例】【营改增后加油站的税收规划】网落系统与高技术企业的应用。
2.2聘请税务顾问外包方式【筹划成本超过筹划收益】2.3自我管理与外包相结合的方式,第二讲企业税收筹划与发票、合同管理,3.企业税收筹划的制度缺陷3.1缺乏激励机制3.2缺乏考核基础对于老板来说,就一个方案,无比较优势,考核无从谈起。
第二讲企业税收筹划与制度创新,4.企业税收筹划的制度创新4.1设立机构、明确职能、定岗定员4.2建立全面预算的考核机制4.2.1监控涉税风险4.2.2做为税收筹划的考核基数4.3与外部专家结合进行税收筹划4.3.1将涉税风险转嫁给专家或专家团队4.3.2将利益留给本单位团队及公司,第二讲企业税收筹划与制度创新,4.4建立信息搜集与使用监控体系4.4.1搜集信息。
具体见下表(文件搜集执行内控表)4.4.2搭建信息沟通的平台,避免误读政策。
(1)参加某个组织
(2)自发形成一个论坛,新政策的搜集、运用与监控,()月度税务文件搜集执行内控表填表时间:
年月日,负责人:
审核:
制表人:
新政策的搜集、运用与监控,()月度财务会计文件搜集执行内控表填表时间:
年月日,负责人:
审核:
制表人:
人员专业化,管理信息化,税法跟踪与案例库机制,风险应对管理模式,4.5.企业税务管理应对措施,作业标准化,沟通机制,“三化、三机制”,考评机制,税法跟踪与案例库机制,54,目标:
控制涉税风险掌握合同执行中涉税业务与流程控制能够解析税收政策,在业务源头环节把控纳税风险。
学会以“三证统一”的筹划理念把控和化解涉税问题,5.合同签定与纳税管理,第二讲企业税收筹划与制度创新,“三证统一”,“付款方向不一致”进项税额不能抵扣(国税发1995192号)1995年10月18日国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知(国税发1995192号)第一条第三款规定:
购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。
纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。
特殊例外规定:
1、期货交易通过交易所转付货款视同付款方向一致(国税发200245号)2、总分公司转付款:
(国税发(2006)1211号)3、“三方付款报县级审核”抵扣(冀国税发200029号)营改增之后,劳务征收增值税之后的选择。
货流、物流、资金流的控制?
美国著名法学家
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